從標準出發：如何更好提升中介機構執業監督水平？

話題嘉賓

宋京津：江西財經大學會計學院教授，會計學博士、博士后，碩士生導師， 中國注冊會計師，研究方向：會計理論與方法。

吳磊：財政部寧波監管局監管三處一級主任科員，負責屬地財會監督、績效評價、金融監管等工作。

司旭光：江蘇省南京市財政局會計處三級主任科員，主要從事會計管理工作，包括代理記賬、內部控制等。

劉勝良：全國首批資深注冊會計師、 全國首批稅務高端人才，四川省首批正高級會計師， 財政部全國先進會計工作者。 現任四川省注冊會計師協會副會長、 四川同心·注冊會計師服務團副團長、中勤集團管理合伙人。

施薇：北京興華會計師事務所（特殊普通合伙）湖北分所合伙人，注冊會計師，注冊稅務師，湖北省高新技術企業認定專家庫財務專家，湖北省績效管理研究會理事會員，常年從事企業內控制度建設、財務管理咨詢及財報審計工作。

主持人

阮 靜：《財政監督》雜志編輯

背景材料：

標準是經濟活動和社會發展的技術支撐，是國家基礎性制度的重要方面。為落實黨中央、國務院關于標準化和加強財會監督工作的總體部署，指導和推動會計師事務所加強基礎性標準體系建設，提高內部管理和服務的標準化水平，財政部印發《關于加強會計師事務所基礎性標準體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），以持續提升相關中介機構執業質量和服務能力，促進注冊會計師行業高質量發展，更好服務中國式現代化建設。

基礎性標準體系是會計師事務所內部統一制定和實施的政策、程序、標準，以相關法律法規、職業準則和監管要求為遵循，以促進內部管理和服務標準化、規范化、一體化為目標，是會計師事務所內部管理和業務操作等方面的具體標準和操作規程。此次《指導意見》從四個方面提出具體工作任務：一是構建基礎性標準體系指導性框架；二是建立健全基礎性標準體系；三是推動基礎性標準體系落地見效；四是持續完善基礎性標準體系。根據《指導意見》，2025 年6 月底前，備案從事證券服務業務的會計師事務所普遍建成較為完善的基礎性標準體系， 并在全所范圍內統一實施；鼓勵其他會計師事務所加強基礎性標準體系建設。會計師事務所加強自身基礎性標準體系建設，有助于在全所范圍內實施統一的戰略、執行統一的標準、秉持統一的文化和價值觀、統一分配資源、強化一體化管理，提升執業質量和核心競爭力。 同時，以標準化為基礎，會計師事務所可以持續深入推進專業化、網絡化、數字化、品牌化、國際化建設，實現持續健康發展。

改革開放以來，我國注冊會計師行業規模不斷擴大，服務范圍不斷拓展，行業發展總體向好，在維護市場經濟秩序和社會公眾利益、提升會計信息質量和經濟效率等方面發揮了重要作用，但也存在會計師事務所內部各分支機構之間、各項目組之間管理和服務標準不統一等突出問題， 導致事務所內部執業質量良莠不齊，事務所大而不強，特別是服務大型客戶能力不強、高端服務能力不強、全球網絡服務能力不強，制約了行業高質量發展。 推動會計師事務所內部管理和服務標準化是解決這些問題的重要抓手。 如何理解會計師事務所基礎性標準體系內涵？如何更好貫徹落實《指導意見》各項部署？財會監督新形勢下，如何從基礎性標準體系建設出發，更有力提升相關中介機構執業監督水平？本期監督沙龍聚焦會計師事務所基礎性標準體系建設新規，就相關問題展開探討。

會計師事務所基礎性標準體系：內涵與實施意義

主持人：注冊會計師行業已進入高質量發展的新階段，提高事務所管理和服務標準化水平至關重要。 根據背景材料，結合您的研究和實踐，如何理解會計師事務所基礎性標準體系內涵以及該標準體系建設對事務所發展的重要性？ 基于《指導意見》出臺這一背景簡要談談您的想法。

宋京津：基礎性標準體系，是會計師事務所內部統一制定和實施的政策、程序、標準，以相關法律法規、職業準則和監管要求為遵循，以促進內部管理和服務標準化、規范化、一體化為目標，是會計師事務所內部管理和業務操作等方面的具體標準和操作規程。

首先， 基礎性標準體系不是單個標準，而是由一系列標準構成的體系。 它既包括強制性標準，如按照職業準則中的強制性要求制定的標準； 也包括推薦性標準，如根據行業最佳實踐制定的標準。《指導意見》強調處理好強制性標準與推薦性標準之間的關系，處理好基礎性標準體系與法律法規、職業準則、監管要求的有機銜接。 其次，基礎性標準體系是一套基礎性規范，是一套查漏補缺的運行體系。 若會計師事務所已有的政策、程序、標準高于該體系， 便可以沿用其自身原有的規范。 最后，基礎性標準體系是會計師事務所的“內部標準”。 一套內部標準，由財政部發文指導，體現出內部標準外部化及該標準的重要性， 且發文時間恰恰在2023年年報審計之時，其意義更加非比尋常。

如前所述，《指導意見》 是由政府發文，是指導會計師事務所加強基礎性標準體系建設的頂層設計。備案從事證券服務業務的會計師事務所（大所）服務眾多上市公司、國有企業、金融企業等，涉及較多公眾利益。 在全面注冊制之下，大所作為重要的中介機構和資本市場的看門人，更需要在體現專業性的同時做到勤勉盡責，尤其在上市公司年報審計等關鍵時期起到把關作用。 為此，《指導意見》針對大所提出了具體要求，即2025 年6 月底前，普遍建成較為完善的基礎性標準體系，并在全所范圍內統一實施。 同時，《指導意見》針對小所也提出了相關建議，即鼓勵其加強基礎性標準體系建設， 這樣才能做到“小而專、小而精”，才能在大所的夾縫間占有一席之地。

《指導意見》從組織流程的全鏈條和會計師事務所自身的業務特點出發，形成了比較完整和系統的基礎性標準體系指導性框架。會計師事務所整個流程的標準化和制度化使其在擴大規模、拓展業務的同時，能夠保證服務質量統一，各單元緊密聯系、加強協作，大而不散，全而不亂。委托人能享受到全國甚至全球各地同一家事務所不同分所同樣優質的服務，分所可以變，口碑不變，有助于樹立中國注冊會計師行業的品牌形象。

吳磊：注冊會計師行業已進入高質量發展新階段，由注重規模和速度的外延式擴張向注重質量和效益的內涵式發展轉型，提升事務所管理和服務標準化水平是一個繞不開的關鍵環節。實施標準化的管理和服務流程，將有力推動會計師事務所實現內部管理的統一，確保各分支機構和項目組間的協同與一致，進而提升整體工作效率； 有助于事務所增強核心競爭力，提升行業整體信譽。 《指導意見》的出臺，為會計師事務所提供了具體明確的政策、程序及標準，能夠規范事務所的業務行為和管理實踐，激發事務所進行必要的改革與創新，以適應新的標準要求，進而推動整個行業邁向高質量健康發展的新高度，更好地參與國際合作和競爭。

司旭光：個人認為，基礎性標準體系內涵主要包括以下三點：其一，核心是統一的政策、程序、標準。這是會計師事務所層面和業務層面統一的具體標準和操作規程，《指導意見》中的指導性框架也以清單化的形式列出了參考項目，包括項目目標和基本要求；其二，基本原則是遵循相關法律法規、職業準則和監管要求。 這是會計師事務所建設基礎性標準體系的基本依據，也體現了基礎性標準體系與法律法規、 職業準則和監管要求的有機銜接，是相關監督管理落地的抓手；其三，目標是促進內部管理和服務標準化、 規范化、一體化。圍繞標準持續提升會計師事務所管理服務水平， 有助于實現人資管理、財務管理、業務操作、技術標準、信息化建設等的實質性一體化管理。

會計師事務所需要高度重視并推進標準體系建設，持續提升執業質量。 一是有助于事務所解決自身現有問題。一些事務所存在內部管理不嚴、 產品服務不一，質控意識不強、 服務質量不高等問題，推進管理服務標準化，有助于貫徹落實統一的戰略要求，以及統一的內部治理、質量管理、風險管理、業務操作等一系列機制制度，不斷規范執業行為，提升自身競爭實力。 二是走向高質量發展的必由之路。目前注冊會計師行業發展規模不斷擴大，但相當數量的事務所大而不強，服務品牌有而不優， 亟需建立健全基礎性標準體系，不斷提升發展水平，拓寬服務領域，樹立高質量發展思維。

因此，《指導意見》的出臺具有重要意義。 一是貫徹落實黨中央、國務院決策部署的具體舉措。 兩辦《關于進一步加強財會監督工作的意見》多次提到“注冊會計師”“會計師事務所”等，強調要發揮中介機構執業監督作用， 提升一體化管理水平。二是服務國家發展新質生產力的有力抓手。新質生產力表現在新產業、新模式、新動能等， 衍生出大量新型的經濟鑒證、管理咨詢和社會監督需求，事務所必須對標對表加強內部管理。三是行業加強自身建設的內在要求。 推進標準體系建設，加強執業質量把控、 提升內部管理水平、規范業務開展， 才能更好履行審計鑒證、會計服務等職能，確保客觀規范執業。

劉勝良：首先，加強會計師事務所基礎性標準體系建設是全面規范中介機構行為和整體提升行業發展水平的關鍵舉措。《指導意見》要求會計師事務所對現行政策、程序、標準進行系統梳理，全面實現內部管理和服務各個方面的統一與規范，這是整體推動注冊會計師行業高質量發展的不二選擇。

其次，加強會計師事務所基礎性標準體系建設是保證財會監督工作實現公平正義和高效透明的技術保障。《指導意見》既是會計師事務所基礎性標準體系建設的指南，同時也是規范財會監督相關主體行為的標尺，有助于推動解決各主體間以及中介機構內部相關規則標準不統一的問題。

再次，加強會計師事務所基礎性標準體系建設是解決注冊會計師行業發展瓶頸問題的必要手段。《指導意見》緊抓會計師事務所執業質量這個制約行業發展的牛鼻子，通過質量技術體系和質量保證體系共同推進注冊會計師行業健康發展。

最后，加強會計師事務所基礎性標準體系建設是提升中介機構服務層次和水平的衡量標準。會計師事務所作為高端專業服務機構，自身具有高標準化水平是服務高端客戶的專業前提，也可以說會計師事務所的標準化水平決定了其服務層次和專業深度。

施薇：習近平總書記指出，注冊會計師行業要緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線。注冊會計師行業有助于推進市場資源合理配置，有效促進資本市場穩健發展，是維護財經秩序的重要環節，行業的健康有序發展對于中國特色社會主義經濟的平穩運行至關重要。《注冊會計師行業發展規劃（2021—2025年）》《會計改革與發展“十四五” 規劃綱要》以及財政部印發的會計師事務所質量管理準則等，都對行業發展提出新的更高要求，高質量可持續發展是注冊會計師行業的必經之路。

加強會計師事務所基礎性標準體系建設是貫徹落實國務院辦公廳《關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30號），中共中央、國務院《國家標準化發展綱要》等文件精神的重要舉措，是鼓勵會計師事務所做大做強的制度安排，也是新形勢下事務所高質量發展的內在需求。深入推動“誠信為本，質量為先”的標準體系建設符合事務所發展規律；構建標準化體系，優化標準化治理結構，增強標準化治理效能，提升標準國際化水平，引領高質量發展，有利于提升事務所和注冊會計師在社會上的行業地位。 《指導意見》提出，2025 年6 月底前， 備案從事證券服務業務的會計師事務所普遍建成較為完善的基礎性標準體系， 并在全所范圍內統一實施；對于其他會計師事務所，鼓勵加強基礎性標準體系建設。 備案從事證券服務業務的會計師事務所服務眾多上市公司、國有企業、金融企業等，涉及較多公眾利益， 盡早建立健全基礎性標準體系對會計師事務所提升核心競爭力， 支撐行業高質量發展， 更好服務中國式現代化建設、更好維護公眾利益非常必要。

主持人：圍繞基礎性標準體系的全生命周期，《指導意見》從構建基礎性標準體系指導性框架、建立健全基礎性標準體系、推動基礎性標準體系落地見效、持續完善基礎性標準體系四個方面提出具體工作任務，內容全面，亮點頗多。 綜觀《指導意見》各項部署，您最關心關注哪些內容？ 為什么？

宋京津：圍繞基礎性標準體系的全生命周期，《指導意見》從四個方面提出具體工作任務：構建基礎性標準體系指導性框架、建立健全基礎性標準體系、推動基礎性標準體系落地見效、持續完善基礎性標準體系。 顧名思義，“指導意見”并非強制性要求，不是必須執行，因此，基礎性標準體系的落地見效是筆者最為關注的內容。

《指導意見》針對大所的“三不強”（服務大型客戶能力不強、 高端服務能力不強、全球網絡服務能力不強）而提出的“四統一”（實施統一的戰略、 執行統一的標準、秉持統一的文化和價值觀、統一分配資源）是面臨諸多挑戰的。 現在的大所很多是經過外延式發展做大，即由多個機構或團隊拼湊而成， 分支機構數量龐大；沒有經歷過一體化管理下的深度磨合和同一合伙背景下的長期熏陶；缺失完整的企業文化基礎來保障事務所有統一的發展戰略體系，“各自為政”“分灶吃飯”屢見不鮮。

根據《指導意見》，2025 年6 月底前，備案從事證券服務業務的會計師事務所普遍建成較為完善的基礎性標準體系，并在全所范圍內統一實施；鼓勵其他會計師事務所加強基礎性標準體系建設。也就是說，對于大所而言，只有一年多的過渡期；對于小所而言，也要將標準化工作提到議事日程。 然而，基礎性標準體系的建設和實施是一項復雜的系統工程。這需要事務所樹立長期意識， 高層給予充分重視，并在標準化建設上持續投入足夠的資源。

劉勝良：一是關注會計師事務所基礎性標準體系指導性框架和具體內容的可操作性，特別是如何針對性考慮證券類與非證券類、有限制與合伙制、大規模與中小規模、混業經營與單一經營、發達地區與落后地區等不同情況，避免該項工作流于形式化。

二是關注會計師事務所基礎性標準體系的實施機制， 如何既建立約束性機制，又建立激勵性機制。在政策指導、配套制度供給、行政監督、行業督導、綜合評價的同時，著力推動會計師事務所完善基礎性標準體系的主動性和自覺性。

三是關注會計師事務所基礎性標準體系與內部控制、內部監督的協同，如何將三者的定位和內容進行統籌考慮，既綜合利用現有監督管理資源， 又各有側重，聯動提升財會監督管理效能。

吳磊：《指導意見》中關于構建基礎性標準體系指導性框架的部分，為會計師事務所提供了標準化的藍圖，其吸納了行業內積累的最佳實踐經驗，融入了具有前瞻性的指導原則。其提出的四個方面相輔相成，缺一不可，但個人認為“推動基礎性標準體系落地見效”最為重要。 標準體系若只是紙面功夫，不能落實到事務所管理的實務中，就起不到預期的效果。 該條中明確了各級財政部門應將標準化工作與業務監管工作密切結合，促進監管規則與職業準則有機銜接。將會計師事務所是否按照統一標準執業的情況納入檢查范圍，督促會計師事務所落實基礎性標準體系。積極引導企業將基礎性標準體系是否健全作為遴選會計師事務所的重要指標，提高市場對高質量審計的認可程度。各級注冊會計師協會應加強對基礎性標準體系實施情況的督促和指導，通過將基礎性標準體系建設和實施情況納入會計師事務所綜合評價指標體系等方式，督促、指導會計師事務所將基礎性標準體系落實到位。

司旭光：第一，我關注的是《指導意見》構建的基礎性標準體系指導性框架本身。指導性框架是事務所標準體系建設的基石， 為事務所提供了清晰的思路和方向。注冊會計師行業和事務所需要做好研讀， 理解框架中涵蓋的各個項目內容，以及各項目的目標和基本要求，將標準化工作貫穿到職業準則中。

第二，我覺得事務所如何具體設立基礎性標準體系，是工作的重中之重。 事務所在參考指導性框架的基礎上，需要摸清自身底數， 找準薄弱環節和短缺之處，并結合實際情況，細化建立本所的基礎性標準體系。 如框架中的風險管理制度，其基本要求，需要事務所首先建立風險評估工作機制，制定工作計劃，然后評估識別事務所層面和業務層面的各類風險，建立風險清單，區分低風險、中風險和高風險業務，并選用合適的風險應對方法，建立風險控制矩陣。事務所需要不斷提高標準體系的合理性、適用性。

第三，基礎性標準體系的閉環管理離不開橫向協同和上下貫通。標準化工作包括建設、實施、評價、完善等各個環節，是全生命周期的閉環管理。 首先，財政部門和行業協會要做好協同配合。一是構筑協調機制，厘清職責邊界、明確各自分工，財政部門主要做好政策指導和業務監管等，行業協會主要做好自律監督和宣傳引導等；二是建立共享平臺，加強溝通交流，拓展數據資源共享渠道， 強化信息共享，形成工作合力。其次，上下級財政部門（行業協會）要做好聯動貫通。 一是上級部門要做好傳達落實和后續跟蹤，及時傳達意見精神、修訂和細化情況，做好指導解釋；二是下級部門要做好標準實施和信息反饋，及時反饋實施情況，包括遇到的問題困難及相關的意見建議。

施薇：會計師事務所作為基礎性標準體系的建設主體，圍繞《指導意見》從構建基礎性標準體系指導性框架、建立健全基礎性標準體系、推動基礎性標準體系落地見效、持續完善基礎性標準體系四個方面開展具體實踐工作。

一是構建標準體系建設。基礎性標準體系指導性框架涵蓋會計師事務所的戰略、組織文化和行為守則、內部治理、質量與風險管理、業務操作規程、信息化、知識資源、人力、財務、內部投資、品牌、網絡管理、基礎性標準體系的監控和整改機制等14 個方面， 會計師事務所應參照指導性框架并結合本所的實際工作和現行制度，在本所現有政策、程序、標準的基礎上，查漏補缺，對于現行政策、程序、標準不符合相關法律法規、 職業準則和監管要求的，及時予以修正補充，參照指導性框架建立健全符合本所實際情況的基礎性標準體系。

二是加強與監督部門和行業協會的聯系。會計師事務所及時上報在標準體系建設中遇到的困難和問題，關注行業協會的指導動態和制度更新，汲取同行的優秀經驗和經典案例，不斷優化標準體系的建設。

三是加強標準體系的貫徹落實。會計師事務所需建立基礎性標準體系實施機制，通過宣傳、培訓、督導、檢查等方式，將基礎性標準體系的理念和要求傳達到所有合伙人和員工，著力提升全所員工懂標準、做標準、用標準的能力，確保標準能夠在全所范圍內得到一致理解和執行，切實發揮作用，并將基礎性標準體系內嵌到信息系統中， 注重標準化與信息化相互驅動、有效貫通，提高實施效率和效果。

四是不斷持續優化標準體系。會計師事務所應圍繞基礎性標準體系的全生命周期，加強對相關法律法規、職業準則、監管要求的跟蹤研究，并密切關注更新和修訂情況，同時，注意積累實踐工作中好的經驗和做法并通過總結與提煉，以標準體系的形式加以固化，不斷豐富完善基礎性標準體系的內涵；做好基礎性標準體系與法律法規、職業準則和監管要求的有機銜接。持續細化、完善基礎性標準體系，抓好標準體系建設、實施、評價、完善等各個環節的工作，不斷提高其科學性、合理性和適用性， 推動基礎性標準體系更好實施、更有實效。

堅持開放銜接協同發力 持續提升財會監督質效

主持人：《指導意見》指出“各級財政部門應充分發揮政策指導、配套制度供給、行政監督等作用，將標準化工作與業務監管工作密切結合，促進監管規則與職業準則有機銜接。 將會計師事務所是否按照統一標準執業的情況納入檢查范圍，督促會計師事務所落實基礎性標準體系”。 結合新形勢下財會監督新定位新部署，根據《指導意見》要求，從財政部門主責監督以及相關中介機構執業監督角度， 談談如何推動標準化工作與業務監管工作的結合、更好提升財會監督質效？

宋京津：財政部門主責監督方面，全面注冊制的推行對資本市場的法治建設與事后的監管約束提出了更高要求，對會計師事務所等中介機構的監管更為嚴格。2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》（簡稱《意見》）。 《意見》將財會監督工作的定位提升到黨和國家監督體系重要組成部分這一前所未有的高度。 同時，《意見》 提出構建財政部門主責監督、相關中介機構執業監督等全方位、 多層次、多主體、立體化的財會監督體系。

因此，在思想意識上，各級財政部門應深刻領會《指導意見》出臺是貫徹落實習近平總書記關于財會監督重要論述精神的具體行動，是健全完善財會監督體制機制的重要頂層設計。 在具體行動上，建議財政部門積極與相關部門深度聯動，及時跟進了解會計師事務所貫徹落實標準化工作的時間表和路線圖， 采取聯合發文、召開會議等方式，進一步部署安排，確保標準化工作落地見效。

2023 年12 月，財政部等四部門聯合發布了《關于嚴格執行企業會計準則切實做好企業2023 年年報工作的通知》（簡稱《通知》），要求切實加強組織實施與監督檢查， 認真扎實做好企業2023 年年報工作。 財政部門應利用2023 年年報審計這一時機，以標準化工作為突破口，結合《意見》與《通知》精神，推動各方監督力量協同聯動、高效銜接，充分、有效利用監管資源，發揮主責監督之力，借標準化工作推進之東風，持續提升會計信息質量和中介機構執業質量監管水平。

事務所執業監督方面，作為資本市場的看門人，會計師事務所等中介機構的責任已經受到監管層的重視。 當前正值2023 年上市公司年報審計工作的關鍵時期。 作為資本市場重要的書面文件，年度報告是市場各方識別公司價值和風險狀況的基礎信息來源，在市場資源配置中發揮著重要作用。財務報告是年度報告的重要組成部分，財務報表又是財務報告的核心內容。 一份200 多頁的年度報告，其質量取決于不足20 頁財務報表的質量。 財務報告的第一頁是審計報告，審計報告的第一部分是審計意見，審計意見中這樣寫道：“我們認為，后附的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制。 ”其中，“我們”指的是會計師事務所的注冊會計師；“按照企業會計準則的規定”指的是技術標準。 可見，“無標準、不監督”。 會計師事務所的高質量和高水平執業對于提升會計信息質量、企業運行質量，服務經濟社會發展具有不可替代的作用。 《指導意見》給出了更加細化、完整和規范的執業標準， 這是會計師事務所高質量高水平發展重要的保證和難得的契機。 會計師事務所應以標準化工作為突破口，貫徹落實“四統一”，深入推進“五化”建設，提升執業監管質量，實現行業持續健康發展。

吳磊：新時期黨中央國務院高度重視中介機構的健康發展，2021 年更是以國務院辦公廳的名義發布了《關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30 號），明確提出注冊會計師行業要“緊抓質量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規紅線”的要求，其中對于標準化建設提出了“引導會計師事務所在人員調配、財務安排、業務承接、技術標準和信息化建設方面實行統一管理”。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步加強財會監督工作的意見》中也提出了“持續提升中介機構一體化管理水平， 實現人員調配、財務安排、業務承接、技術標準、信息化建設的實質性一體化管理”的要求。 應該說，《指導意見》的出臺是落實這兩個文件精神的具體工作之一。財政部門作為財會監督的主責部門，落實《指導意見》同樣“當仁不讓”。 具體來說包括：一是加強宣傳引導，幫助會計師事務所完善標準體系建設。 我們的實踐中發現，雖然很多事務所都按照相關準則的要求建立起了一整套的包括內部管理、質量控制、一體化等標準體系，但實際運行中這些管理體系在運用卻不甚理想，特別是在中小會計師事務所中尤為明顯，這類事務所更多的是以主要合伙人為主的“人治”情況更多。這類中小會計師事務所內部管理和執業中憑借著合伙人的個人經驗指導工作，以往也確實未曾出現過重大問題，因此導致管理層對標準體系的重要性認識不足，作為監管部門應通過多種形式的宣傳和引導來幫助其建立正確的認知。 如2023 年11月財政部就會計師事務所“或有收費”問題專門印發文件再次作出規范化要求，我局作為監管部門隨即就此問題開展屬地監管工作， 發現很多事務所內部對這一問題的認識程度遠遠不足， 對此我局專門開展相關政策的宣講， 幫助事務所建立正確的認知。 二是加強監督檢查，督促事務所完善相關制度建設。 財政作為監管部門，檢查是一種重要的督促事務所改正改進的手段。近年來財政部組織多次對會計師事務所的專項檢查，以相關準則和要求為準繩，對事務所各項制度規章和執業質量進行全方位的審視和梳理，指出其存在的問題， 要求事務所進行整改，并對檢查結果進行公告，以此達到規范行業秩序的目的。 三是加強協調聯動，推動會計師事務所加強基礎性標準體系建設。通過與注協、證監等其他監管部門的協調聯動工作，運用監管約談、警示告誡、公開曝光、誠信記錄等形式推動注冊會計師執業規范化水平提升。

司旭光：財政部門主責監督、相關中介機構執業監督是新形勢下財會監督體系的重要組成部分。 財政部門運用辦法、機制、監管等手段，依法履行監督主責，推進標準化工作，能有效提升執業質量。 以下是幾點建議：

一是出臺行業監管辦法，指導規范執業。各省級財政部門可以發揮“一線管理”作用，對注冊會計師行業專項整治工作情況進行總結， 探索建立長效監管機制，同時結合基礎性標準體系建設， 在財政部《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》的基礎上，細化出臺本地區的中介機構事中事后監管辦法，促進監管規則與職業準則進一步銜接， 切實規范行業秩序。通過出臺監管辦法，建立行業日常監管標準體系，一方面可以為監管部門提供明確的處理處罰依據，增強監管底氣，另一方面也可以為中介機構在建立健全基礎性標準體系上明晰方向、在執業行為上作出指導。

二是健全部門協同監督，做好行業預警。 財政部門建立健全協同機制，加強跨部門互聯互通和信息共享， 做好與人社、衛生健康、市場監管、稅務等部門的溝通協調， 不斷擴展數據來源和共享渠道，實行對注冊會計師和事務所的全面建檔建庫管理，實現對師、所的“精準畫像”。圍繞會計師事務所執業許可條件、會計師事務所違規執業、非常規出具報告、內部管理以及標準體系中各項目建設落實等方面，創新構建風險識別預警機制，細化完善預警指標，做到風險早發現、早預警、早處置，盡早采取措施提高財會監督質效。

三是探索多種監管方式，促進合規發展。組織開展“互聯網+監管”工作，依托注冊會計師行業統一監管平臺，對注冊會計師出具報告數量、師均報告、審計收費情況等進行日常監控分析， 篩選重點名單，并督促指導加強自身標準化建設； 制定“雙隨機、一公開”檢查計劃，結合年度報備情況， 將會計師事務所是否按照統一標準執業的情況納入檢查范圍， 指導限期做好整改；推動建立信用監管，優化行政審批制度改革，如分所設立、變更備案等實行承諾制， 發揮信用監管機制的作用，激發機構創新活力，將更多精力投入到標準體系建設實施上，提高效率和效果。

主持人：《指導意見》對行業協會自律監督也提出具體要求，如“各級注冊會計師協會應加強對基礎性標準體系實施情況的督促和指導，通過將基礎性標準體系建設和實施情況納入會計師事務所綜合評價指標體系、組織開展相關經驗交流、宣傳優秀典型案例等方式，督促、指導會計師事務所將基礎性標準體系落實到位。 將標準化工作與自律監督工作密切結合，促進自律監督規則與職業準則有機銜接”。 您對此作何解讀？ 在推動基礎性標準體系落地見效過程中，如何更好發揮行業協會自律監督作用？

宋京津：《指導意見》 將基礎性標準體系建設和實施與協會自律監督工作密切結合， 就該項目明確了近期行業協會的工作內容。第一，各地協會應在中注協的統一領導下，在《指導意見》的基礎上，結合各地行業發展的實際情況， 集中行業智慧力量，可以出臺諸如《關于加強會計師事務所基礎性標準體系建設的實施辦法》 等就具體工作怎么實施安排的文件。因此，基礎性標準體系的落地見效需要各級協會的大力支持與指導。 第二，中注協應與各地協會加強溝通，了解會計師事務所在標準化工作進程中出現的困難和問題， 直接或間接提供必要的培訓和技術援助， 給予有針對性的指導。 同時，培養一批標準化水平較高的會計師事務所， 總結提煉其在標準化工作中涌現的先進經驗，在全行業推廣。 第三，各級協會應注重國際化交流，助力培育一批具有較高社會認可度和國際影響力的大型會計師事務所，鼓勵和支持其加強國際溝通，充分發揮標準化在促進全球會計行業互聯互通中的作用，參與國際標準制定。

基礎性標準體系的建設和實施離不開行業協會的指導與支持。 協會要搭建與推進其與事務所之間、事務所與事務所之間、大所與小所之間良好的溝通渠道。 協會可通過舉辦研討會、 培訓班、 服務平臺等形式，帶動起行業內學習和交流的氛圍，加強所與所之間的互通有無與取長補短， 促進基礎性標準體系真正落地見效。 在此基礎上， 培養具有國際競爭力和影響力的高水平大型會計師事務所、 儲備高素質專業人才、助力國家現代化建設。

吳磊：《指導意見》 中對于行業自律監督提出的要求， 從兩方面促進指導會計師事務所將基礎性標準體系落實到位。首先，行業協會可通過開展相關經驗交流、 宣傳優秀典型案例等方式， 給事務所在建立標準體系過程中提供幫助。其次，行業協會可通過建立獎勵機制、 將標準體系建設實施情況納入會計師事務所綜合評價體系等方式激勵和促使會計師事務所將基礎性標準體系落實到位。

此外， 行業協會還可以從以下兩個方面發揮作用：一是加強行業自律監管，對于未認真實施基礎性標準體系的會計師事務所， 可以采取相應且適當的懲罰措施來督促會計師事務所做好相關工作； 二是行業協會可研究設置一套基礎性標準認證體系（類似ISO 質量認證體系）， 給予認真實施并落實基礎性標準體系的會計師事務所一份榮譽。 這份榮譽對會計師事務所既是一種勉勵， 也是一份代表會計師事務所良好標準體系建設的外在體現。

司旭光：新形勢下，行業協會自律監督作用越來越重要， 在推進內部管理和業務規范標準化過程中， 也離不開行業協會的督促引導。個人認為，行業協會可以重點做好以下幾個方面：

一是著力開展標準化試點建設， 做好以點帶面。 行業協會在全面推行基礎性標準體系建設的同時，可選取條件比較成熟、內部管理較好的事務所， 分類分級開展標準化試點工作，先行完成標準體系建設，打造形成一批可示范、能引領的成果案例。然后，做好試點成果的推廣、宣傳、指導工作，以點帶面推動標準體系建設落地見效。

二是聚力健全綜合評價指標體系，完善評價機制。 完善會計師事務所綜合評價指標體系， 納入基礎性標準體系建設和實施情況，豐富評價指標和評分辦法，構建一個更加合理、科學、有效的評價系統，促進“質量為上”的原則和“標準化”的意識深入人心， 以正向激勵和負面懲戒相結合的方式推動行業進一步規范化發展。

三是用力建立完善信用監管機制，提升監管效能。 把誠信為本的要求貫穿行業自律和標準化工作各環節， 推動建立信用分級分類監管機制，實施事前信用核查、事中信用評估分級和分類檢查、 事后獎懲和信用修復的全鏈條全領域監管，建立“紅黑榜”制度，通過守信激勵和失信懲戒措施持續加強行業標準化建設。

主持人：懂標準、做標準、用標準，充分發揮標準化支撐作用，促進“標準化+”效應不斷提升，是《指導意見》提出的目標要求，并以“會計師事務所基礎性標準體系指導性框架”附件形式給出具體指導。 根據您的研究和實踐，結合持續提升中介機構一體化管理水平等加強財會監督工作部署，事務所應如何結合自身實際在本所已有政策、程序、標準等的基礎上構建并切實推動基礎性標準體系的實施落地？ 簡要談談您的想法建議。

宋京津：《指導意見》 提供了涉及會計師事務所戰略、文化、內部治理、質量管理、風險管理、業務操作、信息化管理、資源管理、內部投資管理、品牌管理、網絡管理等14 個項目的基礎性標準體系指導性框架，并明確了各項目的目標和基本要求， 為事務所提供了標準化的藍圖， 涵蓋了行業最佳實踐和前瞻性的指導原則。 通過建立這樣的框架，有助于實現行業標準的統一，進而提升整個行業的執業水準和服務質量。在持續完善基礎性標準體系部分， 則強調了持續改進的必要性， 鼓勵會計師事務所根據法律法規變化、 職業準則更新以及市場和技術的發展， 不斷修訂和完善標準體系。

會計師事務所應結合自身實際， 在本所已有政策、程序、標準等的基礎上構建并切實推動基礎性標準體系的實施落地。 具體而言，一是樹立標準意識，夯實會計師事務所優秀的企業文化，增強員工的凝聚力，倡導踏實的工作作風；二是制定脈絡清晰、操作性強的實施步驟和時間進度， 確保各項標準能夠按照計劃順利推進； 三是加強內部培訓與宣傳，提高所內員工（包括大所和小所）的標準化意識和專業執行力；四是建立反饋與監督機制， 定期評估標準體系的實施效果，及時發現并糾正偏差；五是強化技術支持，借助信息化工具或平臺，確保標準執行的一致性和準確性。

吳磊：一是要結合本所已有的制度規定，全面梳理，查缺補漏，明確需要完善和修訂的地方；二是需要制定出一套清晰、具備可操作性的步驟和時間表， 以確保各項標準能夠嚴格按照預定的進度穩步實施，保障整個過程的順利進行；三是加強內部培訓和宣傳的力度，旨在提升員工的規范意識，增強其執行力，確保每位員工都能深入理解并遵循標準；四是在所內建立有效的持續監督機制，通過定期評估標準體系的實施效果，及時發現并糾正執行過程中出現的偏差， 保障體系的健康運行；五是強化技術支持，確保標準執行的一致性和準確性，進而提升規范化水平和服務質量。

司旭光：會計師事務所是基礎性標準體系建設的主體，需要主動加強自身建設，建立有效實施機制， 才能推進標準化工作落地。 建議從以下幾個方面入手：

第一，做好宣傳和學習。實施標準化的前提是懂標準。事務所的主要負責人，如首席合伙人或主任會計師， 須認識到標準體系的建設實施對事務所的生存發展有著基礎的支撐作用。 組織學習理解《指導意見》的意見精神，尤其是其中的指導性框架，結合相關法律法規、職業準則和監管要求，做好對標對表； 宣傳引導認清開展標準化工作的現實意義， 動員積極參與到本所標準體系的建設和實施中來。

第二，做好建設和實施。 首先，對標指導性框架中各項目的目標和基本要求，同時聚焦本所發展遇到的突出問題， 在現有標準的基礎上，深入分析研判，仔細查漏補缺， 形成符合本所實際情況的標準體系建設方案。 其次，成立專項工作團隊，包含業務、人力、財務、信息化等各部門人員，做好方案分工， 制定工作計劃， 確保高質量完成。 最后，建立實施監督機制，負責跟蹤標準體系實施的進度和效果， 強化激勵與約束， 通過建立激勵機制來鼓勵員工按統一標準執業， 對于不遵守標準的行為設立相應的懲罰措施， 確保標準體系得到有效執行。

第三，做好改進和完善。一是建立跟蹤改進機制，在實施過程中，不斷收集反饋信息， 定期組織對標準體系的建設和實施開展評價分析，提出改進方法，以滿足自身和行業發展需要。 二是配合財政部門的檢查指導和行業協會的自律監管， 做好指導意見的整改落實，不斷細化完善標準體系，促進標準迭代升級，提升標準質量。三是做好信息化驅動， 在本所信息管理系統中不斷融入標準體系實施， 做到信息化與標準化有效貫通，提高實施效率和效果。四是注重文化建設，積極培育企業標準化文化，將標準化理念融入企業文化， 讓標準化內化于心、固化于行。

施薇：《指導意見》 是指導當前和今后一個時期會計師事務所加強基礎性標準體系建設的頂層設計，是推進《會計師事務所一體化管理辦法》深度落實的制度實踐。

基礎性標準體系旨在使會計師事務所統一制定本所的戰略， 并確保其戰略能夠在全所范圍內得到一致理解和實施。 一體化管理是基礎性標準體系的基礎， 基礎性標準體系是一體化管理的存續和發展。 基礎性標準體系在一體化五維管理的基礎上進行了擴充和外延， 將人員管理、 財務管理、業務管理、技術標準和質量管理、信息化建設外延到會計師事務所的戰略、 組織文化和行為守則、 內部治理機制和管理體系、質量管理制度、風險管理制度、業務操作規程、信息化管理制度、知識資源管理制度、人力資源管理制度、財務管理制度、內部投資管理制度、品牌管理制度、網絡管理制度、 對基礎性標準體系的監控和整改機制等14 個方面。

基礎性標準體系的建立健全和貫徹實施旨在促進會計師事務所培育、 推廣和傳承良好的組織文化， 發揮標準化支撐作用，促進“標準化+”效應不斷提升，為此，一要將基礎性標準體系的理念和要求傳達到所有合伙人和員工，形成“懂標準、做標準、用標準”的良好風尚；二要依靠組織和制度進行企業管理，在全所范圍內建立成熟完善的治理結構、統一高效的內部治理機制和管理體系；三要堅持以質量為導向，統一合伙人業績考核政策與標準， 確保全體合伙人在統一的“利潤池”中分配，禁止“各自為政”“分灶吃飯”； 四要統一制定和實施本所的人力資源戰略及人力資源管理制度，以吸引、留住和培養提供高質量專業服務和開展管理所需要的多元化人才隊伍，在全所范圍內統一進行人力資源調度和配置， 對業務團隊進行專業化設置，以團隊專業能力的匹配度為依據分派業務；五要統一制定和實施詳細的業務操作規程，以確保全所人員按照職業準則和全所統一的標準和規程執行業務，保證執業質量。 ■