企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)探討

姚鶯凱

[摘 要]全面預(yù)算管理在近年來被越來越多的企業(yè)采用，成為企業(yè)重要的管理手段。全面預(yù)算是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，對企業(yè)各項管理活動進(jìn)行科學(xué)安排，能夠管控企業(yè)各環(huán)節(jié)活動，包括企業(yè)投融資活動、經(jīng)營活動等。相對于傳統(tǒng)預(yù)算，全面預(yù)算更加強調(diào)全員參與、全環(huán)節(jié)管理，要求企業(yè)各級人員參與預(yù)算管理全流程，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)細(xì)化落實工作任務(wù)要求。企業(yè)在實施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要讓各級人員都參與其中，明確各級人員預(yù)算管理工作的要求，在預(yù)算管理不同流程中關(guān)注預(yù)算管理工作的要點，全面關(guān)注財務(wù)和經(jīng)營活動要求。但是長期以來，很多企業(yè)在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，還未落實全面預(yù)算管理工作要求，預(yù)算環(huán)節(jié)存在顧此失彼的問題。基于此，文章對企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行研究，分別從不同角度探討了全面預(yù)算管理工作的要點，對企業(yè)實施全面預(yù)算管理、實現(xiàn)降本增效具有一定意義。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；全面預(yù)算管理；體系

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）07-0025-03

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵以及企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的問題

全面預(yù)算管理是指以既定預(yù)算目標(biāo)為核心，合理配置企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)降本增效，實現(xiàn)對各個工作流程進(jìn)行全方位統(tǒng)籌管控的方法。企業(yè)實施全面預(yù)算管理時，要明確各級人員在預(yù)算工作中的具體要求，形成各級人員之間各司其職、相互協(xié)調(diào)的工作模式，將預(yù)算管理工作要求細(xì)化落實到具體人員，確保利用預(yù)算管理對企業(yè)全環(huán)節(jié)工作進(jìn)行控制。

目前，企業(yè)在開展全面預(yù)算管理體系建設(shè)時存在以下幾個方面的問題。

第一，工作安排不細(xì)致。部分企業(yè)在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，未將預(yù)算工作要求細(xì)化落實到具體崗位，預(yù)算管理環(huán)節(jié)中的各類事項無法得到人員配合，導(dǎo)致預(yù)算成為財務(wù)部門獨立的工作。

第二，預(yù)算目標(biāo)確定不合理。企業(yè)在實施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要合理確定預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)整體工作方向?qū)㈩A(yù)算目標(biāo)細(xì)化落實到各崗位。但是部分企業(yè)在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，預(yù)算目標(biāo)確定不合理，未結(jié)合企業(yè)長期工作任務(wù)情況制定人員之間相互協(xié)調(diào)的預(yù)算管理措施，在實施預(yù)算之前，未結(jié)合外部發(fā)展環(huán)境及整體工作規(guī)劃確定預(yù)算目標(biāo)，存在預(yù)算工作盲目無序的問題。

第三，預(yù)算編制不科學(xué)。部分企業(yè)在實施預(yù)算編制環(huán)節(jié)，沒有形成上下結(jié)合的預(yù)算編制模式，預(yù)算編制方法較為粗糙，僅按照增量預(yù)算方法編制預(yù)算，容易導(dǎo)致預(yù)算編制環(huán)節(jié)無法得到基層人員的參與，編制的預(yù)算不具有可行性。

第四，預(yù)算執(zhí)行不力。企業(yè)開展預(yù)算管理活動時，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)該落實預(yù)算控制的要求。但是部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)缺乏完善的控制措施，也未定期對預(yù)算進(jìn)行分析，預(yù)算執(zhí)行即便出現(xiàn)問題也無法得到及時整改，導(dǎo)致預(yù)算要求無法得到嚴(yán)格落實。

第五，預(yù)算績效評價不完善。企業(yè)實施預(yù)算績效評價時，要合理分析人員的工作情況。但是部分企業(yè)在預(yù)算編制過程中，編制環(huán)節(jié)不合理，未通過預(yù)算編制方式來評價各級人員的工作任務(wù)完成情況，不利于確保預(yù)算工作要求得到嚴(yán)格執(zhí)行。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的策略

（一）明確預(yù)算管理各層級職責(zé)

企業(yè)全員都要參與到預(yù)算管理工作中，建立完善的預(yù)算管理架構(gòu)。企業(yè)在實施全面預(yù)算管理工作的過程中，要讓各級人員全方位參與到其中，形成各級人員有序協(xié)調(diào)的預(yù)算管理體系，通過明確各級人員在預(yù)算管理工作的要求，確保預(yù)算工作能夠得到全方位協(xié)調(diào)及配合。

第一，明確預(yù)算決策機構(gòu)的要求。預(yù)算決策機構(gòu)是企業(yè)預(yù)算管理委員會，對預(yù)算各類事項進(jìn)行決策，負(fù)責(zé)全方位參與到預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中，解決各部門之間預(yù)算管理工作中的沖突，平衡部門之間的利益分配，為預(yù)算工作的開展提供支持。預(yù)算管理委員會的人員構(gòu)成為企業(yè)董事長、總經(jīng)理等高層人員，負(fù)責(zé)對企業(yè)預(yù)算工作各類事項進(jìn)行整體控制、協(xié)調(diào)，為預(yù)算工作的總體執(zhí)行和各項工作的順利開展提供支持[ 1 ]。

第二，明確預(yù)算管理辦公室的職責(zé)。企業(yè)在預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理辦公室，由財務(wù)部門主導(dǎo)，其他部門的骨干參與其中，作為預(yù)算的日常管理機構(gòu)，對預(yù)算編制、執(zhí)行、審核、分析等工作負(fù)責(zé)，并對預(yù)算工作中日常各類活動進(jìn)行監(jiān)督和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，確保預(yù)算工作要求按照預(yù)期目標(biāo)順利推進(jìn)，通過將預(yù)算管理任務(wù)細(xì)化落實的方式，為預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作的開展提供支持。

第三，明確預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)的職責(zé)。預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)作為預(yù)算管理環(huán)節(jié)中的基層組織，基層人員是預(yù)算執(zhí)行的主體，要嚴(yán)格落實預(yù)算執(zhí)行控制要求，對預(yù)算工作流程各環(huán)節(jié)事項形成有序的配合機制。基層人員要定期與預(yù)算管理辦公室進(jìn)行溝通，并明確自身工作任務(wù)，形成全員配合、全環(huán)節(jié)控制的預(yù)算工作組織架構(gòu)，為企業(yè)各預(yù)算事項開展提供支持，構(gòu)建完善的預(yù)算工作模式。

（二）明確預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)作對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用。企業(yè)通過預(yù)算目標(biāo)，能夠?qū)ζ髽I(yè)各項工作進(jìn)行科學(xué)控制，確保預(yù)算工作要求得到嚴(yán)格執(zhí)行。

第一，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境確定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理確定戰(zhàn)略目標(biāo)。這里以A公司為例。

在國家層面，2023年12月11日中央經(jīng)濟工作會議召開，指出2024年貨幣政策將更加“靈活適度、精準(zhǔn)有效”，后續(xù)降準(zhǔn)降息政策可期。對A公司而言，其財政減稅降費力度有望高于往年，或有增量政策出臺，但監(jiān)管力度預(yù)期會進(jìn)一步加大。

在行業(yè)層面，A公司面臨諸多不利因素，煤電容量電價政策、輔助服務(wù)價格機制等尚不明確。

在公司層面，自來水價不確定，光伏電價下行，火電煤價持續(xù)高位運行且結(jié)算電價存在下調(diào)壓力，公司增量項目規(guī)模化項目少、利潤貢獻(xiàn)低，完成2024年經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)存在較大壓力。

結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，A公司制定的戰(zhàn)略是統(tǒng)籌引領(lǐng)，做好方案設(shè)計，制定提質(zhì)增效工作措施，嚴(yán)格控制各板塊可控成本，牢固樹立全生命周期成本管理理念，持續(xù)強化標(biāo)準(zhǔn)成本和成本對標(biāo)，通過各個最末端的場站、最基層的場站的效益和效率指標(biāo)提升，提升成本管控效能。壓實主體責(zé)任，提升“增效”動力。進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整考核政策，充分調(diào)動各單位積極性，杜絕出現(xiàn)等、靠、要的“躺平”思想。及時掌握電價政策變化情況，積極應(yīng)對電力現(xiàn)貨市場加速推進(jìn)的局面，精細(xì)化“入市”交易策略，穩(wěn)定結(jié)算電價。

第二，全面關(guān)注不同維度的指標(biāo)。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時，在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)的過程中，不僅要關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，還要關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)，讓企業(yè)各類指標(biāo)趨于完善，采用分析企業(yè)各環(huán)節(jié)、各維度工作數(shù)據(jù)的方式，掌握預(yù)算工作要求[ 2 ]。

企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時，要確保預(yù)算目標(biāo)能夠做到對各環(huán)節(jié)、各維度工作的合理規(guī)劃，可以基于平衡計分卡視角對各工作事項進(jìn)行科學(xué)分析和控制。以平衡計分卡的角度設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，能夠讓預(yù)算目標(biāo)更加全面，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)不同工作流程的分析和規(guī)劃，在財務(wù)維度主要是分析企業(yè)未來收入目標(biāo)、成本控制目標(biāo)等，在客戶維度主要是分析企業(yè)客戶保持率、客戶拓展率、市場份額等，在內(nèi)部流程維度主要判斷各項管理工作流程執(zhí)行效果以及管理活動開展?fàn)顟B(tài)，在學(xué)習(xí)與成長維度主要關(guān)注企業(yè)員工素養(yǎng)，分析員工培養(yǎng)情況。

第三，對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。企業(yè)在實施預(yù)算編制之前，要合理確定預(yù)算目標(biāo)，之后對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，將預(yù)算目標(biāo)落實到各部門，讓各級人員能夠根據(jù)自身工作任務(wù)要求形成具體的預(yù)算工作方案，主動參與到預(yù)算管理工作中。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制流程

第一，優(yōu)化預(yù)算編制方法。企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要充分強調(diào)零基預(yù)算編制的要求，解決僅按照增量預(yù)算開展編制導(dǎo)致預(yù)算編制方式不合理的問題。在預(yù)算編制過程中，要對各個項目進(jìn)行分析，對容易受到下一年度影響的項目采用零基預(yù)算法進(jìn)行編制，對于不容易受到下一年度影響的項目采用增量預(yù)算的方法進(jìn)行編制。企業(yè)應(yīng)充分關(guān)注各預(yù)算項目的特點及工作流程要求，使預(yù)算編制更加合理。對于重要事項，企業(yè)應(yīng)一律采用零基預(yù)算，確保相關(guān)活動得到細(xì)致分析。

第二，采用上下結(jié)合的預(yù)算編制方法。企業(yè)在預(yù)算編制過程中，要采用上下結(jié)合的編制模式。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，充分強調(diào)基層在預(yù)算編制工作中的作用，建立基層和管理層之間相互溝通、有序銜接的模式，讓預(yù)算編制盡可能地全方位體現(xiàn)出各崗位工作任務(wù)要求，讓預(yù)算流程盡可能清晰、合理和準(zhǔn)確。

（四）完善預(yù)算控制措施

第一，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)健全制度體系。制度作為對企業(yè)預(yù)算工作進(jìn)行約束的重要依據(jù)，企業(yè)要通過預(yù)算制度對管理工作進(jìn)行控制，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)對各項工作進(jìn)行制約，確保預(yù)算工作要求得到嚴(yán)格執(zhí)行。

首先，建立科學(xué)的管理制度。企業(yè)在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要建立科學(xué)的管理制度對各項工作進(jìn)行梳理，明確企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)中各項業(yè)務(wù)要求及明確人員權(quán)責(zé)，確保在工作預(yù)算工作中各司其職。要明確各級人員的工作任務(wù)要求，轉(zhuǎn)變預(yù)算模式，讓預(yù)算能夠得到全方位的跟蹤控制，形成完善的管理流程，做到對資源的合理管控，實現(xiàn)對各環(huán)節(jié)工作的科學(xué)控制，以促進(jìn)企業(yè)管理模式的規(guī)范化、科學(xué)化。

其次，建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制作為約束預(yù)算執(zhí)行的工具，企業(yè)在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要通過科學(xué)的內(nèi)部控制，跟蹤、分析預(yù)算執(zhí)行情況，約束預(yù)算管理人員的行為，避免人員在預(yù)算工作中出現(xiàn)操作不當(dāng)?shù)纫幌盗袉栴}，避免預(yù)算資源浪費等問題的發(fā)生。

第二，充分關(guān)注信息技術(shù)。企業(yè)在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要充分關(guān)注信息技術(shù)在預(yù)算工作中的應(yīng)用，利用ERP等信息系統(tǒng)處理財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的整合，并以直觀視角準(zhǔn)確分析企業(yè)管理流程的運行情況。企業(yè)應(yīng)通過科學(xué)分析各類信息，形成對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)各項工作的有效管控，落實企業(yè)工作流程的要求，做到對管理體系不同流程事項的全方位、規(guī)范化控制，確保企業(yè)管理工作中的各類信息都能夠得到系統(tǒng)有效的管理。

第三，優(yōu)化預(yù)算分析。預(yù)算分析是預(yù)算管理環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，為充分強調(diào)預(yù)算控制的作用，要制定細(xì)致的預(yù)算分析措施，對預(yù)算工作開展?fàn)顟B(tài)進(jìn)行全方位分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作中存在的各類問題及薄弱環(huán)節(jié)，為預(yù)算工作的動態(tài)改進(jìn)提供有力支持[ 3 ]。企業(yè)在預(yù)算分析環(huán)節(jié)，要對各項目形成合理的控制方案，最大限度提高預(yù)算分析的精確性，對關(guān)鍵的指標(biāo)不僅要按月分析，而且要增加按日、按周進(jìn)行分析的機制，通過有效提高預(yù)算分析頻率，讓預(yù)算分析更加精細(xì)化。

（五）開展預(yù)算績效評價

企業(yè)在開展預(yù)算考核環(huán)節(jié)，要根據(jù)考核目標(biāo)變化、公司發(fā)展要求適時調(diào)整公司考核方式，優(yōu)化并精簡考核指標(biāo)，提高考核激勵的科學(xué)性、精準(zhǔn)性和有效性。在考核環(huán)節(jié)，要充分發(fā)揮考核“指揮棒”的作用，突出考核重點，充分調(diào)動全體人員的主觀能動性，通過合理分配考核權(quán)重，強調(diào)結(jié)果導(dǎo)向，確保項目效益最終落地。

例如，A公司在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮預(yù)算的考核、激勵、引領(lǐng)作用，圓滿完成了集團資產(chǎn)經(jīng)營考核目標(biāo)。A公司之所以在預(yù)算管理環(huán)節(jié)取得良好成效，是因為在預(yù)算管理環(huán)節(jié)積極籌劃全年利潤，促進(jìn)提質(zhì)增效工作取得實效。

一是年初圍繞提質(zhì)增效關(guān)鍵指標(biāo)，制訂《2023年提質(zhì)增效專項工作行動方案》，制定提質(zhì)增效措施15條，設(shè)定提質(zhì)增效目標(biāo)2.55億元，并成立總經(jīng)理任組長、財務(wù)總監(jiān)任副組長的提質(zhì)增效工作小組、扭虧工作專班，確保提質(zhì)增效工作順利推進(jìn)。

二是年中圍繞經(jīng)營業(yè)績考核關(guān)鍵指標(biāo)開展利潤籌劃，全面梳理公司“挖潛增效”措施，制訂《完成年度利潤目標(biāo)工作方案》，梳理提質(zhì)增效措施20條，下達(dá)利潤目標(biāo)3.34億元。

三是年底制定《沖刺全年考核利潤目標(biāo)工作方案》，通過成本壓降、搶發(fā)電量、穩(wěn)定交易電價等措施合理提升利潤總額，全年提質(zhì)增效工作實際增利超5億元，確保年度經(jīng)營業(yè)績考核目標(biāo)順利完成。

三、結(jié)語

文章通過分析企業(yè)全面預(yù)算管理工作，闡述了全面預(yù)算管理工作的價值，并借助全面預(yù)算管理工作，促使企業(yè)在經(jīng)營管理中各流程活動都要圍繞預(yù)算工作要求實施。同時，全面預(yù)算管理工作作為一項系統(tǒng)性的工作，企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時，要從不同視角全方位改進(jìn)預(yù)算工作各流程，確保預(yù)算工作為企業(yè)發(fā)展提供強有力的支持。

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