論航運企業預算管理的必要性和對策

張明元

摘?要：航運企業實施預算管理，可強化自身成本控制的能力，促進企業市場競爭力的提升，對于企業戰略目標的實現有著很大幫助。但通過深入的調查研究發現，一些航運企業在實踐中預算編制與執行存在著諸多不完善之處，預算目標的達成率較低，預算管理功能未得到體現。航運企業需要基于預算管理的要求，采取相應改善措施，探索優化適合自身發展的預算管理體系，從而為企業高質量發展奠定基礎。因此，文章將針對航運企業預算管理相關問題展開探討和分析。

關鍵詞：航運企業；預算管理；企業預算；預算控制

中圖分類號：F275????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2024）10-0080-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.10.020

1?引言

航運企業旗下業務遍布全球，其內部管理結構復雜，外部市場行情波動較大，需要一套比較科學的管理機制，以確保企業的可持續發展。通過預算管理整合業務流、信息流、資金流，對相關經濟業務提前作出安排，正確配置企業內部各項資源，促使航運企業保持有計劃的運營，維持健康、穩定的發展狀態。因此，航運企業應積極學習優秀企業預算管理的成功案例和做法，并結合自身預算管理的核心要素，優化預算管理機制與流程，使預算管理為企業經營帶來裨益。

2?預算管理的基本原則

根據《管理會計應用指引第200號——預算管理》的相關概念，預算管理是指以企業戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動企業實現戰略目標的管理活動［1］。

企業實施預算管理的過程中，需遵循以下原則。其一，戰略性原則。預算安排時應以戰略為導向，將資源配置與戰略需求相結合，使預算管理服務戰略決策、戰略規劃的實施［2］。其二，全面性原則。一方面，企業全體成員都要參與預算管理，嚴格執行預算指標，履行各自的預算責任；另一方面，預算管理要做到全面覆蓋，融入企業的全部業務與流程。其三，適應性原則。不同企業經濟業務的特征與發展情況有著較大差異，實施預算管理時不能完全借鑒其他企業經驗，要綜合考慮自身狀況與外部形勢，做好預算管理機制上的個性化設計，以確保符合企業實際情況，真正作用于企業經濟活動。

3?航運企業實施預算管理的必要性

3.1?航運企業特征

航運企業以船舶運輸為主要經營項目，提供的不是實物商品，而是一種位移性服務，即以自由船舶或租用船舶經營國際、國內航線上的客、貨運輸業務的企業［3］。與陸運、空運相比，航運具有覆蓋范圍廣、航道投資小、運輸能力強、成本低等優勢，因此全球90%的國際貿易通過航運來完成，而這也為航運企業發展創造了機遇。航運企業與一般生產企業不同，有著自己獨有的特征，其生產和消費同時發生，且生產經營具有流動性、分散性、不確定性等特點。另外，船員是航運企業的主要生產力之一，但船員的流動性較大，通常到期就會輪換，這使得船員的供求矛盾較為突出。此外，航運業務的航程或航期較長，所發生的收入和成本費用往往會跨期，不能及時入賬，使得航運企業收入費用確認具有一定特殊性。

3.2?航運企業實施預算管理的必要性

3.2.1?企業降本增效的需要

IMO新政對船舶排放作出了限定，要求改用低硫油、LNG作為替代燃料，或加裝船舶廢氣脫硫裝置，這使得船舶燃油成本增加，導致一部分航運企業收支不平衡，經營狀況不斷惡化［4］。這種情況下，航運企業需要抓管理、創效益，適當限制成本的產生，以確保企業收支平衡。航運企業實施預算管理，制訂成本預算計劃，對成本形成的全過程進行管理控制，就能有效減少非必要成本的產生，進一步強化企業的成本控制能力，幫助企業以最小的成本，獲取最大的利益。

3.2.2?提升市場競爭力的需要

受全球經濟增速放緩和國際貿易爭端的影響，航運業處于周期性低谷期，運費價格低位徘徊。由于航運市場需求減少，企業利潤空間收窄，導致整個行業的競爭日趨激烈，諸多航運企業的生存發展面臨挑戰［5］。航運企業要想在市場競爭中站穩腳跟，需要做好預算管理工作，科學分配和利用資源，塑造市場競爭優勢。航運企業基于自身經濟業務發生與發展的規律，科學編制配套預算，將企業資源投入到最需要的地方，就能夠充分發揮資源價值，有效提升企業的競爭力。

3.2.3?維護企業穩定經營的需要

航運企業收入主要來自公司購買或租賃的船舶，但船舶造價較高，購置船舶通常會占用企業大量流動資金。倘若航運企業在不合時宜的時間購置錯誤的船型，就可能影響企業資金鏈的安全性和穩定性，給企業經營帶來不利的負面影響，輕則使企業遭受經濟損失，重則導致企業走向破產清算。采取預算管理措施，有計劃地安排預算資金，降低資金流出對企業的影響，便可保障企業的穩定經營。

3.2.4?防控風險的需要

任何企業的經營都帶有一定風險性，航運企業更是如此，受到經濟形勢、氣候條件、國際公約、環境保護、貿易流向、運價和租金跌漲等因素的影響，航運企業各期營運收入水平的波動較大，經營效益經常會大起大落，這使得航運企業需要承受更大的經營風險。構建科學預算管理體系，對市場情況、經營成果做出一定時期內的預測，通過對實際預算與計劃預算的對比，企業就能夠及時發現風險隱患，提前調整經營策略，正確規避風險損失，有效提升企業風險敏感性。

4?航運企業預算管理實施中的常見問題

通過前文分析可知，航運企業實施預算管理具有一定必要性，也是降本增效、提升競爭力、維護穩定經營、防控風險的需要。為對航運企業預算管理提出合理建議，有必要預先了解其預算管理存在的問題。因此，文章通過以下六點對航運企業預算管理常見問題展開分析。

4.1?預算編制不夠科學

預算編制是企業實施全面預算管理的起點，編制高質量的預算方案，才能使全面預算管理的作用得到體現［6］。航運企業在預算編制階段，要結合貨運量、市場供求關系，基于修船支出、運價、貨源等因素，編制相應預算方案，合理安排租入運力和自有船運力，確保企業從容應對市場波動，完成既定經營目標。然而，一些航運企業在預算編制階段，未做好年度市場調研工作，對市場運量、貨源結構、運力結構的估測不合理，使得預算方案脫離實際情況，無法為業務運營提供導向。而且，這些航運企業預算編制方法上也存在問題，多是在歷史數據上進行簡單的加減處理，易發生重復計算、遺漏重要項目的情況，導致預算編制質量差強人意。

4.2?預算執行控制力度不足

預算只有執行，才能將目標變成行動，發揮出預算的作用。但一部分航運企業對預算執行過程的關注度不夠，沒有針對預算執行采取跟蹤控制措施，一部分預算業務未受到有效管控。由于預算執行控制不足，導致超預算執行、無預算執行的情況時有發生。例如，某航運企業根據船型、航線安排、航行時間編制了船舶裝卸成本預算，但在預算執行過程中卻沒有對裝卸時間、裝卸效率進行有效控制，由于裝卸周期被延長，裝卸成本遠超預算計劃，存在明顯的預算松弛問題。

4.3?組織結構不夠完善

很多航運企業對預算管理的認知存在誤區，認為預算管理就是算賬、編制報表，未設置專門的預算管理委員會，相關工作完全由財務部門主導。而航運企業財務部門本身工作量就非常大，其工作重心不在于此，并沒有過多的時間和精力去統籌安排預算管理，影響了預算管理的實效性。雖然也有一些航運企業設立了預算管理辦公室，但其獨立性不足，一般仍隸屬于財務部，使得財務部門在整個預算管理體系中依然處于所謂的核心紐帶位置，因此很多業務部門都認為預算是財務行為，應由財務部門負責預算制定和控制，很多時候不愿主動配合預算管理。

4.4?缺乏專業預算管理人才

航運企業預算項目復雜多變，預算執行效果受外部不可控因素影響較大，這使得其預算管理工作難度加大，對管理人員的能力與素質提出了較高要求。然而，一部分航運企業預算管理人員是非財務或業務出身，對企業業務情況了解不深入，不能準確判斷當月計劃運量和預計可能發生的收入成本，使得預算偏差率較高。而出現此類情況的主要原因是，航運企業在“用才”方面，只關注人員的會計核算能力，缺乏對專業技能水平、知識面、實踐經驗的考慮，導致“引才”門檻較低，難以匹配到所需的專業人才。另外，航運企業在經營管理中較為重視業務發展與開拓，而忽略了人才培養，未結合預算管理對人才的需要組織相關培訓活動。

4.5?預算績效評價缺位嚴重

通過科學的績效評價檢驗預算管理的成果，可找出預算管理機制存在的問題，助推問題的整改，逐步提高企業預算管理質量［7］。然而，一些航運企業績效評價體系存在問題，難以得出客觀的績效評價結果。其一，過于關注財務業績。部分航運企業在設計績效指標時，多以財務指標為主，未綜合考慮全面預算管理的重點事項，為其設計相應的非財務指標。其二，績效評價周期過長。一些航運企業只在年底開展績效評價，忽視各季度的預算考核，導致各職能部門將年底預算執行結果作為管控重點，易滋生腐敗。其三，未充分利用績效評價結果。部分航運企業在完成績效評價后，既沒有進行工作整改，也沒有對相關責任人做出獎懲，績效評價結果沒有真正作用于企業經營活動。這種打形式分的績效評價沒有意義，反而浪費了企業管理資源。

4.6?預算管理的信息化程度低

要想實現預算的全流程、全方位管理控制，需要運用信息技術和網絡技術，構建一套預算管理信息系統，實時獲取預算數據、財務數據和業務數據。但仍有部分航運企業未意識到信息化建設的必要性，其預算管理的信息化程度較低，預算系統、業務系統、財務系統無法互通共融，導致預算數據統計困難，需要花費大量時間進行數據整合，使得數據資源難以滿足預算管理落實的需求。

5?加強航運企業預算管理的建議

目前一部分航運企業預算編制不夠科學、預算執行控制力度薄弱、預算管理機構設置不合理，更缺乏專業的預算管理人才、缺少配套的預算績效評價制度，預算管理現狀不容樂觀。因此，針對上述問題，文章提出以下六點改善建議。

5.1?提升預算編制質量

如果預算編制脫離實際，無法為預算執行提供指引，預算管理就失去了意義，只是在“紙上談兵”，因此航運企業要進一步提高預算編制質量。由于航運企業預算受租船市場、BDI指數、FFA市場活躍度、燃油價格、港口費、折舊費、貨物價格、市場需求等因素的影響，可能會使預算與實際出現較大的偏差，無法真正應用到實際經營管理中。為編制高質量預算，保證預算方案的適用性，航運企業應做好前期的市場調研，及時掌握運量、運價指數、油價、航線安排、天氣等主要影響因素。此外，預算編制階段應遵循全員性原則，將預算編制上升到全員參與層面，讓企業財務與非財務人員共同出謀劃策，充分考慮相關業務人員的建議和想法，從而防止“拍腦袋決策”，以保證預算符合實際。另外，航運企業還要實行“自上而下、上下結合、分級編制、逐級匯總”的編制程序，同時豐富預算編制的方式，針對不同的預算項目，綜合運用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等方法編制全面預算，盡可能縮小預實差異，切實提升預算的準確性、嚴謹性和合理性，提高預算編制質量。

5.2?加強預算執行監督控制

預算管理不能僅停留在預算的編制上，更重要的是落實到預算的執行上。一方面，航運企業要完善預算管理制度，對預算執行過程進行制度約束，保證預算指標可以得到正確執行。例如，建立預算調整制度，詳細規定預算調整的條件和流程，只有在符合制度規定的情況下才能調整。而且要求預算調整前，歸口部門需提交書面申請，說明調整的原因和內容，如果預算調整申請沒有通過主管部門的審批，則不可私自調整預算，要堅決貫徹執行“先有預算后有支出”的政策要求，嚴禁超預算、無預算支出的行為。另一方面，在預算執行的過程中，航運企業不能只關注數據層面的變動情況，還要采取預算執行跟蹤監控措施，時刻關注預算執行的真實情況，確保制定好的管理規定得以實行。倘若發現預算執行過程發生偏差，要及時上報主管領導，并開展預算差異分析工作，確定偏差形成原因后，采取針對性糾偏措施，盡最大可能降低預算偏差率，防范預算風險的形成。

5.3?優化預算管理機構設置

航運企業應結合《關于企業實行財務預算管理的指導意見》的相關內容，對組織機構設置進行適當優化，設立預算管理委員會、預算管理辦公室和預算執行部門，分別負責預算的決策、組織和執行，從而有序推進預算管理工作。預算管理委員會作為預算管理的最高決策機構，應由企業領導或高管組成，直接隸屬于董事會，確保其在預算管理體系中的權威性，以便對預算工作進行統籌安排、監督預算管理的關鍵環節、審議預算敏感事項、聽取預算實施結果匯報。而預算管理辦公室，則要由財務管理、業務管理、預算管理等專職人員組成，專門負責預算的橫向溝通和縱向溝通，發揮中樞協調功能，同時對各船隊、各部門預算完成進度進行監督和持續跟蹤，以便及時發現預算執行中的異常情況，督促預算執行部門采取應對措施，保障預算全過程都處于可控狀態，避免預算差異的形成。預算執行部門要涵蓋企業所有部門，作為執行機構要負責本部門的預算編制、執行，協助預算管理辦公室開展工作，并接受預算管理辦公室的考核監督，定期提交預算報告，匯報預算落實情況，反饋預算執行問題，從而為預算決策提供依據。

5.4?加強專業人才的培養和引進

航運企業預算管理具有一定特殊性，其預算不僅會受到企業內部財務決策的影響，還會受到沿海市場運價指數和原油價格變動的影響，要求預算管理人員懂業務、貿易、財務、預算、政策、環保、能源，且熟悉航運業的運作。因此，為滿足預算管理對人力資源的需求，航運企業應加強對人才的培養和引進，建設專業的預算管理隊伍。一方面，航運企業要提高招聘門檻，對應聘者能力、經驗提出要求，并進行必要的考核測試，確保人才和崗位高度匹配；另一方面，航運企業要定期對預算管理人員進行針對性的培訓，不斷完善、更新其知識體系，使其掌握先進的預算管理工具和技術，具備準確判斷航運企業預算管理重點和要點的能力。

5.5?完善預算績效評價體系

績效評價在預算管理實施中發揮著關鍵性作用，是找出企業預算管理短板的重要手段［6］。因此，航運企業應完善預算績效評價體系，并根據評價結果推動預算管理工作的整改，從而構建一種“反饋、整改、提升績效”的良性循環模式。具體來講，航運企業要擴大預算績效管理的范圍，將績效評價延伸到預算編制和執行的所有環節，確保績效考核不留死角。而且為了得出客觀的評價結果，航運企業要結合預算目標，對績效評價指標進行優化。比如，按照“可量化、可實現、可補充”的思路，引入平衡計分卡評價方法，從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個層面設計配套指標，以此平衡財務與非財務指標，促使評價結果客觀體現預算管理的真實情況。另外，航運企業還要加強對績效評價結果的應用，應根據評價結果對相關人員進行獎懲，塑造“講績效、用績效、比績效”的預算執行氛圍。例如，為高質量完成預算目標的部門、員工頒發榮譽證書，增強員工的成就感和榮譽感；對預算執行不力、指標完成度較低的部門和負責人進行問責，暫緩或停止預算撥款，從而使企業內部各級人員重視預算指標的落實。

5.6?進一步加強信息化建設

航運企業應樹立信息意識，進一步加強信息化建設，構建完善的信息管理平臺，通過“互聯網+”等手段，使預算管理系統與業務系統、財務系統進行資源共享，以提高數據整合的效率。例如，基于ERP管理系統將各部門的預算收支進行集中式會計核算，實時匯總預算執行數據，并自動生成預算執行情況報告，為預算控制提供所需數據資源。如此一來，預算管理人員就能夠通過管理系統快速掌握預算執行情況，及時發現長期沉淀閑置或難以形成實際支出的資金，對相關資金進行合理調配，從而更好地盤活企業存量資金，提高資金的使用效率。但信息化的預算管理模式，對信息管理系統的穩定性有著較高的要求，一旦系統發生嚴重故障，導致非計劃停機，勢必會影響航運企業預算管理工作的開展。因此，航運企業在信息化建設過程中，軟硬件基礎設施選擇上切忌一味追求性能，要優先考慮其可靠性。并且要安裝防護軟件，并定期進行系統維護與數據備份，以確保數據的安全和完整。

6?結語

當前國際貿易形勢變幻莫測，給航運企業經營帶來了諸多不穩定性，對其預算管理提出了更高要求。因此，為提高企業預算管理水平，強化預算管理效能，促進企業財務資源與非財務資源的合理分配與利用，航運企業應基于預算管理原則，提升預算編制質量，加強對預算管理關鍵環節的控制。同時，還要優化預算管理組織機構、建設專業的預算管理隊伍，并做好預算績效評價工作，從而強化預算執行力，保障預算目標的實現。

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