高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的難點(diǎn)和對(duì)策

劉巧

近年來，隨著國家對(duì)高等教育的投入不斷加大，各地高校加大辦學(xué)空間，校區(qū)新建、擴(kuò)建項(xiàng)目大量涌現(xiàn)，固定資產(chǎn)投資成為學(xué)校擴(kuò)張發(fā)展的一個(gè)新的熱點(diǎn)和隱患點(diǎn)。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)是其起點(diǎn)和重要內(nèi)容。如何加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)，有效監(jiān)督控制工程造價(jià)，減少投資失誤和浪費(fèi)，成為當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員面前的一個(gè)新的課題。

高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)要素

一、審計(jì)內(nèi)容

高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)涉及單位整體層面和專項(xiàng)業(yè)務(wù)層面。整體層面包括：關(guān)于組織機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置及其權(quán)責(zé)劃分的規(guī)定，關(guān)于人力資源政策及職工勝任能力的規(guī)定，針對(duì)項(xiàng)目的高層管理者凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制機(jī)制等；專項(xiàng)業(yè)務(wù)層面包括：工程立項(xiàng)階段的可行性研究、項(xiàng)目決策，工程設(shè)計(jì)階段的初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)，工程招投標(biāo)階段的招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，工程建設(shè)階段的質(zhì)量、安全、進(jìn)度、資金管理，工程竣工階段的驗(yàn)收、結(jié)算、決算及檔案規(guī)整。

二、審計(jì)目標(biāo)

審查與評(píng)價(jià)高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的健全性和有效性。高校建設(shè)項(xiàng)目管理小組是否按照業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置崗位，是否考慮到預(yù)算編制與審核、立項(xiàng)審批與執(zhí)行、竣工決算執(zhí)行與資金管理監(jiān)督等不相容崗位要進(jìn)行分離；高校建設(shè)項(xiàng)目歸口管理部門，如基本建設(shè)管理處、后勤管理處等，是否結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)確定業(yè)務(wù)流程和施工組織側(cè)重點(diǎn)，是否根據(jù)工程特點(diǎn)和施工條件選擇施工機(jī)械設(shè)備的型號(hào)，是否嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收程序，加強(qiáng)隱蔽工程的控制；高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工程審計(jì)人員需要關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目管理單位的內(nèi)控制度是否規(guī)范，人員分工是否合理，項(xiàng)目建設(shè)過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各職能部門之間的配合是否協(xié)調(diào)等。

三、審計(jì)方法

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，更多關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，因此審計(jì)方法也應(yīng)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的看賬務(wù)、看報(bào)表，轉(zhuǎn)化為以建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)政策文件為依據(jù)，以規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理為目標(biāo)，結(jié)合學(xué)校自身發(fā)展的實(shí)際需求，對(duì)照檢查學(xué)校是否制定相關(guān)管理制度、政策的制定是否符合內(nèi)控要求。通過觀察、訪談結(jié)合審閱資料的方法，對(duì)單位整體層面內(nèi)控制度進(jìn)行綜合分析，根據(jù)其結(jié)果得出初步判斷，在專項(xiàng)業(yè)務(wù)層面精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性及危害程度，結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，找到防范風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)控的措施，保證建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。

四、審計(jì)組織方式

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，可以自己獨(dú)立審計(jì)，也可以以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)、社會(huì)審計(jì)參與具體項(xiàng)目的方式進(jìn)行，至于選擇哪種方式，可以根據(jù)項(xiàng)目需要和工作實(shí)際來確定。但現(xiàn)實(shí)情況是，由于很多高校的內(nèi)部控制審計(jì)處于起步階段，人員經(jīng)驗(yàn)不足，職業(yè)能力薄弱，以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施的方式進(jìn)行。

高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的難點(diǎn)

一、高校開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)缺乏相關(guān)配套制度

近年來，很多高校雖然按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的要求，建立了內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制工作剛剛起步，特別是建設(shè)項(xiàng)目控制作為高校業(yè)務(wù)方面層次，從計(jì)劃制訂到項(xiàng)目實(shí)施均缺乏強(qiáng)制性制度，也沒有具體的操作規(guī)范，這不僅影響高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的開展與工作質(zhì)量，使得高校工程審計(jì)人員不能及時(shí)有效反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的隱患，同時(shí)也反映出高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)相應(yīng)制度的迫切需求。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展還不平衡

當(dāng)前，很多高校對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容認(rèn)識(shí)不充分、目標(biāo)理解不到位，沒有依據(jù)學(xué)校特色建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也沒有推動(dòng)開展內(nèi)部審計(jì)工作；有的高校對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)雖然有一定的認(rèn)識(shí)，但涉及建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)層面上，就沒有操作思路了；有的高校是以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來代替內(nèi)部控制審計(jì)，而建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)層面上的內(nèi)控評(píng)價(jià)相對(duì)較少，不能反映問題，也無法及時(shí)抓住風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，無法充分發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的職能。

三、高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的覆蓋還不全面

從審計(jì)內(nèi)容來看，高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)還是以造價(jià)控制和資金管理為主，其中竣工結(jié)算審計(jì)占比最多，其他方面比如工程管理、招標(biāo)采購、制度建設(shè)等方面關(guān)注不夠。從審計(jì)對(duì)象來看，多數(shù)高校以基本建設(shè)管理處開展的建設(shè)項(xiàng)目為核心來實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，相對(duì)而言后勤管理處乃至學(xué)院自行開展的修繕項(xiàng)目涉及較少，往往成為盲點(diǎn)、漏洞。

四、高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)效果不理想

與其他審計(jì)類型相比，內(nèi)部控制審計(jì)涉及面更廣，指標(biāo)體系更復(fù)雜，要求更高，評(píng)價(jià)更難，現(xiàn)實(shí)情況是，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身水平的不足，內(nèi)部控制審計(jì)很難做深做透，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度漏洞、流程缺失，難以達(dá)到應(yīng)有的效果。有些高校在開展竣工財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ)上，順帶將整個(gè)工程項(xiàng)目全面梳理，事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題，項(xiàng)目已成定局，無法及時(shí)糾正過程中的偏差，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)在健全管理、堵塞漏洞、提高效益方面的優(yōu)勢。

高校開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策及建議

一、建立高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的制度體系

國家高度重視內(nèi)部審計(jì)管理工作，無論是2018年審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，還是2020年教育部修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，都將內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵由財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)展到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。高校主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)署、教育部的相關(guān)要求，及時(shí)出臺(tái)適應(yīng)高校實(shí)際的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的制度或?qū)嵤┘?xì)則，為高校內(nèi)審工作提供制度規(guī)范，進(jìn)一步指導(dǎo)和推動(dòng)高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展。

二、提高對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的重視度

高校建設(shè)項(xiàng)目涉及面廣、耗時(shí)久、所需資金量大，極易產(chǎn)生貪污腐敗，開展高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)不僅能有效防范舞弊和腐敗行為，還能提升高校工程管理的能力。一般來說，在高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)中，尤其在采購招標(biāo)、隱蔽工程簽證、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控等方面，牽扯面廣，涉及施工、監(jiān)理、供應(yīng)商等多方利益，高校內(nèi)審人員開展工作時(shí)承擔(dān)著很大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，高校領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，可為其提供有力保證。

三、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，合理借用外部審計(jì)力量

傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用以竣工結(jié)算審計(jì)為主導(dǎo)的事后審計(jì)方式，難以體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性，為擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，需創(chuàng)新審計(jì)方法，合理制定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，由于高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)力量薄弱，這就需要合理借用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以造價(jià)控制和現(xiàn)場管理為主，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測機(jī)制，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍。

四、提升高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的效果

一是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要通過對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的了解，梳理功能定位，分析業(yè)務(wù)流程，抓住關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，深入工程現(xiàn)場，實(shí)時(shí)跟蹤工程進(jìn)度，確定建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否存在風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，從定性和定量兩方面，綜合衡量風(fēng)險(xiǎn)的程度，客觀提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見。二是高校要加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加專業(yè)技能培訓(xùn)，通過以審代訓(xùn)等方式，拓寬審計(jì)視野，豐富審計(jì)知識(shí)面，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和履職水平，以達(dá)到開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的要求。三是強(qiáng)化對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，高度重視對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)處、基本建設(shè)管理處、后勤管理處等校內(nèi)相關(guān)職能部門的協(xié)作，建立共享審計(jì)結(jié)果的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制更加健全完善。

總之，建設(shè)項(xiàng)目控制是高校內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要組成部分，可以減少高校建設(shè)項(xiàng)目因盲目投資而引發(fā)的工程質(zhì)量低劣、造價(jià)不實(shí)、延誤工期等現(xiàn)象，促進(jìn)高校的發(fā)展。本文通過梳理高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容、目的、方法和組織方式，分析高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的難點(diǎn)和問題，針對(duì)性地提出對(duì)策建議，以期為高校今后開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)提供一些路徑和借鑒參考。［基金項(xiàng)目：江蘇省教育紀(jì)檢監(jiān)察學(xué)會(huì)徐州醫(yī)科大學(xué)分會(huì)研究課題（項(xiàng)目編號(hào)：2022XYDJJ007）。作者單位：徐州醫(yī)科大學(xué)審計(jì)處］