高校建設項目內部控制審計的難點和對策

劉巧

近年來，隨著國家對高等教育的投入不斷加大，各地高校加大辦學空間，校區新建、擴建項目大量涌現，固定資產投資成為學校擴張發展的一個新的熱點和隱患點。在固定資產投資審計中，建設項目內部控制審計是其起點和重要內容。如何加強建設項目內部控制審計，有效監督控制工程造價，減少投資失誤和浪費，成為當前高校內部審計人員面前的一個新的課題。

高校建設項目內部控制審計要素

一、審計內容

高校建設項目內部控制審計涉及單位整體層面和專項業務層面。整體層面包括：關于組織機構與崗位設置及其權責劃分的規定，關于人力資源政策及職工勝任能力的規定，針對項目的高層管理者凌駕于控制之上的風險而設計的控制機制等；專項業務層面包括：工程立項階段的可行性研究、項目決策，工程設計階段的初步設計、施工圖設計，工程招投標階段的招標、投標、開標、評標和定標，工程建設階段的質量、安全、進度、資金管理，工程竣工階段的驗收、結算、決算及檔案規整。

二、審計目標

審查與評價高校建設項目內部控制的健全性和有效性。高校建設項目管理小組是否按照業務特點設置崗位，是否考慮到預算編制與審核、立項審批與執行、竣工決算執行與資金管理監督等不相容崗位要進行分離；高校建設項目歸口管理部門，如基本建設管理處、后勤管理處等，是否結合建設項目的性質確定業務流程和施工組織側重點，是否根據工程特點和施工條件選擇施工機械設備的型號，是否嚴格執行驗收程序，加強隱蔽工程的控制；高校內部審計機構的工程審計人員需要關注建設項目管理單位的內控制度是否規范，人員分工是否合理，項目建設過程中是否嚴格執行行業標準，各職能部門之間的配合是否協調等。

三、審計方法

建設項目內部控制審計與傳統的財務審計不同，更多關注建設項目的內部控制管理和風險管理，因此審計方法也應隨之發生轉變。從傳統的看賬務、看報表，轉化為以建設項目相關政策文件為依據，以規范建設項目管理為目標，結合學校自身發展的實際需求，對照檢查學校是否制定相關管理制度、政策的制定是否符合內控要求。通過觀察、訪談結合審閱資料的方法，對單位整體層面內控制度進行綜合分析，根據其結果得出初步判斷，在專項業務層面精準識別風險點，評估發生風險的可能性及危害程度，結合審計人員的經驗，找到防范風險、完善內控的措施，保證建設項目的質量和效果。

四、審計組織方式

高校內部審計機構在實施建設項目內部控制審計時，可以委托社會審計機構審計，可以自己獨立審計，也可以以內部審計為主導、社會審計參與具體項目的方式進行，至于選擇哪種方式，可以根據項目需要和工作實際來確定。但現實情況是，由于很多高校的內部控制審計處于起步階段，人員經驗不足，職業能力薄弱，以內部審計為主導、社會審計機構聯合實施的方式進行。

高校建設項目內部控制審計的難點

一、高校開展建設項目內部控制審計缺乏相關配套制度

近年來，很多高校雖然按照《教育系統內部審計工作規定》的要求，建立了內部控制體系，但內部控制工作剛剛起步，特別是建設項目控制作為高校業務方面層次，從計劃制訂到項目實施均缺乏強制性制度，也沒有具體的操作規范，這不僅影響高校建設項目內部控制審計的開展與工作質量，使得高校工程審計人員不能及時有效反映建設項目實施過程中的隱患，同時也反映出高校建設項目內部控制審計對相應制度的迫切需求。

二、高校建設項目內部控制審計發展還不平衡

當前，很多高校對內部控制審計的內容認識不充分、目標理解不到位，沒有依據學校特色建立評價指標體系，也沒有推動開展內部審計工作；有的高校對內部控制審計雖然有一定的認識，但涉及建設項目業務層面上，就沒有操作思路了；有的高校是以內部控制評價來代替內部控制審計，而建設項目業務層面上的內控評價相對較少，不能反映問題，也無法及時抓住風險點，無法充分發揮建設項目內部控制審計的職能。

三、高校建設項目內部控制審計的覆蓋還不全面

從審計內容來看，高校建設項目審計還是以造價控制和資金管理為主，其中竣工結算審計占比最多，其他方面比如工程管理、招標采購、制度建設等方面關注不夠。從審計對象來看，多數高校以基本建設管理處開展的建設項目為核心來實施建設項目審計，相對而言后勤管理處乃至學院自行開展的修繕項目涉及較少，往往成為盲點、漏洞。

四、高校建設項目內部控制審計效果不理想

與其他審計類型相比，內部控制審計涉及面更廣，指標體系更復雜，要求更高，評價更難，現實情況是，高校內部審計機構自身水平的不足，內部控制審計很難做深做透，無法及時發現制度漏洞、流程缺失，難以達到應有的效果。有些高校在開展竣工財務決算的基礎上，順帶將整個工程項目全面梳理，事后審計發現的重要問題，項目已成定局，無法及時糾正過程中的偏差，沒有發揮內部控制審計在健全管理、堵塞漏洞、提高效益方面的優勢。

高校開展建設項目內部控制審計的對策及建議

一、建立高校建設項目內部控制審計的制度體系

國家高度重視內部審計管理工作，無論是2018年審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》，還是2020年教育部修訂的《教育系統內部審計工作規定》，都將內部審計的內涵由財政財務收支、經濟活動擴展到內部控制和風險管理。高校主管部門應當根據審計署、教育部的相關要求，及時出臺適應高校實際的建設項目內部控制審計的制度或實施細則，為高校內審工作提供制度規范，進一步指導和推動高校建設項目內部控制審計工作的開展。

二、提高對高校建設項目內部控制審計的重視度

高校建設項目涉及面廣、耗時久、所需資金量大，極易產生貪污腐敗，開展高校建設項目內部控制審計不僅能有效防范舞弊和腐敗行為，還能提升高校工程管理的能力。一般來說，在高校建設項目內部控制審計中，尤其在采購招標、隱蔽工程簽證、內部風險管控等方面，牽扯面廣，涉及施工、監理、供應商等多方利益，高校內審人員開展工作時承擔著很大的風險和壓力，高校領導的重視與支持，可為其提供有力保證。

三、改進內部審計方法，合理借用外部審計力量

傳統建設項目審計大多采用以竣工結算審計為主導的事后審計方式，難以體現審計監督的時效性，為擴大審計監督的覆蓋面，需創新審計方法，合理制定審計評價指標體系，由于高校內部審計機構人員結構單一、審計力量薄弱，這就需要合理借用外部審計機構，以造價控制和現場管理為主，實行動態監測機制，擴大審計覆蓋范圍。

四、提升高校建設項目內部控制審計的效果

一是高校內部審計機構要通過對整個建設項目的了解，梳理功能定位，分析業務流程，抓住關鍵節點，深入工程現場，實時跟蹤工程進度，確定建設項目內部控制的設計和運行是否存在風險，并根據風險發生的可能性，從定性和定量兩方面，綜合衡量風險的程度，客觀提出審計評價意見。二是高校要加強內審隊伍建設，鼓勵審計人員參加專業技能培訓，通過以審代訓等方式，拓寬審計視野，豐富審計知識面，提高審計人員的業務素質和履職水平，以達到開展建設項目內部控制審計的要求。三是強化對審計結果的運用，高度重視對發現問題的整改，加強與財務處、基本建設管理處、后勤管理處等校內相關職能部門的協作，建立共享審計結果的聯動機制，促進建設項目內部控制運行機制更加健全完善。

總之，建設項目控制是高校內部控制業務層面的重要組成部分，可以減少高校建設項目因盲目投資而引發的工程質量低劣、造價不實、延誤工期等現象，促進高校的發展。本文通過梳理高校建設項目內部控制審計的內容、目的、方法和組織方式，分析高校建設項目內部控制審計的難點和問題，針對性地提出對策建議，以期為高校今后開展建設項目內部控制審計提供一些路徑和借鑒參考。［基金項目：江蘇省教育紀檢監察學會徐州醫科大學分會研究課題（項目編號：2022XYDJJ007）。作者單位：徐州醫科大學審計處］