企業內部控制存在的問題和優化策略

白伊晨

隨著我國經濟的快速發展，市場競爭日益激烈，企業只有將內部控制貫穿運營全過程，才能有效防范經營風險，實現戰略目標。因此，本文闡述了內部控制的研究背景和研究現狀，再以A企業為例，分析了該企業內部控制存在的問題，并提出了相應的優化建議，以期為我國企業提高內部控制效能提供有益參考。

一、內部控制研究背景

黨的十九大報告指出，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段。經濟的高質量發展為企業帶來了新的發展機遇，同時也對企業的經營管理能力提出了更高要求。要想提高經營管理能力，企業就必須加強內部控制。

近年來，我國已相繼出臺一系列與內部控制相關的政策文件。例如，2008年，財政部、證監會、審計署等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》；2010年，財政部、證監會、審計署等五部委又印發了《企業內部控制評價指引》《企業內部控制應用指引》等文件。這些文件的發布完善了我國內部控制體系，樹立了全面風險管理理念。

雖然我國內部控制體系已初步建成，但是由于內部控制制度尚不完善，企業徇私舞弊甚至經營失敗的事件偶有發生，嚴重阻礙了我國經濟的發展。因此，筆者結合現有的內部控制研究，以A企業為研究對象，重點分析了導致A企業被出具內部控制審計否定意見的原因，并提出了相應的優化建議，以優化A企業的內部控制。

二、內部控制研究現狀及意義

目前，我國學者主要從企業內部控制的影響因素、具體標準及其帶來的經濟后果等方面進行了研究。謝海娟等人（2016）通過收集部分企業內部資料，明確了企業經營過程中內部控制的具體標準；陳穎（2019）提出，內部控制的影響因素及COSO五要素會直接影響初創企業的財務績效，并影響企業內部控制的有效性；楊旭東（2019）通過研究得出，企業內部控制的缺陷會對經營效率產生負面影響，內部控制管理體系中漏洞的數量與企業的經營效益呈顯著負相關，即內部控制效果較好的企業，其經營效益往往高于同行業其他內部控制不完善的企業。

筆者通過梳理現有研究發現，內部控制的實際應用需要結合不同行業特征及不同企業實際情況。因此，本研究具有以下三點重要意義：第一，研究內部控制問題及對策，能夠完善企業內部控制，提高企業經營管理效率，幫助企業規避經營風險。第二，研究提出的內部控制方案，能夠規范員工行為，明確職責分工，降低違規行為的發生概率。第三，筆者綜合考慮了A企業的內部控制情況及國家相關政策等因素，提出了一套完善內部控制建設的方案，可為同行業企業優化內部控制提供借鑒。

三、A企業內部控制案例分析

（一）A企業概況

A企業是一家大型汽車經銷商，注冊資本為102.27億元，主營業務為汽車銷售及維修養護。2011年4月28日，A企業在上海證券交易所正式上市，成為國內首家通過IPO登陸A股市場的汽貿集團，并連續多年入圍中國服務業500強企業。目前，A企業擁有多家經營網點，主要經營奔馳、奧迪等30多個乘用車品牌，企業正積極推動自身由傳統的汽車經銷商向汽車出行綜合運營商轉型。然而，A企業2022年的內部控制審計報告被出具了否定意見。為了擺脫財務困境，企業必須盡快優化內部控制。

（二）A企業內部控制存在的問題

根據《企業內部控制基本規范》，筆者將基于內部控制五要素分析A企業內部控制存在的問題。

1.內部環境

一方面，A企業監事會沒有充分發揮監督管理作用。監事會的主要職責是監督企業內部控制制度的執行情況和董事會、管理層的行為，以確保企業合法合規地披露財務報告、重大事項報告。根據河北證監局出具的警示函，A企業在2020年、2022年存在重大訴訟、仲裁事項未及時披露的問題。其中，2020年累計涉案金額為12.2億元，占2019年經審計凈資產的11.61%；2022年累計涉案金額為28.81億元，占2021年經審計凈資產的24.58%。然而，A企業監事會未充分發揮監督管理作用，未及時發現違規披露行為。

另一方面，A企業董事會、管理層不重視內部控制，沒有有效執行內部控制制度，導致合同審批中涉及金額較大的協議書未經過內部控制制度的決策程序和審批流程；同時，A企業也未披露關聯方的資金占用情況。

2.風險評估

在A企業迅速發展時期，同行業其他企業主要采用輕資產運營的方式，如租賃店面，而A企業傾向于買地自建店面，以降低租賃成本。A企業上市后仍大量募集資金用于新建經營網點，造成現金流緊張，最終導致后續資金鏈斷裂和債務違約。

3.控制活動

第一，合同審批的內部控制存在重大缺陷。2022年，A企業和原控股股東的關聯方簽訂了約定資產抵債的協議書，該協議涉及金額重大，但A企業未有效履行內部控制制度的決策程序和審批流程。

第二，采購付款和資金控制的內部控制存在重大疏漏。2022年，A企業新增簽署多項采購合同，截至2022年底的其他應收款中存在10.05億元（直到財務報告批準報出日仍未完成交易的合同保證金和預付款）的缺口。此外，A企業在簽訂采購合同時沒有采取充足的資金安全保障措施，既沒有充分論證和決策大額資金的支出，也沒有及時跟進和管控業務進展情況。

第三，防范股東和關聯方資金占用的內部控制存在重大問題。2022年，A企業為合營企業提供了大量資金支持，期末余額總計超1億元，但A企業未按規定履行內部控制制度的決策程序和審批流程。

4.信息與溝通

A企業在2020年、2022年存在重大訴訟、仲裁事項未及時披露的問題，涉及金額較大，違反了《上市公司信息披露管理辦法》的規定。這表明A企業的信息披露不及時，在財務披露過程中存在瞞報、漏報等行為，不僅損害了投資者的利益，還損害了企業的信譽。

5.內部監督

A企業設立的監督部門未能有效監督企業關聯方的資金占用情況和合同審批流程。企業內部監督工作流于形式，缺乏實質性的監管措施。此外，A企業內部審計人員中有很多并非科班出身，缺乏必要的審計專業知識和技能，對業務經營、信息技術等也缺乏全面、深刻的了解。

（三）A企業內部控制的優化建議

1.完善內部控制環境

內部控制環境是內部控制活動的基礎，對規范企業各項業務活動具有重要作用。然而，A企業管理層對內部控制認識不全面、對內部控制認知存在偏差、對市場發展方向把握不準確，在內部控制方面的投入不足，導致內部控制工作無法有效執行，內部控制流于形式，從而增加了企業經營風險。

因此，A企業應建立健全內部控制體系，完善財務管理制度，加強資金預算管理，有效防控風險。此外，在A企業經營過程中，各部門員工應明確自身職責，做到盡職盡責、相互監督，以確保財務管理、風險防控和業務經營的有序開展，從而促進企業的穩定發展。同時，A企業管理層應認識到財務管理和內部控制的重要性，建立與企業戰略目標相契合的內部控制制度，以制度來約束全體員工的行為，從而提高企業運營效率。

2.優化內部控制措施

為了提高內部控制的有效性，A企業應優化內部控制措施，規范各項活動的審批流程。通常，完善的內部審批監督機制能夠提高內部控制的合理性。因此，A企業應加大內部審批力度，優化內部審批流程，不斷完善內部審批監督機制。A企業還可以建立經營預警機制，以確保財務人員高效履行職責，避免職能交叉、職責履行不到位等問題。例如，在采購環節，A企業可以建立供應商評審制度，設置供應商資源庫，遵循比價擇優的原則來選擇合適的供應商，同時從采購預算到供應商的調查和選擇、采購質量和價格的把控、采購物資的驗收和付款等各個業務流程均要加強監管與審批。

3.加強內部監督

內部監督是指企業內部控制部門監督和檢查內部控制制度執行情況的過程。加強內部監督是確保企業內部控制有效性和合規性的重要手段，具體來說，A企業可采取以下措施：第一，建立完善的內部監督機制，制定內部監督規章制度，明確內部監督的職責和權限；第二，開展內部控制評估，定期評估企業內部控制制度的執行情況，以及時發現問題并采取有效措施加以解決；第三，加強內部控制相關培訓，提高內部控制人員的專業水平，從而確保內部監督的有效性；第四，定期進行內部審計，及時整改問題，避免被外部監管機構發現問題而受到處罰；第五，加強風險管理，建立風險預警機制，以有效防范風險。通過加強內部監督，A企業可以及時發現并解決內部控制存在的問題，確保各項業務規范、有序開展。

四、結語

綜上所述，有效的內部控制對企業的生存與發展至關重要。因此，企業必須充分認識到內部控制的重要性，通過完善內部控制環境、優化內部控制措施、加強內部監督等方式，不斷提高自身的內部控制水平，確保內部控制體系有效運轉，以適應持續變化的市場環境，從而實現可持續發展。

（作者單位：河北經貿大學會計學院）