國有企業內部審計全覆蓋的路徑

田子木

構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系是新時代審計工作的總要求。近年來，隨著審計全覆蓋成為國家審計工作的重點，如何全面推進內部審計全覆蓋已成為國有企業急需解決的問題。在此基礎上，本文探討了國有企業內部審計全覆蓋的實踐路徑。

一、國有企業內部審計全覆蓋的研究背景

隨著社會經濟的不斷發展，國有企業內部審計的重要性日益凸顯，而實行內部審計全覆蓋對防范企業經營風險和提高企業經濟效益具有重要意義。同時，隨著外部環境的變化，國有企業的規模也在不斷擴大，組織結構也變得越來越復雜，這對國有企業內部審計工作提出了更高要求，即實現內部審計全覆蓋。

因此，筆者將以國有企業內部審計全覆蓋為中心，首先，著重討論了國有企業內部審計全覆蓋的研究現狀；其次，探討了國有企業內部審計全覆蓋的必要性；最后，提出了國有企業內部審計全覆蓋的有效路徑，旨在以高質量審計推動國有企業高質量發展。

二、國有企業內部審計全覆蓋的研究現狀

在建立審計全覆蓋工作機制方面，不同研究人員從不同角度提出了建設性的解決方案。例如，馬連鋒、徐政華（2021）基于高校內部審計制度體系，提出了從組織領導、機構職能、制度規范、協同監督四個維度創新發展審計全覆蓋制度。過凱明（2021）認為，國有企業要想實現內部審計全覆蓋，不僅要做到內部審計對象、范圍及內容的全覆蓋，還要采取與之相適應的技術保障措施。同時，他提出了國有企業要不斷更新審計技術、配備必要的審計軟件和設備，充分應用大數據、云計算等信息技術，以解決內部審計工作量較大、審計效果不佳等難題。李娜（2022）認為，推進內部審計全覆蓋要加強黨的領導，明確審計范圍，充分利用現有審計資源，并提供智能技術支持。

總體來看，現有研究大多是從國家審計的角度進行的，借鑒了國家審計經驗，主要分析了審計范圍、審計內容的橫向拓展和不同層級審計機關的縱向垂直管理，并分析了其中存在的資源制約、制度缺位等問題，而對推進國有企業經濟責任審計全覆蓋中存在的問題及其應對措施的研究還不夠深入。

2019年6月，中央審計委員會辦公室印發了《關于深入推進審計全覆蓋的指導意見》，指出黨和國家機關、群團組織、事業單位、國有和國有資本占控股地位或主導地位的企業和金融機構及其主要負責人，管理、分配和使用公共資金、國有資產、國有資源，應當依法接受審計監督。在新形勢下，通過審計監督來推動國有企業高質量發展，是深化國有企業改革的重要舉措，對實現國有資產保值增值、促進國家經濟發展和社會穩定具有重要意義。

三、國有企業內部審計全覆蓋的必要性

內部審計作為審計監督體系的重要組成部分，對推進新時期審計工作至關重要。

首先，內部審計在審計全覆蓋體系中發揮著重要作用。目前，按審計主體不同，審計可劃分為國家審計、內部審計和社會審計三類。三類審計各有特點和側重點，并相互配合、相互影響。在新時期，國家對內部審計工作提出了新的要求，內部審計的基本目標已由“加強經營管理，實現經營目標”上升為“推動單位改善經營管理，實現經營目標”。同時，國有企業內部審計范圍也在逐漸擴大，涵蓋了企業風控、企業戰略等多個方面。

其次，內部審計是審計監督的重要環節，是對被審計單位實施審計監督的第一道防線，具有連續性、專業性、綜合性等特征。近年來，國有企業通過建立健全內部審計制度與管理機制，不僅可以提高自身管理水平，還可以加強廉政建設，杜絕腐敗行為。同時，內部審計人員更了解自己所在單位的具體情況，通過制訂合理的審計計劃，采用高效的審計方法，進行常態化的審計監督，以有效解決國有企業內部審計監督中存在的周期較長、信息不對稱、時效性不強等問題，從而避免可能出現的審計監督漏洞，擴大審計監督范圍。

最后，由于我國審計工作涉及范圍較廣，且部分大型被審計單位的治理結構較復雜，管理系統過于龐大，日常生產經營活動也較廣泛，因此，僅靠國家審計難以掃清審計監督“盲區”。國有企業只有大力推進內部審計全覆蓋，才能確保審計工作更加全面、準確、高效。同時，建立國家審計與內部審計協同聯動機制也是國有企業實現內部審計全覆蓋的必然選擇，這不僅能夠優化國家審計與內部審計資源配置，提高審計工作效率，還能夠確保審計工作的公正性與有效性。

四、國有企業內部審計全覆蓋的有效路徑

（一）加強內外部審計的協調配合

國家審計與內部審計在審計目的、代表的利益、審計結果的法律效力等方面存在顯著差別。國家審計能夠對內部審計工作業務指導和監督。

首先，國有企業應從積極接觸、加強對接、促進共享等方面加強內部審計與國家審計的合作，以實現信息共享和資源優化配置，從而有效推進內部審計全覆蓋。同時，國有企業應建立“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計監督體系，有效整合審計資源，不斷提高審計監督整體效率，形成國家審計與內部審計“一盤棋”格局。

其次，國有企業內部審計應進一步協調和配合紀檢監察、巡視巡察等工作，建立問題線索傳遞機制，并將違規責任列入績效考核，同時對審計問題整改過程中存在的問題，如整改落實不到位、整改思想不積極、整改行動不及時等，應及時啟動問責機制，以提高審計工作的有效性。

最后，國有企業應認真做好內部審計工作，及時發現問題，并查明問題產生的根源，督促相關部門進行整改，從而提高內部審計質量，降低審計風險。此外，國有企業應建立審計工作溝通機制，并按照相關規定，按時報送內部審計備案資料，實現審計結果共享。

（二）創新審計方法，更新審計技術

傳統的審計方法主要包括現場詢問、盤點資產、發放函證、填寫審計工作底稿等，需要投入大量的人力和物力。而隨著信息技術的迅速發展，審計方法和手段也發生了顯著變化。例如，國有企業可以將審計信息系統與企業內部控制系統、財務共享服務中心等進行接口對接，以實現數據共享，建立大數據監控平臺，從而提高審計工作效率。因此，國有企業應重視數字化審計建設。數字化審計不僅能夠提高審計工作的效率與質量，降低人為錯誤和審計舞弊行為的發生率，減少審計費用，還能夠全面監控審計各環節，通過大數據分析來幫助企業及時發現和解決潛在的審計風險，從而為國有企業實現內部審計全覆蓋提供有力支持。

（三）建立審計聯動機制

大型國有企業集團具有業務種類多樣、企業結構層次復雜、子公司數量較多且分布較廣等特點。集團總部審計部門是審計監督的總管理部門，能夠統籌協調審計部門、下屬審計機構和其他外部審計資源；下屬審計機構作為內部審計工作的實施主體，對具體審計項目負責，并接受集團總部審計部門的直接領導，定期向集團總部審計部門匯報內部審計工作進展和審計結果。因此，要想提高集團總部對子公司的控制能力，國有企業必須充分發揮內部審計的監督和控制功能。例如，在子公司開展內部審計工作時，集團總部審計部門應充分發揮領導作用，合理分配下屬審計機構的審計責任；在執行困難且重要的審計任務時，國有企業可以采用上下級聯動的方法，通過加強不同層次內部審計機構的合作來實施“統一領導、雙重負責”的審計管理模式和采用“上下聯動、各司其職”的工作組織形式。

（四）制定完善的審計問題整改措施

首先，國有企業在發揮內部審計監管作用的同時，還應管理自身的經營行為，并整合內外部監督資源，以發現潛在的經營風險。同時，國有企業應對內部審計發現的問題及時進行整改，通過將整改執行工作與績效考核機制相結合，將審計問題的整改完成率與被審計單位的績效評估相結合，以提高整改效率。

其次，在實行整改工作時，國有企業可以開展動態跟蹤，對審計問題實行全鏈條閉環管理，例如：對審計發現的問題，要求限期整改，將“未完成整改”和“僅完成部分整改”的事項自動納入信息化平臺，以便實時監控和追蹤整改進度。

最后，國有企業可以通過應用信息技術來實現整改過程可跟蹤、整改成效可評估，以提高審計整改工作的透明度與效率；通過加強整改銷號管理、動態跟蹤治理，加大考核問責力度，定期開展整改“回頭看”工作，以確保審計整改工作落實到位。

五、結語

綜上所述，隨著國有企業改革的不斷深化，內部審計全覆蓋在提高國有企業生產經營效率、防范和化解潛在經營風險、保證國有資產的完整性與安全性等方面發揮著重要作用。雖然目前國有企業內部審計覆蓋還不夠全面，但是內部審計作為企業的“免疫系統”，對完善國有企業內部控制和監督機制、提高國有企業內部管理水平、增強國有企業生產經營能力具有積極意義。因此，國有企業應全面推進內部審計全覆蓋，以促進自身的可持續發展，從而為國家經濟發展提供有力支撐。

（作者單位：河北經貿大學會計學院 ）