內部審計在防范和化解公立醫院財務風險中的應用

王硯書 劉美軒 尹晨碩

財務活動貫穿公立醫院經濟活動全過程，能夠反映醫院的運營狀況和綜合實力。公立醫院要想實現高質量發展，就必須重視財務風險管理。內部審計作為財務管理的重要組成部分，能夠有效防范和化解財務風險，提高公立醫院的財務運營效率。然而，由于我國公立醫院內部審計發展時間較短，內部審計體系尚不健全，內部審計在防范和化解財務風險方面的作用無法充分發揮。因此，本文分析了公立醫院開展內部審計的作用，研究了公立醫院內部審計存在的問題及成因，提出了內部審計在防范和化解公立醫院財務風險中的應用策略，旨在提高公立醫院的內部審計水平，促進公立醫院實現高質量發展。

一、公立醫院財務風險現狀分析

公立醫院的運營與發展離不開充足資金的支持，一旦資金管理不當，就容易引發財務風險。目前，公立醫院面臨的財務風險如下。

一是財務預算風險。公立醫院實施的是全面預算管理制度，而醫院的主要業務由各個功能科室開展。如果財務部門在編制財務預算時未與各功能科室加強聯系，就會導致財務預算不全面、不準確。

二是成本控制風險。部分公立醫院管理層對成本控制不夠重視，導致醫院成本管理制度不健全，成本管控不到位，如醫療設備折舊、醫用耗材管控不力，成本項目記錄不完整等，從而使醫院面臨嚴重的成本控制風險。

三是財務信息傳遞風險。部分公立醫院的信息化建設水平較低，缺乏完整的業財系統，導致財務信息傳遞不及時，財務信息處理出現差錯。

四是資產管理風險。部分公立醫院尚未建立健全固定資產管理制度，存在新機器閑置多年未使用的情況，導致集體資產流失，資產檔案登記不完整，影響資產折舊費用的核算。

二、公立醫院開展內部審計的作用

公立醫院的內部審計范圍較廣泛，包括預算管理、內部控制、財務收支、經濟活動、風險管理及管理人員經濟責任履行情況等多個領域。同時，由于公立醫院屬于非營利性事業單位，因此，其內部審計還應包含“三公”經費、國有資產、建設工程、科研經費等重點領域。內部審計機構可以對公立醫院各個領域進行獨立、客觀的監督，并給出評價和建議，有助于醫院加強財務管理，從而有效防范和化解財務風險。

（一）保證財務信息的真實性

內部審計機構能夠監督與評估公立醫院內部經濟活動。例如，通過監督公立醫院資產的完整性、經濟收支活動的合法合規性，審核各類單據的完整性，內部審計機構可以實時把控公立醫院的資產、收支情況和各類票據，從而及時發現潛在的財務風險。此外，通過開展內部經濟責任審計，內部審計機構能夠對公立醫院領導干部在任職期內的經濟責任履行情況進行監督、評價，從而有效遏制腐敗現象，從根源上保障公立醫院有序發展。

（二）保證資產安全完整

內部審計機構可以對公立醫院國有資產和集體資產信息的真實性、資產利用的合理性及資產的經濟績效做出準確評價。例如，通過分析公立醫院的經營狀況、投資收益和資金利用的合理性等，內部審計機構能夠準確評估醫院運營效果，確保公立醫院資產的安全性與完整性。

三、公立醫院內部審計存在的問題及成因

（一）內部審計內容不全面

一方面，由于公立醫院的審計對象、審計環節較多，財務收支狀況復雜，而目前內部審計工作難以跟隨業務內容的變化而變化，因此，公立醫院內部審計內容不全面。

另一方面，部分公立醫院內部審計機構未將業務活動與財務管理活動納入審計范疇，也未關注各項業務活動對財務管理的影響，導致潛在的財務風險難以被及時發現和有效防控，從而不利于提高公立醫院的財務管理水平。

（二）內部審計缺乏獨立性

獨立性是內部審計的本質特性，是實現審計目標、履行審計職能的必要保證，直接影響著審計的效率與質量。部分公立醫院內部審計機構設置不完善、人員配置不合理，導致審計工作無法獨立開展。同時，部分公立醫院雖然設置了獨立的內部審計機構，但是審計機構內醫院管理層領導。因此，在開展內部審計工作時，審計人員難免會受到內外部因素的影響，無法在審計全過程中保持獨立性和客觀性，從而無法真實客觀地反映公立醫院的財務經營狀況。

（三）內部審計人才隊伍有待加強

內部審計的有效開展離不開審計隊伍的建設，審計人員的職業道德、知識水平等均會影響審計工作的質量。因此，公立醫院需要組建一支具有較高專業水平和道德素養的內部審計隊伍。然而，目前部分公立醫院內部審計人員配備不足，存在兼崗現象，且內部審計人員對醫院業務拓展情況及新的審計法律法規了解不及時、理解不充分，嚴重影響了公立醫院內部審計質量，不利于提高公立醫院的財務風險防范能力。

（四）內部審計的重點有待轉變

內部審計監督應貫穿公立醫院經濟活動全過程，即事前預防財務風險，事中及時止損，事后做好評價及結果應用工作。從財務風險防控角度來看，公立醫院只有及時發現并解決審計問題，才能更好地防控風險，規范和約束各種經濟行為，保障經濟業務活動的有序開展。目前，一些公立醫院將內部審計的重點放在日常財務核算上，包括核算財務收支賬目是否存在問題、財務票據使用是否合理及資產是否完整等，而忽視了防控財務風險。此外，公立醫院內部審計工作大多只重視事后審計，而忽略了事前審計與事中審計，且事后審計具有時間上的滯后性，難以及時有效地防范和化解公立醫院的財務風險。

（五）內部審計結果利用率較低

2018年發布的《衛生計生系統內部審計工作規定》指出，各部門、各單位要建立健全審計通報制度，將審計結果及其整改落實情況作為相關負責人年度考核的重要參考依據。這就要求公立醫院必須及時對內部審計問題進行整改，以充分發揮內部審計的作用。然而，部分公立醫院未建立審計整改落實機制，也沒有制訂具體的整改方案，導致審計問題整改落實不到位，審計結果利用率較低，財務風險也無法有效規避。

四、內部審計在防范和化解公立醫院財務風險中的應用策略

（一）建立健全內部審計制度

公立醫院應根據各項業務的特點，建立健全內部審計制度。

首先，在制訂審計計劃時，公立醫院內部審計機構應保證審計計劃與醫院相關政策緊密聯系，并與管理層達成共識，以確保審計工作的順利開展。同時，內部審計機構應將審計工作重心前移，加大事前預防和事中監督力度，以提高內部審計工作的有效性。

其次，在開展內部審計工作的過程中，公立醫院內部審計機構應深入審查各科室財務收支情況及合規情況。同時，相關部門應加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力，從而強化內部風險防控。

最后，在內部審計工作結束后，公立醫院應加強對審計結果的運用，深入分析審計問題產生的根源，以確保審計問題整改落實到位，從根本上防控和化解財務風險。

（二）提高內部審計的獨立性

提高內部審計的獨立性能夠確保內部審計工作客觀、公正，不受其他外力的干涉。公立醫院應重視財務風險防控工作，通過設立獨立的內部審計部門，明確審計人員的職責和權限，以確保內部審計的獨立性。同時，公立醫院可以設置獨立的審計委員會，構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，加強對審計工作的監督，以確保內部審計工作的客觀性和公正性，從而更好地防控和化解財務風險。

（三）完善績效考核與人才引進制度

公立醫院可以通過實施績效考核制度和人才引進制度，提高內部審計工作質量和自身財務風險防控能力。

一方面，公立醫院應建立健全審計評估考核機制，將內部審計考核結果與醫院評審、職稱評定、員工績效等掛鉤，以激發內部審計人員的工作積極性，從而提高內部審計質量。

另一方面，公立醫院應建立健全審計人才引進制度，通過引進專業的審計人才，以提高內部審計水平。同時，公立醫院應定期組織審計人員參加培訓，不斷提高審計人員的專業技能與綜合素養，使審計人員能夠及時了解與審計相關的新政策、新法規和新變化，掌握最新的審計方法，以更好地履行審計職責，確保醫院內部財務活動合法合規。

（四）搭建內部審計數字化平臺

在數字經濟時代，公立醫院管理層應認識到內部審計數字化轉型的重要性，通過搭建內部審計數字化平臺、創新審計方法、優化審計流程，將公立醫院各個業務系統整合起來，構建內部審計數字化相關制度體系，以確保內部審計數字化轉型的順利進行。內部審計數字化平臺能夠快速對比、分析公立醫院的大量后臺數據與財務數據，實現業財融合。同時，內部審計機構可以合理利用數字化平臺的優勢，根據公立醫院內部審計的風險點，對醫院龐大的業務、財務數據進行全過程監督，并進行有針對性的整改，以充分發揮內部審計在防范和化解財務風險中的作用。

五、結語

綜上所述，內部審計對防范和化解公立醫院財務風險具有重要作用。公立醫院可以通過建立健全內部審計制度、提高內部審計的獨立性、完善績效考核與人才引進制度、搭建內部審計數字化平臺等方式提高內部審計質量，以有效防控和化解財務風險，確保醫院各項業務活動順利開展。

【基金課題：2023年河北省審計廳重點研究課題“公立醫院內部審計在財務風險防控中的作用研究”（課題編號：A2023026）】

（作者單位：河北經貿大學會計學院）