業審融合視角下企業審計畫像應用研究

[摘要]本文基于“用戶畫像”原理和技術，圍繞審計關注重點事項，提出業審融合視角下企業審計畫像體系構建的具體實現路徑，重點闡述了審計畫像指標體系、審計預警體系等的建設思路與要點，并輔以典型案例，介紹了審計畫像在輔助企業審計立項、支撐審前調查、確定審計重點、優化審計資源配置等方面發揮的積極作用。

[關鍵詞]業審融合" "內部審計" "審計畫像" "審計預警

一、業審融合下內部審計的新要求

業審融合，是指通過有效的方法和技術工具，將審計活動與業務活動有機結合起來。近年來，國有企業內部審計逐步開展以數字化為特征的業審融合，以價值鏈理論為基礎，基于大數據技術，實現內部審計流程和企業業務流程的有機融合（王康寧，2022）。業審融合已成為目前審計發展轉型的方向，內部審計必須向業務前端延伸，強化過程管理監督，才能更好地服務于企業高質量發展（許波等，2023）。

業審融合以波特價值鏈分析模型為理論基礎，能夠在堅持審計獨立性原則的同時，有效推動內部審計與各項業務有機融合，最大程度發揮內部審計協同效應，形成系統可持續的審計價值創造模式。業審融合模式下，企業內部審計目標將向促進業務高質量發展轉變，以價值鏈為核心，以價值增值為目的，重點關注重要業務事項或領域，全過程動態監控相關業務流程，揭示現行業務活動薄弱環節，提出改進建議；審計作用的發揮將從傳統的以事后查錯糾弊為主，向注重事前事中風險防范轉變，在審計過程中要充分運用數智化審計工具，加大對業務數據的分析和利用，注重發現數據背后深層次、突出性、系統性、重大性風險和問題，強化審計風險提示和預警功能，真正實現以風險為導向的管理審計價值；審計工作方式將以“遠程+現場”相結合的審計方式為主，線上高效快捷搜集審計線索、定位高風險單位，線下進行深入調查研究，兩者相輔相成、相得益彰。

二、用戶畫像技術及其在審計中的應用研究

用戶畫像技術是一種通過收集和分析用戶信息來創建虛擬代表用戶屬性和行為的方法，其核心在于將復雜的用戶數據簡化為一系列易于理解和操作的標簽，使得企業能夠更好地理解和服務他們的用戶。構建用戶畫像通常包括以下六個步驟：一是目標分析，確定構建用戶畫像的目的和分析的目標，明確畫像的具體內容和范圍；二是標簽創建，構建一個層次化的基于用戶基本信息、行為數據和心理需求等多方面數據的標簽體系，構成用戶畫像的核心內容；三是數據收集、整合與分析，多渠道收集用戶信息，進行數據清洗、歸類和整理，從中提取有價值的信息，確保數據的準確性和可用性；四是畫像建立，根據創建的標簽體系，結合數據分析結果，建立用戶畫像；五是畫像應用，將用戶畫像應用于產品設計、營銷策略、服務優化等方面，以更好地理解用戶需求和行為，提升產品體驗和服務質量；六是畫像迭代，用戶畫像是一個動態的過程，需要不斷進行更新和迭代，以跟上用戶的變化和需求的變遷。

近年來，用戶畫像技術在審計工作中得到廣泛運用。通過運用畫像技術，審計人員可以對審計對象進行全面的“數字化素描”，從而可以更加真實、全面、動態地反映審計對象的狀態。比如，對所有潛在對象進行風險畫像，輔助編制企業年度審計計劃；在審計報告編制階段，依據審計取證結果對審計對象域和審計具體對象進行再畫像，驗證前期畫像是否與審計判斷一致，從而協助判斷審計意見的準確性（程俊春等，2023）。圍繞國有企業領導干部經濟責任審計重點關注事項，創建面向所屬各級單位領導干部履責畫像機制，豐富領導干部評價內容和評分，為企業在領導干部選拔任用、掛崗掛職等人事決策方面提供科學參考（章敏捷等，2023）。圍繞審計重點關注風險事項，將畫像指標引入審計預警，構建一套風險定義、預警規則、指標應用、風險預警、風險處置的風險驅動監管閉環應用體系（問志光等，2024）。

三、業審融合視角下企業審計畫像體系構建

（一）整體建設思路

審計畫像為業審融合的實現提供了有效手段，它通過收集、整合、分析被審計單位財務收支、業務經營數據、領導經濟決策等內部信息，以及行業、工商、司法等外部數據，幫助審計人員從海量數據中識別和提取用于描述審計對象的特征指標，并將數據量化為可視化展示。審計畫像的使用有助于審計人員從繁瑣的數據分析工作中解脫出來，將更多的精力投入對關鍵問題的審計研判和決策中，從而切實提升審計工作的質量和效率；還能夠提高審計工作覆蓋面，實現對企業更多業務領域與活動的監測，有效提升審計效果。

企業應當圍繞審計關注重點事項，科學合理構建具有明確業務含義和口徑的畫像指標體系，包括詳細的指標目錄和業務解釋、方便的指標提取邏輯與方法，以及明確的指標閾值、權重、評分規則等，并開發審計畫像報告、輔助審計調整等工具，幫助審計人員在線、動態穿透式監督下屬企業，快速全面掌握企業財務狀況、經營（發展）成效，及時、直觀揭示潛在風險，為審計項目立項提供決策支持，助力開展審前調查、確定審計查證重點和配置相關審計資源。企業審計畫像體系整體建設思路如圖1所示。

（二）指標體系建設

1.指標體系建設思路。

指標體系是審計畫像的核心，是全面、系統衡量審計對象關鍵特征和風險點的評估框架，能夠幫助審計人員快速聚焦重點企業、重點問題。為確保審計畫像指標設計合理可行，企業應當按照以下步驟進行指標體系建設，具體指標建設思路如圖2所示。

（1）初步設計審計畫像指標體系。

采用“畫像＋業務領域”的指標分析方法，初步設計審計畫像指標體系。一是明確審計指標來源和依據，通過對重點業務領域詳細的調研及梳理，獲取年度工作任務、風險事件、內外部檢查審計揭示問題及風險等企業重點事項，初步刻畫企業基本屬性和業務特征，同時綜合考慮監管機構要求、企業績效考核指標、管理制度要求、行業發展水平等因素，整合企業信息資源，多維度研究業務規律和業務邏輯，明確審計對象、內容、范圍，確定審計畫像指標及模型的層級、維度。二是界定審計指標范圍，基于各類審計要素的關聯性和敏感性，結合業務體系文件、管理要求及企業實際情況，清晰定義構建審計指標體系所需的指標范圍。

（2）開展指標建?？尚行栽u估。

綜合評估指標關聯的信息系統支撐和數據可獲取性，并結合管理迫切性，優先選擇重要且可行的內容進行指標數據構建。一是評估指標數據可行性，基于指標構建需求，對所需數據的字段、字典、表單進行溯源分析，挖掘各數據項的業務系統數據源頭，明確所需數據項的可靠性、準確性、完整性信息，綜合考慮數據獲取的成本，數據獲取的效率和時效性，數據獲取的安全性和合規性，評估指標構建可行性，實現不同的審計指標體系下數據資源的“可知”。二是匯集標準化數據，對來源于不同職能部門的數據進行全面采集、清洗、整理、匯總和存儲，基于各業務條線之間的數據節點，形成審計畫像指標體系的數據標準表和應用集，實現不同的審計指標體系下數據資源的“可查”。三是預處理指標數據，針對數據缺失、數據冗余、數據前后不一致、數據重復等不規范數據，制定數據處理、數據轉換、數據描述的數據處理標準，并對審計畫像指標體系的需求數據進行預處理，實現不同的審計指標體系下數據資源的“可用”。

（3）明確指標計算規則和標準閾值。

基于指標業務規則，明確指標計算規則和標準閾值，構建大數據審計指標智能計算模型，并對指標閾值進行訓練，調優驗證指標模型，獲取最優指標及參數組合，實現審計指標和規則的量化沉淀。一是明確指標計算規則，按照指標的業務邏輯，結合以往審計經驗，將所采集的審計信息與相關內外部標準的校驗比對，將審計重點定性式的文字描述轉化為具體業務字段間的比較規則。二是明確指標標準閾值，按照指標的業務邏輯，明確指標計算規則，并根據法律法規、規章制度規定以及實際企業管理要求的標準制定指標閾值，部分指標需要結合行業標準和企業風險偏好等，合理設置閾值。三是訓練指標計算閾值，通過有監督的學習方法和工具，運用中數原則法、均數原則法、多數原則法、參照分析法、歷史推測法、關聯指導法等方法，對審計指標模型數據進行訓練，構建大數據審計指標閾值智能計算模型，并設置不同閾值等級，實行分級風險預警，實現自動生成不同企業、不同業務場景下指標閾值。四是模型驗證和調優，將業務數據劃分為測試集、訓練集、驗證集，對于難以通過規則計算或明確的指標，應用機器學習算法等挖掘相關數據的異常特征，對審計模型進行驗證，檢索最優指標及參數組合，提高模型有效性與精準度。

（4）確定數據需求范圍。

從數據范圍、數據維度、數據質量等要素確定數據需求范圍，并與企業數據中心建立需求對接。一是明確數據范圍需求，基于審計畫像指標可行性評估和指標計算需求，明確信息系統名稱、功能模塊和所需的基礎數據項。二是明確數據維度需求，綜合數據分析和展示確定數據的時間范圍和粒度，立足數據可比和可視化確定數據的維度和度量。三是明確數據質量需求，對指標所需數據的空值數量、數據與誤差的比率、數據轉換錯誤率等關鍵要點進行分析，確保數據的準確性、穩定性。

（5）形成審計畫像指標庫。

在上述基礎上，建設形成包含詳細指標目錄及業務解釋、標準化的指標計算和使用方法的企業審計畫像指標庫。

2.指標體系建設實踐。

以中國石油化工集團有限公司（以下簡稱中國石化）為例，集團從高質量發展和國資監管需要出發，圍繞審計關注重點事項，綜合考慮國資監管指標、集團公司考核指標、業務板塊發展指標、行業水平指標等因素，按照企業基本情況、財務指標評價、保值增值情況、資產質量分析、審計預警提示5個分析維度，每個維度下設n個基礎指標，最終設計形成企業審計畫像指標體系，如圖3所示。

（1）企業基本情況畫像。

該指標主要包括公司基本情況、組織信息、合法合規、內外部檢查審計、考核評價等分析維度，相關指標及數據來源于企業財務指標報告管理系統、法律資源共享平臺、審計管理信息系統、天眼查等，旨在對企業概況進行分維度畫像。以合法合規為例，審計人員通過對接企業法律資源共享平臺糾紛案件和天眼查司法解析案件信息，可實時查詢被審計單位法律訴訟糾紛案件發生及進展情況，實現對被審計單位合法合規建設情況的畫像；以內外部檢查審計為例，可實時查詢被審計單位內外部檢查審計發現問題及整改情況，包括集團審計項目、企業內審項目、社會審計項目、其他內部檢查項目，以及政府有關部門檢查項目等情況。

（2）財務指標評價畫像。

該指標主要針對企業盈利能力、營運能力、發展能力、短期償債能力、長期償債能力等分析維度，對企業財務經營管理狀況進行畫像，并根據指標值劃分為優秀、良好、平均、較低、較差5個檔次進行定量分析和評價，旨在幫助審計人員了解所屬板塊的平均水平和企業財務經營管理的薄弱環節，并通過對標先進企業，確定審計查證方向和審計重點。

（3）保值增值情況畫像。

該指標主要從增值率和凈資產收益率、利潤增長率、盈余現金保障倍數、資產負債率等分析維度，全面反映企業資本保值增值情況，并可與板塊平均值、對標企業趨勢進行比對分析，列示指標構成的明細信息，旨在幫助審計人員了解國有資本運營狀況，發現疑點線索，確定審計重點。

（4）資產質量畫像。

該指標主要針對集團所屬企業的流動、非流動資產質量進行總體評價，層層細化設置五級基礎指標，并根據指標值及評價實施情況將資產質量劃分為高效、低效、無效、負效、未評價五個類別，并進一步明確具體科目要素的資產分布情況，實現資產分類評價指標趨勢變化分析以及與板塊平均值、對標企業的對比分析，旨在幫助審計人員掌握企業資產質量狀況，發現疑點線索，確定審計重點。

（5）審計預警提示。

審計預警提示主要圍繞審計重點關注風險事項，根據企業資產、負債、收入、成本費用、利潤、現金流六大類會計要素和現金流狀況設定相應預警指標體系，為企業提示風險信息，使審計人員能夠更加全面地掌握線索、科學合理進行審計立項，有助于審前調查階段確定審計重點。

（三）審計預警體系建設

圍繞審計重點關注風險事項，調用畫像指標模型建設審計預警體系功能。一是設定預警指標體系，以審計風險為核心，利用審計預警提示畫像指標和問題線索模型，構建和完善審計風險預警指標，基于戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險、法律風險的三級分類框架，將審計關注風險的關鍵產生原因進行量化，沉淀、提升、拓展審計風險預警指標。二是構建風險預警機制，結合審計關注重點配置分級預警規則，動態監測風險預警指標運行情況，提供風險預警信息分類分級監測、提示、處置流程，為企業提示風險信息，審計預警提示實現方法如圖4所示。三是預警結果應用，基于審計風險預警指標體系及規則，審計人員可以實時計算風險預警指標結果，分析和展現風險預警指標運行情況和變化趨勢，滿足對潛在風險的即時感知、全面分析和動態監控的要求，實現以風險為導向進行審計立項。

（四）審計畫像報告

審計畫像報告圍繞審計人員審前調查和審計報告撰寫所需的指標信息，以企業審計畫像各功能模塊的數據為基礎自動生成，能夠全方位地呈現企業審計視角下的數字畫像，為審計人員提供審計方向和審計線索，輔助確定審計重點，支撐審計決策。同時，審計畫像報告能夠充分利用數據可視化手段，將復雜的數據信息以直觀、易懂的方式呈現出來，使得審計人員能夠快速把握企業的整體情況，從而對審計對象形成全面、深入的認識。

（五）輔助審計調整

輔助審計調整是根據審計畫像結果在線對發現的問題或差異進行調整和糾正，具體包括對審計項目的資產負債權益指標、利潤指標、國有資本保值增值情況以及會計信息質量評價情況等進行審計調整，以幫助審計人員更準確地評估被審計單位的財務狀況和經營成果，以及發現可能存在的舞弊或錯誤。此外，通過進行輔助審計調整，審計人員還可以獲得更可靠和有用的審計證據，進而得出更準確的審計結論和建議。

四、企業審計畫像應用實效

（一）輔助審計立項

企業審計畫像為內部審計提供了一個全面、系統的視角來輔助審計立項。審計畫像基于企業財務、業務等各類數據開展大數據分析，通過將數據信息轉化為畫像元素勾畫出審計對象業務信息的全貌，為審計人員進一步還原業務行為，精準、快速定位問題疑點提供了重要的信息支持，為審計計劃立項提供決策支持。比如，通過審計預警提示，審計人員可以對集團、板塊、企業所面臨的共性和集中風險，預警風險數量頻次，風險預警處置情況以及總體風險情況等有較為清晰全面的認識和把握，洞察經營風險發展趨勢，鎖定高風險業務領域，針對性制訂審計計劃。

（二）支撐審前調查

以大數據為依托的企業審計畫像將數據采集作為起點，通過對不同類別數據的收集，加之與企業ERP、財務報表、合同管理等系統的穿透，使審計人員能夠實時遠程獲取業務、財務等相關數據和臺賬，有效助力企業在前端審計立項階段，以數據分析顯示的疑似風險為導向，明確審前研究內容，拓展審計內容和范圍，實現形式流程上的“去項目式”無感審計，使得審計全覆蓋成為可能。同時，企業審計畫像還可以幫助審計人員對企業內部不同業務層面的風險進行預判，利用多元化的數據對企業內部普遍存在的風險進行全面篩查，提高審前準備階段效果。

（三）確定審計重點

企業審計畫像可以幫助審計人員識別被審計單位的關鍵特征和潛在風險點，從而確定審計的重點領域。比如，通過對企業健康狀況進行全方位評價，根據企業健康指標得分，并按照不同業務板塊進行排名，審計人員可以快速鎖定重點企業，還能夠根據企業健康評價各維度得分變化趨勢，查詢各項關鍵指標得分變化趨勢，深挖業務動因，定位重點業務領域及問題事項。

（四）優化審計資源配置

通過基于數據中臺的審計預警體系的應用，企業能夠充分運用數智化技術開展數據挖掘、異動監測、問題分析、成因追溯，建立豐富的數據內外部共享和服務渠道，實現數據價值釋放和交換，構建一套把數據變成資產并服務于業務、讓數據用起來的機制，形成數據閉環，促進審計數字化轉型，實現內外經營風險的持續監控。企業審計畫像的應用，進一步拓寬了審計人員的知識面與認知度，促進了審計人員之間的技術交流，實現審計人員由“經驗型”向“技術型”轉變。

五、結語

企業審計畫像是一種基于大數據分析的方法，可以幫助審計人員全面、系統地了解企業的財務業務等各類數據，快速定位問題疑點，拓展審計內容和范圍，實現審計全覆蓋。本文以中國石化為例，深入探討了業審融合視角下企業審計畫像體系構建思路和方法，旨在幫助審計人員對企業財務業務運營情況進行審前全面預判，識別出審計對象的關鍵特征和潛在風險點，快速精準確定審計重點領域，并合理配置審計資源，有效提升審計效能。同時，通過預警功能的應用，還能實現對審計對象可能存在的潛在問題或異動的持續、動態監測，真正發揮審計“防未病、治已病”的重要作用。

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