監(jiān)管失聰未辨財務(wù)真假審計深查發(fā)現(xiàn)重大線索

案例背景

近年來，地產(chǎn)行業(yè)因其見效快、短期利益豐厚吸引了眾多投資商，但同時又因其市場波動大、投資風(fēng)險大而不斷優(yōu)勝劣汰。有的公司由于嚴(yán)重違反市場秩序，給經(jīng)濟(jì)金融安全甚至國家安全、人民幸福生活帶來重大不利影響，如因投資的樓盤爛尾導(dǎo)致交不了房，造成群體性事件；因所欠債務(wù)逾期、信用違約，釀成區(qū)域性、系統(tǒng)性金融風(fēng)險等。

為了防范和化解銀行系統(tǒng)性風(fēng)險，2023年10月，甲行上級管理行組建審計組，對甲行房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行了專項審計，審計人員發(fā)現(xiàn)了某集團(tuán)投資股份有限公司（以下簡稱“A公司”）通過財務(wù)造假，騙貸挪貸投機(jī)房地產(chǎn)的事實。

審計過程和審計方法

針對A公司這類大額用信集團(tuán)客戶，審計組制訂了具體實施方案，明確了審計重點、審計流程和審計方法，降低了審計風(fēng)險，保障了審計質(zhì)效。

（一）通過異常財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)問題端倪

審計人員經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司是一家由某地方國有企業(yè)與某民營企業(yè)聯(lián)營的公司，國企、民企分別持股70%、30%。2019年末，A公司通過競買投資、競售補(bǔ)償方式成功購買了某地一級土地開發(fā)項目。在向貸款銀行甲行申請項目開發(fā)的資金預(yù)算報告中，預(yù)算項目總投資額17億元，其中項目資本金6億元（實際到位1億元）、貸款11億元。2020年1月初，11億元貸款申請獲批，上級行批復(fù)條件是項目資本金先行到位、先行使用，貸款方式是國企股東提供擔(dān)保，同時要求貸款發(fā)放前補(bǔ)足尚未到位的5億元資本金，貸款發(fā)放后以投入的項目資產(chǎn)抵質(zhì)押。2020年1月上旬，在A公司資本金未先行到位的情況下，甲行與A公司簽訂了借款合同，短期內(nèi)分三次向A公司發(fā)放貸款11億元，用完了全部授信額度。審計人員按審計方案要求先行核查A公司2020年度資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)：公司資產(chǎn)很多是其他應(yīng)收款，權(quán)重占比高達(dá)90%。其中新增兩個大股東欠款5億元，與新增資本公積數(shù)完全一致，新增土地開發(fā)項目所在地政府欠款4億元，會計附注注明是政府借款，新增應(yīng)收其他關(guān)聯(lián)公司款9.6億元。負(fù)債除甲行貸款外，2020年度A公司還先后從乙行、丙行貸款5億元、4億元，三家銀行貸款總和達(dá)20億元，所籌資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過項目預(yù)算。這一連串異常財務(wù)數(shù)據(jù)引起審計人員的高度警覺：資本金是否為權(quán)益科目與應(yīng)收科目的對沖？政府欠款、其他關(guān)聯(lián)公司欠款是否為轉(zhuǎn)移挪用的信貸資金？A公司貸了這么多款用途是什么？是否存在多頭融資、過度融資？

（二）通過運(yùn)行智能模塊鎖定疑點線索

審計人員打開審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)賬表，輸入A公司客戶標(biāo)簽，運(yùn)行法人信貸客戶貸款資金異常交易集群模塊，包括與關(guān)聯(lián)公司、關(guān)聯(lián)個人賬戶交易模塊，以及資金異常回流交易模塊、資本金入賬交易模塊，企業(yè)、高管人員賬戶與甲行員工及家屬異常交易模塊等。審計人員雖然在運(yùn)行結(jié)果中沒有發(fā)現(xiàn)銀行和企業(yè)員工異常交易往來情況，卻發(fā)現(xiàn)公司賬戶資金空轉(zhuǎn)頻繁，非貿(mào)易性交易數(shù)額巨大，其中信貸資金、資本金疑似同一資金。信貸資金11億元轉(zhuǎn)入A公司基本賬戶后，通過受托支付流向關(guān)聯(lián)賬戶、轉(zhuǎn)移他行同名關(guān)聯(lián)賬戶，其中5億元再轉(zhuǎn)回本行其他關(guān)聯(lián)賬戶、再回流基本賬戶，成為A公司新增資本金；其余信貸資金則通過受托支付流向關(guān)聯(lián)賬戶、轉(zhuǎn)移他行同名關(guān)聯(lián)賬戶而未再回流；虛增的資本金隨后也和其他信貸資金一樣從甲行基本賬戶流出到他行。鎖定資金最終流向單位，均為B公司，這與財務(wù)報告的其他應(yīng)收款欠款人完全一致。通過企查查核查B公司信息，B公司從事房地產(chǎn)開發(fā)，A公司控股占比90%，為B公司的實際控制人。審計人員與甲行信貸人員溝通后，發(fā)現(xiàn)B公司正在實施某房地產(chǎn)開發(fā)項目，項目開發(fā)狀況與A公司信貸資金流向情況基本一致。這時，審計人員初步判斷“A公司挪用了信貸資金用于B公司投資”。

（三）通過現(xiàn)場深挖細(xì)查坐實審計懷疑

審計人員通過檢查項目現(xiàn)場，發(fā)現(xiàn)雖然項目工地范圍較大，但實際工程量不大，工程價值不超過5000萬元，預(yù)算工程量按全部面積估算預(yù)算，A公司項目開發(fā)存在工程面積超算的問題。審計人員核查相關(guān)定價、報價參數(shù)后與預(yù)算價格進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)A公司還存在價格超算問題，經(jīng)統(tǒng)計投資合計超算近2.5億元。隨后，審計人員到A公司核查賬務(wù)，首先查看了資本公積賬戶及憑證，發(fā)現(xiàn)資本公積賬戶資金對應(yīng)的就是其他應(yīng)收款，即兩股東欠款資金。原來，按照貸款合同約定，A公司項目資本金應(yīng)增至6億元，實際僅到位1億元。為達(dá)到甲行貸款項目資本金下限管理要求，A公司通過同時虛增股東欠款的方式虛增項目資本金5億元。接下來，審計人員還查看了項目拆遷補(bǔ)償文件及明細(xì)清單，通過詳細(xì)比對交易流水，發(fā)現(xiàn)拆遷補(bǔ)償預(yù)算比實際多出1.5億元，加上前述的工程面積超算、價格超算，三項預(yù)算報價較項目工程實際多出4億元。審計人員與A公司財務(wù)人員溝通了解了多出資金的用途以及所形成的資產(chǎn)，即其他應(yīng)收款中的應(yīng)收項目工程所在地政府欠款，并要求A公司財務(wù)人員提供項目資產(chǎn)增值稅發(fā)票和相關(guān)單據(jù)，A公司財務(wù)人員承認(rèn)大部分信貸資金轉(zhuǎn)移挪用投向了B公司。

（四）通過征信核查揭示擔(dān)保懸空風(fēng)險

通過與A公司財務(wù)人員進(jìn)行溝通，審計人員還發(fā)現(xiàn)了該公司在乙行、丙行貸款資金使用情況，情形與甲行相同，均投向了B公司。通過核查A公司的貸款方式，審計人員發(fā)現(xiàn)甲行是保證擔(dān)保，乙行、丙行是抵質(zhì)押混合擔(dān)保，其中前述A公司其他應(yīng)收款中的應(yīng)收項目所在地政府款已經(jīng)質(zhì)押到丙行。隨后，審計人員還了解了A公司貸款保證人擔(dān)保能力，發(fā)現(xiàn)在審計日止其基本無擔(dān)保能力，并且2023年初，該公司保證人有多位高管因面臨司法追責(zé)問題非正常離職。審計人員認(rèn)為A公司在甲行貸款面臨重大風(fēng)險。

審計發(fā)現(xiàn)問題

（一）未嚴(yán)格按照信貸業(yè)務(wù)流程評估調(diào)查項目資金需求，導(dǎo)致對借款人超授信

審計人員通過了解甲行辦貸管貸流程，詢問信貸調(diào)查人員數(shù)據(jù)獲取過程、計算過程及算法，發(fā)現(xiàn)甲行未區(qū)分開發(fā)總面積和工程面積，將開發(fā)總面積全部按工程面積計價，造成工程面積超算；需要清整的污染面積是投資的重點，應(yīng)通過在工地現(xiàn)場拉皮尺詳查和向?qū)＜易稍兙珳?zhǔn)計算工程量及所需投資，但甲行完全依據(jù)A公司報價撰寫項目調(diào)查報告、申報貸款，導(dǎo)致授用信遠(yuǎn)超實際需求。

（二）未嚴(yán)格按照貸款審批要求分期發(fā)放貸款，導(dǎo)致信貸資金溢出挪用

審計人員發(fā)現(xiàn)，按上級行貸款審批要求，甲行應(yīng)按項目工程進(jìn)度分期發(fā)放貸款，但甲行實際將全部授信額度一次性用完，無形中給企業(yè)創(chuàng)造了轉(zhuǎn)移挪用的機(jī)會。背后的根本原因是上級行年度業(yè)務(wù)考核按日均數(shù)據(jù)考核經(jīng)營行貸款投放任務(wù)完成情況，甲行為提升日均貸款存量、增量數(shù)據(jù)，采取了全部授信額度一次性發(fā)放到位用信方式，沒有按上級行貸款審批要求采取分期發(fā)放、分段使用的方式。

（三）未按貸款審批條件辦理合規(guī)足值抵押，導(dǎo)致債務(wù)擔(dān)保懸空以及借款人多頭融資、過度融資

按照上級行貸款審批要求，貸后A公司要將項目投資所形成的資產(chǎn)抵質(zhì)押到甲行，但該要求一直未得到落實。一方面，企業(yè)不配合，有意拖延不辦；另一方面，貸款銀行重放輕管，管貸方式策略存在瑕疵，剛性約束不強(qiáng)，沒有以貸款增量杠桿和違約提前收貸機(jī)制，強(qiáng)力約束A公司嚴(yán)格履行限期辦理貸款抵押擔(dān)保合同責(zé)任。這直接的風(fēng)險后果是項目資產(chǎn)被A公司借以再融資，進(jìn)而發(fā)展為多頭融資、過度融資。

（四）未嚴(yán)格規(guī)范信貸資金支付管理，導(dǎo)致溢出的信貸資金挪用由可能變?yōu)楝F(xiàn)實

審計人員經(jīng)核查受托支付審批單，發(fā)現(xiàn)支付對象均為關(guān)聯(lián)公司，并非施工單位。是否施工、施工多少，甲行均不能作出翔實說明或提供相應(yīng)證據(jù)資料。根本原因是甲行主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)信貸管理人員對貸款受托支付監(jiān)管制度理解執(zhí)行有誤，均把信貸資金轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)公司，視同合規(guī)支付，沒有監(jiān)管到最終落地的施工單位，也沒有取得能夠證實項目工程施工真實性交易的稅收發(fā)票、項目土地開發(fā)工程資料。信貸資金支付監(jiān)管流于形式，監(jiān)管制度形同虛設(shè)。

審計建議

（一）強(qiáng)化信貸業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理，尤其要強(qiáng)化大客戶、項目貸款客戶信貸業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)管理

大客戶、項目貸款用信金額大、期限長，風(fēng)險系數(shù)高，是當(dāng)前銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信貸監(jiān)管的重點。金融機(jī)構(gòu)要不斷改進(jìn)和加強(qiáng)大客戶、項目貸款的準(zhǔn)入管理，嚴(yán)格貸款準(zhǔn)入審查，完善授信審查管理機(jī)制，避免多授信、超授信；要嚴(yán)格貸時管理，完善貸時管理機(jī)制，全面落實貸款發(fā)放條件和工作要求，規(guī)避違規(guī)逆程序、低條件、寬原則發(fā)放貸款，規(guī)避以一次性貸款替代分期貸款，以信用貸款替代擔(dān)保抵押貸款；要嚴(yán)格貸后管理，完善貸后管理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)征信監(jiān)測、賬戶監(jiān)測和財務(wù)監(jiān)測，嚴(yán)格信貸資金支付管理，及時揭示、預(yù)警企業(yè)違規(guī)違約失信問題和財務(wù)欺詐舞弊風(fēng)險。

（二）強(qiáng)化信貸人員管理能力，尤其要促進(jìn)前臺信貸客戶經(jīng)理管理能力提升

前臺信貸客戶經(jīng)理處于信貸業(yè)務(wù)管理的前沿陣地，至關(guān)重要。金融機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化前臺信貸客戶經(jīng)理管理能力，注重政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)雙向提升，大力鍛造忠誠、干凈、擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)專業(yè)化信貸客戶經(jīng)理隊伍，筑牢前臺陣地風(fēng)險防線。

（三）強(qiáng)化信貸業(yè)務(wù)管理考核，增強(qiáng)管理機(jī)制對信貸風(fēng)控的剛性約束

一方面，金融機(jī)構(gòu)要完善信貸業(yè)務(wù)管理機(jī)制，糾正信貸業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的重放輕管、重量輕質(zhì)問題，強(qiáng)調(diào)信貸業(yè)務(wù)營銷發(fā)展要以風(fēng)險防控為底線。各級行領(lǐng)導(dǎo)人員及員工職務(wù)晉升、薪酬績效均要與信貸業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量考評掛鉤，不能一味強(qiáng)調(diào)發(fā)展規(guī)模、發(fā)展速度。另一方面，要健全風(fēng)險責(zé)任追究機(jī)制，糾正過去長期存在的責(zé)任追究下沉問題，以及重拿輕放、以罰代處的問題，堅決杜絕重大金融風(fēng)險在同一地區(qū)同一機(jī)構(gòu)重復(fù)發(fā)生。

（四）強(qiáng)化審計再監(jiān)督，切實發(fā)揮審計的防護(hù)性、建設(shè)性作用

金融機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)前瞻性審計，充分運(yùn)用數(shù)字技術(shù)手段加強(qiáng)對大客戶、項目客戶用信各個階段的監(jiān)測，及時預(yù)測預(yù)警風(fēng)險隱患，督促前臺關(guān)注風(fēng)險苗頭，加強(qiáng)金融風(fēng)險的預(yù)防性處置。要加強(qiáng)整改監(jiān)督，把審計問題的整改管理與信貸業(yè)務(wù)的授權(quán)管理緊密結(jié)合起來。要加強(qiáng)審計與信貸前中后臺的貫通協(xié)同監(jiān)督，通過建立聯(lián)合監(jiān)督平臺，實現(xiàn)監(jiān)督資源共享、項目共施、成果共用，全面提升信貸業(yè)務(wù)監(jiān)督合力。