完善財會監督涉改單位財務管理制度建設尤為重要

王揚

財會監督的內涵與作用

財會監督屬于單位內部控制體系的重要組成部分，包含財務監督和會計監督兩個概念，兩者相互協調統一。財務監督即通過對財務信息的核算，確定報表信息的準確性，其核算對象主要是動態化的財務活動，比如資金籌集過程、信息管理過程等。會計監督則主要從核算角度入手，以財務信息為支撐，旨在維持信息的流暢性和真實性。財會監督可以分為事前監督、事中監督和事后監督，事前監督主要從信息著手，在信息中識別風險點，預防腐敗的滋生；事中監督伴隨經濟活動全過程，它將保障單位各項經濟活動在合法、合規的范疇進行，對于任何逾矩的行為，將及時糾偏更正；事后監督是在業務完成后，通過詳細總結和分析，找到問題并予以校正解決。

財會監督在單位監督體系中發揮了基礎性和支撐性作用。作為涉改單位，在改革過程中經營方向、管理體制、治理能力發生變化，在某些方面甚至是一個整體重塑，在改革過渡期內管理體系尚未建立，內控制度還不健全，涉改單位容易出現賬目不清、賬實不符、審核不嚴、管理不順、效率低下等問題。因此，加強財會監督不僅可以促進財會工作的完整連續、保障涉改單位經濟活動在合法合規的框架下有序運行；更能約束相關主體行為，規避業務和管理風險，統籌分配資源合理有效，確保改革不成為“法外之地”。

財會監督實踐分析

1+N+M內部財審監督制度 根據改革過渡期財務管理運行情況，按照“先總后分”“先急后緩”的原則，分層次制定統攬抓總的財會監督體系，配套制定預算、審計、資產等一批實施細則及委托業務費、勞務費、咨詢費等重點支出的具體管理辦法，明確監督重點。

標準化規范管控體系 預算編制以各單位的項目作為基礎單元，整合項目支出科目，設計出格式統一、標準統一的項目預算套表，明確預算費用開支范圍、標準及管理要求，直觀體現預算編制的精細化、系統化。

將項目預算支出分為直接支出和其他支出，探索將項目可實現剩余資金在“其他支出”預計編列，用于承擔單位發放績效工資獎勵、分攤公用費用、提取發展基金、資金調劑等方面，下放項目資金調劑權和績效獎勵權力，尤其強調實施績效獎勵預算額度限制，突出資金到賬情況對績效獎勵的調節作用。

對設備購置費、委托業務費等其他支出重點監控監督費用嚴格預算調整和支出審核控制，重點支出費用以外的費用事項可在正負10%范圍內自主調整預算使用。

建立標準化績效目標庫、績效監控、評價報告及項目驗收報告提綱模板，實施財政資金項目績效目標、績效監控、績效評價、項目結項驗收等績效管理，強化項目產出成果實現程度。

全成本核算方式 在單位重組初期會計建賬階段就將全面預算管理和全成本核算理念融入其中，統一部署和執行成本核算管理、會計科目使用等，逐步建立完善特殊事項會計核算和報銷標準清單附件。以項目為核算對象實行成本核算，統一口徑歸集項目實施過程中的人、財、物耗費，并采取合理分攤方式分配全院公共運行費用等間接成本至項目。以成本信息為抓手，完整反映各項預算費用的執行情況，全面了解項目投入產出效益情況，對比分析不同項目和費用的績效，深度分析項目運營中的非增值活動及管理漏洞，將成本總量和結構控制在合理水平。

內控管理信息化平臺系統 平臺涵蓋內部預算分解、支出報銷審批、資產信息、實有資金管理等業務模塊，聚焦核心業務、關鍵風險點、薄弱環節，將管理流程、職責權限、風險控制點、審計提前介入監督等嵌入信息化系統中，設置審批權限、發票審驗、牽制制衡自動預警等功能，植入內控管理措施，規范工作流程，實現業務流程“再造”和內部制度“固化”，減少人為操作環節，最大程度減少溝通成本，規避程序風險，解決財務預算統籌、資金有效監管、執行實時監督等問題。將項目經費管理嵌入內控系統流程，使財務信息、項目信息有效對接結合，逐步實現業財有機融合。

現有財會監督機制存在的問題

對財會監督的認識不足 很多涉改單位并未對財會監督給予足夠的重視，只把財會監督歸為財務部門的一項業務職能，忽視了造成經濟活動風險的要素來自財務以外的環節，僅憑財務人員參與其中導致監督手段單一、缺乏廣度。

監督制度尚不健全 不少涉改單位的制度建設明顯滯后，未及時有效更新，有的單位現行制度多是基于改革前自身業務特點和管理習慣制定，與改革后的業務實際脫節，難以適用改革后的新情況和新問題，缺乏監督依據。

監督覆蓋面和力度不夠 紀檢、審計、中介機構等監督的覆蓋面和持續性都難以保證，財會監督與其貫通協調不夠，監督手段單一，造成監督缺位，產生漏洞。

崗位的人才儲備不夠 絕大部分財會人員缺少財會監督系統性學習，加之財務日常工作內容多、工作量大，僅靠現有財務人員開展監督工作，很難保證監督的效果。

加強單位財會監督管理的建議和優化路徑

提升監督人員的能力和意識 從統一涉改單位人員的思想意識著手，摒棄改革前各單位固有的管理理念，扭轉對財會監督的陳舊看法，打破部門間的壁壘，加強宣傳、培訓，使單位自上而下提升財會監督意識，充分認識自身在監督體系中應發揮的作用和承擔的責任。其次，財務人員作為財會監督的“排頭兵”，履行財會監督主責，面對改革出現的新情況和新問題，既要加大監督力度，主動增加投入在監督工作中的時間精力，又要強化專業素養，在塑造能力上主動發力，轉變工作方法，提升工作技能，使監督更加高效有力。

完善內部控制 夯實財務管理。嚴格的財務管理工作是落實領導決策部署，服務改革發展大局，規避單位系統性風險的有力保障，也是有效財會監督的基礎。

一是要規范使用資金，加強備用金管理，嚴格按照相關財務制度撥付和使用備用金，年終及時進行清理。二是要完善會議費等各項費用報銷制度，規范報銷流程，嚴格審核把關，要根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告，不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算，不符合財務規章制度規定的開支范圍和開支標準以及未經批準的各項費用，一律不予報銷。三是要在改革后新設會計機構和配置會計人員要確保不相容職務分離，如出納人員不得兼管稽核、登記收入費用等工作，會計機構負責人應符合相應的任職要求。四是各涉改單位的會計檔案應指定專人管理，及時裝訂憑證賬本、會計資料及時歸檔并編制檔案清冊，對于需要交接、借閱、銷毀的會計檔案需嚴格按照《會計基礎工作規范》的相關規定辦理手續。

嚴格預算管理 預算是一項重要工作，是財會監督的重點領域，各單位應嚴格執行預算，遵守財政制度，強化預算約束，嚴格按照預算規定的支出用途使用資金，合理安排支出進度，嚴禁虛列支出套取財政資金。

一是要加大對各涉改單位原有賬戶存量資金管理和項目執行情況、財政資金使用情況的監管力度，對按規定保留賬戶中凈結余和結轉兩年以上的財政存量資金，應按規定統一繳回省級國庫。

二是要進一步規范由于單位改革涉及的人員流動所影響的各項津補貼的發放，工資福利支出和對個人、家庭的補助支出預算，根據國家和省（區、市）有關政策據實確定。

三是要進一步健全預算績效管理相關規章制度，完善績效流程管理，加強績效日常監控，規范開展績效自評，嚴格執行信息公開。

四是要按照“誰支出，誰負責”的原則，開展預算績效日常監控，并定期對績效監控信息進行收集、審核、分析、匯總、填報，分析偏離績效目標的原因及存在問題，并及時采取糾偏措施。

五是要在績效目標隨部門預決算向社會公開的同時，績效評價結果應按照政府信息公開有關規定，隨同年度決算向社會公開，并同時公開預算績效目標管理、績效監控、績效評價工作開展情況，自覺接受社會各界監督。

加強國有資產管理 單位改革將開展大量資產管理工作，通常涉及金額大、業務復雜，需要高質量的財會監督來提高國有資產使用效益，防止國有資產流失。單位要及時進行固定資產登記，嚴格按照相關規定對固定資產進行建賬、核算和登記，開展資產清查，確保賬賬相符、賬卡相符、賬證相符、賬實相符。涉改單位將占有、使用的國有資產對外出租的，應符合國家和本省（區、市）有關規定，遵循高效使用、投資回報、風險控制、跟蹤管理和有利于單位發展的原則，確保國有資產的保值增值。未經批準，不得將維持事業正常發展的國有資產以任何形式對外有償使用。單位對外出租國有資產一般不應超過3年，若改革期間需變更資產出租合同或者協議，應當重新辦理報批手續；若需提前終止資產出租合同或者協議，應當辦理備案手續；合同或者協議期滿后繼續出租，應當按新的管理流程重新報批。

采用審計監督手段豐富監督內容 審計監督作為構筑單位監督體系的重要一環，與財會監督相輔相成、互為補充。審計監督針對性更強，目的更加明確，而財會監督的覆蓋面更廣，連續性也更強，兩者協調配合，能夠避免監督出現空白地帶。同時，單位可以將財會監督過程中暴露出的問題作為下一階段審計工作的重點，將審計疑點問題的解決辦法作為日后開展財會監督的依據，以達到“1+1>2”的疊加效應，實現更加有效的監督協調。進而也能夠減輕單一監督的工作負擔，實現對問題的有效化解。

信息化手段助力監督效能提升 對于財會監督工作，引入數字手段是發展的必然趨勢。從數據的收集、分析到應用、總結，都可以運用專業的信息化工具進行。通過運用各項技術工具，將內部控制嵌入信息系統，通過搭建信息共享機制和信息交換平臺，豐富財會監督途徑，在提高監督效率的同時確保監督結果準確有效。借助信息平臺可完成數據的實時更新和互聯共享，避免監督過程中一些人為因素的影響，維護監督剛性，全面提升財會監督工作的效能。

作者單位：河南省地質研究院