內部控制在中小學財務管理中的運用

白金艷/文

近年來，隨著我國綜合國力的不斷提升，我國越來越重視義務教育，且在該方面的經費投入也在逐年攀升。 國家統計局最新統計資料顯示，我國國內生產總值中財政性教育經費的投入比例已經連續九年超過4%，中小學教育經費的投入每年都呈現上升態勢。 持續增加的中小學教育經費投入對中小學財務管理是一種挑戰，要求各中小學必須在內部構建內控合理、功能完善、結構適宜的內控體系，這已經成為促進中小學財務管理水平提升的一個重要途徑。 基于此，文章對當前中小學內部控制中存在的主要問題進行深入剖析，站在內部控制的視角提出有效提升中小學財務管理水平的應對策略，旨在為中小學不斷提升內部控制工作效率提供更加科學、合理的參考依據。

目前，各企事業單位對內部控制制度的實施給予了高度關注，特別是一些大型國有企業在內部控制工作中投入了大量的人力、物力和資金，很多企業結合自身的實際狀況制定了能夠滿足企業戰略發展規劃和長遠發展需求的內控制度和體系。 與企業相比，我國中小學內部控制管理體系的構建、制度的建設速度明顯滯后。 我國對教育事業的重視程度在不斷提升，為了從根本上確保國有資產的完整性和安全性，為了能夠更好地適應時代的發展潮流，各中小學必須在內部搭建起一套更健全、更完善、更科學、更規范的內部控制體系。 如今，我國一些中小學財務管理還存在諸多問題，如缺乏完善的財務管理制度、預算管理不到位等，這些亂象對中小學財務管理帶來了負面影響。 因此，這就要求我國各中小學應從內部著手不斷強化內部控制體系的構建，密切結合本校財務管理現狀，統一規劃和使用本校的各項資源，合理規避不必要的資金流出，使財務管理的有效性得到提升。

中小學財務管理與內部控制之間的關系

從整體上看，中小學深入實施內部控制制度能夠對各項財務管理制度的落實起到積極的推動作用。 近年來，我國教育事業在國家利好政策的扶持下得到快速發展，國家及各地方政府在中小學的教育經費投入也在逐漸加大，這就要求在中小學財務管理必須加大對內部控制的管控力度，使各中小學教育經費和資金的使用行為更加規范、預算編制更加合理化與科學化，加強對中小學資產管理和學校各項經費活動的有力監督。 由此可見，中小學財務管理和內部控制之間存在著密切的、復雜的聯系。

在諸多因素的影響下，很多中小學在財務管理體系的構建中存在諸多問題，這些問題很可能導致中小學出現財務風險。 中小學應加強內部控制管理，能夠有效、有序落實各項財務管理工作，合理規避財務風險的發生。 基于此，在財務體系的構建過程中，各中小學必須加大內部控制力度，實現二者的有機融合，將內部控制的輔助作用、職能作用在財務管理中充分體現出來，使中小學財務管理體系更加系統化、規范化、科學化。

中小學加強內部控制的重要意義

隨著中小學資金資產的不斷增加，中小學的各項經濟業務變得越來越復雜，傳統的財務管理模式已經無法滿足不斷變化的中小學經濟環境，中小學財務管理面臨著全新的挑戰和機遇。 實施內部控制旨在實現單位的管理目標，將各類資源進行優化與整合，通過建立完善的制度機制，使中小學的各項經濟活動能夠在法律法規、相關的章程允許范疇中有序開展。 中小學實施內部控制的成效直接關系到學校的健康發展，這也是我國新時期教育改革的一項重點內容。 因此，中小學必須加強內部控制，以此為契機對中小學財務管理行為進行規范，夯實中小學財務管理水平基礎。

能夠進一步促進義務教育的健康、有序發展

我國各中小學在使用教育經費的過程中很可能會出現財務違規行為，隨意挪用或侵占國家投入的教育經費，這嚴重影響了我國義務教育的健康、有序、穩定發展。 由此可見，加強中小學財務內部控制是確保財務管理體系平穩運行的基礎。 另外，在中小學內部構建起相互制衡、相互監督的管理體系，能夠確保各中小學資金與資產的安全性，為我國教育事業的發展奠定堅實的物質基礎。

能夠使教育資金的使用效益得到全面提升

在傳統財務管理模式下，大多數中小學在使用資金的過程中將注意力集中在資金使用的合法與合規性方面，這就使得一些學校出現了資金閑置的現象，資金使用效率并不盡如人意，這與現代財務管理理念相悖。 加強財務內部控制可以幫助中小學建立起與之配套的管理制度，使財務控制的基本框架得到進一步明確，使中小學的財務管理向著科學化、具體化、規范化的方向邁進。 各中小學的財務管理人員應在此基礎上深入實施財務管理工作，在使中小學財務管理水平得到提升的同時，將更多的精力投入財務分析，最終實現教育資金使用效益的全面提升。

能夠幫助中小學合理規避財務風險

任何經濟活動在開展與實施的過程中必然會面臨諸多風險，各中小學也不例外。 財務風險的發生必然會影響各中小學的財務狀況，甚至會為中小學的辦學帶來各種負面影響。 深入實施內部控制后，經營中的各種財務風險能夠得到有效識別、科學管控，這也是內部控制的一項主要目標和職能。 因此，各中小學制訂的財務內部控制措施應更具有針對性、規范性和科學性，通過定期核查與檢查中小學的資產結構、相關的賬目等，及時審查并了解預算的執行情況，真正做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符，從而科學合理地規避風險。

中小學內部控制管理中存在的短板

內部控制管理制度缺乏統一性和規范性

目前，從整體上看，一些中小學在內部控制的制度建設方面還缺乏健全性、統一性及規范性，大部分中小學并未在內部設立專門的內部審計機構。 內部審計工作通常是由本校的財務人員自行檢查、審核。 如某中學在進行內部審計時礙于情面導致內部審計流于形式，內部審計的職能作用也失去了意義。 然而，內部審計人員和會計從業人員所處的角度、關注點各不相同，如果用財務人員來對賬務進行審核很難發現其中的問題，而內部審計人員則可以站在更高的層面及時發現在賬務處理中存在的問題。 再如，某中學制定了本校的內部控制管理制度，但是由于該中學的財務人員專業水平有限，最終制定的制度也是從其他學校抄襲而來的，并不貼合學校實際，這樣制定出的制度很容易流于形式。 因此，對于各中小學而言，制定出更科學、更規范、更專業、更切合實際的內部控制管理制度已經成為迫在眉睫的問題。

財務管理人員的綜合素養亟待提升

作為內部控制實施的歸口部門，各中小學的財務管理部門主要負責對內部控制的日常工作進行整體的組織與協調。然而，一些中小學財務管理人員的綜合素養、專業水平、業務技能均亟待提升。 如某中學并未設置專門的財務崗位，而是由一位持有會計證的教師兼任，并未足額配備或配齊專職會計人員。 一些財務人員對于資金預算、財務風險管理工作的認知也比較匱乏，對各種票據的審核不夠嚴格，最終導致一些科目往來清理不及時，該校的實際收支狀況財務、財務管理實際情況等并未得到真實的反饋。

中小學管理層缺乏明確的內部控制意識

當前，部分中小學的管理層將注意力集中在學校的教育教學工作上，并未對內部控制予以高度關注，內部控制意識匱乏，也并未意識到構建全新的財務內部控制體系對學校管理的重要作用。 還有的學校管理層在內部控制體系的構建上缺乏有效的實踐經驗，對可能發生的財務風險缺乏預見性和前瞻性，這些都是中小學管理者受傳統財務制度政策、專業水平的影響所造成的。 如某中學的管理層片面地認為內部控制管理是財務部門的工作，忽視了對內部控制體系的構建，甚至認為只要加強對財務人員的管理就可以完成內部控制體系的實施，并沒認真履行監管職責。 再如，某中學并未建立授權審批機制、不相容崗位相分離機制、信息內部公開機制等，長此以往必然會增加該學校的經濟活動風險。

內部控制在執行過程中問題頻發

目前，中小學在內部控制執行的過程中出現了諸多問題，如某中學固定資產的管理較為混亂。 該中學固定資產的管理工作主要是由一名教師兼任，這名教師缺乏相應的資產管理知識，固定資產的交接盤點不到位，導致新的資產管理者在接手時并不能全面掌握當前學校的資產狀況，有的固定資產還可以充分使用，但由于庫存不明確，因此大大降低了這些資產的綜合使用效率。 再如，某中學對財務審核管控不夠嚴格。 只要是有單位領導審簽的票據即刻予以報銷，并未細致、全面審核票據的真實性、可行性，在票據報銷的過程中過度服從領導的安排，缺乏對審批事項的有效監督。

深入應用內部控制、全面提升中小學財務管理水平的策略

以制度為抓手，構建完善的中小學內控管理制度

各中小學必須盡快完善內部控制制度建設，以制度為抓手在學校內部建立起更高效、更規范、更科學的內部控制管理機制。 各中小學應結合自身的實際狀況制定切合實際的內部控制管理制度，使內部控制體系的運行、審核與監督機制得到明確與完善；要對學校內部的管理者、財務人員及采購人員的工作職責進行明確劃分，規范學校內部控制流程；盡快完善學校內部的各項制度，如資產管理制度、采購業務制度、合同業務管理制度、預算管理制度等，通過這些措施促使學校的內部控制管理機制體系更加高效、更加規范、科學。

以人才培養為基調，全面提升中小學財務管理人員的綜合素養

中小學財務管理人員擁有良好的專業技能、職業素養等是內部控制順利實施的重要保障。 作為內部控制實施的核心部門，財務部門的工作人員必須有過硬的專業能力、豐富的實踐經驗，能夠清晰捕捉到風險點，能夠預估和預判重大風險的發生；在報銷流程的審核上一定要更加嚴格，堅決杜絕不合理票據的入賬，對各科室的資金使用情況要做好監督。 此外，各中小學應加大對財務人員的培養力度，可以組織他們參加各種專業技能的培訓、競賽、沙龍，也可以將財務人員委派到高校繼續學習和深造，以此提升財會人員的綜合素養。

以思想為主導，增強中小學管理層的內控意識

中小學管理者在內部控制體系的構建中起到了主導性作用。 因此，應盡快轉變管理者的思想理念，樹立全新的內控意識。 某中學針對領導層進行了明確的分工，要求各職能部門必須嚴格遵循“誰主管、誰負責”的基本原則，對決策執行的職責進行細分，將每一項職責落實到各職能部門的每一名教職員工頭上。 另外，作為各中小學的管理者，應從思想上清晰地認識到重點崗位相分離在內部控制和財務管理工作中的重要性，合理設置與之相對應的崗位，特別要做到不相容崗位相分離。

在財務專用章的管理上，各中小學不能委派單獨的人員保管，中小學的會計人員主要負責開具收據、收取費用，然后由出納人員存入銀行；支票的填寫主要由出納人員負責，在經過會計人員審核后分別加蓋兩人印章，實現二者之間相互制約。 另外，各種憑證的錄入也由出納人員來負責和完成，對原始單據進行審核、完成記賬的工作也由會計人員負責，年末要將會計檔案統一移交至學校的檔案管理職能部門進行統一保管，如果財務人員、出納人員需要借閱會計檔案時，必須嚴格按照檔案室的借閱審批手續來完成。 可見，各中小學的不同崗位之間只有相互監督、密切配合，才能合理合規地開展財務管理工作。

以制度做保障，加強內部控制的執行力度

各中小學在建立內部控制制度后，要組織相關人員、全體教職員工認真學習制度的內容，進一步強化制度執行力度，確保內部控制的各項規章制度能夠充分發揮效力。 首先，各中小學應加強對資產的管理，在單位內部建立健全資產日常管理制度，并在后續的工作中嚴格執行，通過對資產的記錄、保管、盤點及核對賬目等工作來確保資產的安全性，使清查機制的執行更加有力。 其次，應加強全面預算控制與管理。 就目前從中小學正常運行狀態來看，只有加強預算控制與管理，才能有效把握內部控制實施進程，也才能真正做到從核心層面確保此項工作的合理開展，在全面提升預算編制合理性與科學性的同時做到統籌兼顧，為各中小學教育教學提供助力。 最后，各中小學應進一步明確職責，實現規范化管理，要對業務流程進行再造與完善，進一步規范費用報銷和審批流程，使業務流程實現規范化管理和自動化控制，每一環節均做到分工明確、風險可控、職責到人。

綜上所述，近年來，國家及各地方財政都加大了對中小學資金的投入力度，這也使中小學財務管理活動的重點發生了轉變。 目前，各中小學內部控制的重要性得到明顯提升，不科學、不完善、不規范的內部控制體系很可能導致中小學財務管理出現漏洞，嚴重者還會影響中小學的順利發展。 因此，各中小學在未來的發展過程中，必須從內部著手加大內部控制體系構建力度，提升內控意識，加強內控制度建設，加大內控的執行力度，加強對財務人員的培訓，為中小學內控管理體系的完善、財務管理水平的提升提供有力支持。