制造企業(yè)全面預算管理現(xiàn)存問題及對策

蔣紅秋/文

市場經(jīng)濟環(huán)境中，制造企業(yè)運營規(guī)模日漸擴大，面臨的經(jīng)營壓力驟增。 為發(fā)揮競爭優(yōu)勢，不少制造企業(yè)實施全面預算管理，科學配置內(nèi)部資源，并對各項經(jīng)營活動做好規(guī)劃與協(xié)調(diào)。 但部分制造企業(yè)全面預算管理實踐面臨一些問題，全面預算管理作用難以發(fā)揮。 文章從制造企業(yè)全面預算管理的重要性認識入手，分析全面預算管理中的缺陷，提出改進措施。

當今全球經(jīng)濟增速逐步放緩，國際經(jīng)濟增速下行壓力顯著增加，制造企業(yè)向管理提出效益的需求更加強烈。 全面預算管理作為一類先進的管理工具，深受多個制造企業(yè)青睞。由于對全面預算管理認識較為片面，有些制造企業(yè)在實操中遇到一些難題，處于一定困境，難以發(fā)揮全面預算管理的效用，反而制約制造企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。 所以，制造企業(yè)需要順應時代發(fā)展潮流，認識全面預算管理的重要價值，深層次剖析實踐中出現(xiàn)的問題，及時改進，助力企業(yè)自身高質(zhì)量發(fā)展。

制造企業(yè)全面預算管理的重要性

全面預算管理是指對各項工作進行全環(huán)節(jié)控制的方法。制造企業(yè)在實施全面預算工作過程中，要以預算為抓手，對管理體系進行合理安排，做到對不同事項的科學控制，確保其工作流程得到嚴格執(zhí)行。 制造企業(yè)推行全面預算管理，具有如下幾方面重要意義。

首先，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。 通過全面預算管理工具的具體量化和細化，長遠戰(zhàn)略目標的落實具有較強的可操作性、可調(diào)整性；通過全面預算管理工具對執(zhí)行工作進行高效監(jiān)督管控，可以保證戰(zhàn)略目標得到嚴格落實，包括針對可能產(chǎn)生的各類情況，制訂有效的調(diào)整方案，根據(jù)實際情況動態(tài)、靈活地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，保證戰(zhàn)略目標逐層拆分為若干個小目標，逐層落實到具體責任人，最終全面實現(xiàn)。

其次，促進企業(yè)績效考核。 制造企業(yè)全面預算管理可以為績效考核提供依據(jù)和參考，通過將預算目標層層分解到每個部門、每個崗位的年度目標，并對其重點工作事項進行細化和量化，最終根據(jù)預算執(zhí)行實際情況進行詳細比對分析，主動深挖原因，助力績效考核。

最后，科學配置有限的資源。 對制造企業(yè)來說，積極落實全面預算管理，能夠率先整合各部門有限的資源，并且結(jié)合部門實際需要，科學配置、合理使用這些資源，切實杜絕資源浪費，提高資源使用效益，幫助制造企業(yè)降低資源成本，創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟效益。

制造企業(yè)全面預算管理存在的缺陷

全面預算編制方法和程序有待創(chuàng)新

有些制造企業(yè)全面預算編制方法、程序與實際偏差過大，有待創(chuàng)新。

一是全面預算編制程序有待創(chuàng)新。 目前，很多制造企業(yè)未能嚴格遵循全面預算編制“兩上兩下”的基本程序，也未能對這些工作流程進行創(chuàng)新，造成全面預算編制流程不簡潔、不高效，致使全面預算編制內(nèi)容不完整、質(zhì)量有待提升，與實際業(yè)務不相匹配，降低了全面預算管理效果。

二是全面預算編制方法有待創(chuàng)新。 很多制造企業(yè)全面預算編制方法較為滯后，過于依賴固定預算法、增量預算法等，不能結(jié)合業(yè)務特征、項目運營情況，選取相適配的預算編制方法，沒有積極創(chuàng)新預算編制方法，對彈性預算法、滾動預算法使用頻次較低，無法提升全面預算編制質(zhì)量，易出現(xiàn)預算編制與執(zhí)行相脫節(jié)的問題。

全面預算執(zhí)行質(zhì)量不佳

對有些制造企業(yè)來說，仍不同程度存在“重編制、輕執(zhí)行”的認識問題，在實踐中仍存在預算執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。

一是預算執(zhí)行制度不完善。 部分制造企業(yè)全面預算執(zhí)行中，缺少完善的管理制度作支持，缺少預算執(zhí)行責任制、預算授權(quán)審批制度，不能明確各部門、各崗位的基本職責和權(quán)限，各環(huán)節(jié)工作開展缺少制度約束，一旦出現(xiàn)問題，不能找出相關責任人，致使預算執(zhí)行不到位。

二是預算執(zhí)行分析不到位。 預算執(zhí)行分析到位，是制造企業(yè)提升全面預算管理水平的重要舉措。 但目前很多制造企業(yè)可能忽視了預算執(zhí)行分析，最關鍵的是缺少預算執(zhí)行分析數(shù)據(jù)，不能選取先進、正確的預算執(zhí)行分析方法，難以找出預算執(zhí)行分析差異金額及其原因，未能靈活糾正和改進，影響預算執(zhí)行質(zhì)量。

三是預算執(zhí)行調(diào)整不規(guī)范。 很多制造企業(yè)預算執(zhí)行中，可能面臨著許多影響因素，需要完成預算執(zhí)行調(diào)整，才能保證預算實施到位。 但現(xiàn)實情況是部分制造企業(yè)預算執(zhí)行調(diào)整時，未能嚴格遵循預算調(diào)整程序和要求，無法保證預算執(zhí)行調(diào)整合法合規(guī)。

全面預算管理信息系統(tǒng)建設不到位

大數(shù)據(jù)時代，全面預算管理過程中，制造企業(yè)信息化建設步伐滯后是普遍存在的問題，難以展示信息化帶來的優(yōu)勢和價值，影響制造企業(yè)預算管理效率和質(zhì)量的提升。

第一，制造企業(yè)出于成本考慮，缺少先進的信息技術(shù)，不能搭建全面預算管理信息系統(tǒng)，無法消除部門間信息壁壘，造成各類信息傳遞進度較為滯后，制約了制造企業(yè)各項活動順利開展，嚴重阻礙了制造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

第二，由于一些制造企業(yè)缺少全面預算管理信息系統(tǒng)，無法進行預算精細化管理，無法及時獲取預算執(zhí)行及控制情況，難以將預算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預算目標作比較，不能靈活進行糾偏和調(diào)整，造成預算執(zhí)行缺少信息化支持，影響預算執(zhí)行效率和效益。

第三，部分制造企業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)沒有與其他系統(tǒng)集成，無法保證各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)接口統(tǒng)一，難以保證業(yè)務、財務數(shù)據(jù)互聯(lián)共享，無法將最新的信息傳遞到管理層，影響科學制訂決策，仍存在主觀決策、經(jīng)驗決策的現(xiàn)象。

全面預算執(zhí)行監(jiān)督流于形式

全面預算執(zhí)行環(huán)節(jié)也是制造企業(yè)全面預算管理的關鍵環(huán)節(jié)。 在此過程中忽視全面預算執(zhí)行監(jiān)督，則難以收獲理想的預算執(zhí)行效果。

一是部分制造企業(yè)未能組建獨立、權(quán)威的預算監(jiān)督小組或選用預算監(jiān)督人員，預算執(zhí)行監(jiān)督責任劃分不夠明確，所以預算執(zhí)行中的偏差難以發(fā)現(xiàn)，預算執(zhí)行效果不理想，致使全面預算執(zhí)行效率、質(zhì)量都有待提升，阻礙了制造企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。

二是有的制造企業(yè)預算執(zhí)行監(jiān)督內(nèi)容較受局限，僅注重預算執(zhí)行監(jiān)督，而忽視預算反饋監(jiān)督、預算調(diào)整監(jiān)督，造成預算執(zhí)行監(jiān)督較為片面，不能實現(xiàn)多維度、全方位的監(jiān)督，難以保證各部門通力監(jiān)督檢查預算執(zhí)行中的缺陷和不足，難以快速糾正和改進，致使預算執(zhí)行監(jiān)督浮于表面，流于形式。

忽視全面預算績效考評

很多制造企業(yè)全面預算考評不健全，不能借助考評調(diào)動員工開展工作的積極性和主動性，也不能實現(xiàn)全面預算管理閉環(huán)控制。 其中，最顯著的問題有以下兩個。

一是全面預算績效考核指標單一。 當前部分制造企業(yè)全面預算績效考核指標較為單一，既未能從整體層面設置預算績效考核指標體系，也沒有結(jié)合業(yè)務實際靈活調(diào)整，尤其是定性指標過多、定量指標較少，所以考核范圍十分有限，不能展示績效考核引導作用。

二是績效考核結(jié)果未能用好。 有些制造企業(yè)全面預算績效考核完成了，雖然獲取了最終的考核結(jié)果，但沒有將考核結(jié)果與下年預算編制、資源配置、項目決策等掛鉤，造成績效考核結(jié)果適用面較窄，利用率較低。 同時，沒有建立與績效考核相適應的獎懲機制，不能對工作優(yōu)異的部門和人員予以獎勵，也難以對工作不佳的員工作出懲處，造成考核對象對預算考核工作重視度不夠。

制造企業(yè)全面預算管理改進措施

創(chuàng)新和優(yōu)化全面預算編制方法、程序

制造企業(yè)全面預算編制是預算管理的重中之重。 為了提高預算編制質(zhì)量，務必要將重點放在全面預算編制方法、程序創(chuàng)新等方面。 具體措施如下：

一方面，優(yōu)化全面預算編制程序。 預算編制程序務必要簡潔、高效、明了；要求制造企業(yè)嚴格遵循“兩上兩下”流程，并且結(jié)合實際做好創(chuàng)新，確保工作流程切合實際；在已確定預算目標的基礎上，根據(jù)已有資源配置，多維度、多層面對指標進行合理拆分，將具體責任落實到各部門，最終提高預算編制效率和質(zhì)量。

另一方面，創(chuàng)新全面預算編制方法。 現(xiàn)如今，制造企業(yè)要高度重視預算編制方法的創(chuàng)新，不能僅依賴原本采用的固定預算法、增量預算法等，要結(jié)合業(yè)務開展特征、運營規(guī)模和市場要求，選取最新的預算編制法，如零基預算法、彈性預算法，保證全面預算編制內(nèi)容與實際匹配度較高，能夠為預算執(zhí)行提供支持，切實發(fā)揮全面預算計劃、預測、控制等效用。

提升全面預算執(zhí)行質(zhì)量

全面預算執(zhí)行是制造企業(yè)全面預算管理的中心環(huán)節(jié)。預算編制內(nèi)容再完善、質(zhì)量再高，如果執(zhí)行效果不理想，只能造成預算流于形式，不能提升企業(yè)效益。 要想提升制造企業(yè)全面預算執(zhí)行質(zhì)量，建議做好以下幾方面工作。

一是健全全面預算執(zhí)行制度。 完善的全面預算執(zhí)行制度，是制造企業(yè)開展各項活動的基礎和前提，要根據(jù)制造企業(yè)實際情況，建立嚴密、完善的預算執(zhí)行制度，及時明確各部門、各崗位工作權(quán)限和職責，使得各項活動開展有章可循、有據(jù)可依，在實踐中出現(xiàn)問題和偏差立即問責，切實提升預算執(zhí)行質(zhì)量。

二是做好全面預算執(zhí)行分析。 預算執(zhí)行分析是預算管理中重要的預算控制方法，可以及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的偏差，并且掌握偏差根源、主動整改，及時解決預算執(zhí)行過程中的不足。 制造企業(yè)全面預算執(zhí)行分析中，可主動收集預算執(zhí)行相關數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)準確、可靠、完整，還要選取科學、合理的預算執(zhí)行分析方法，快速找出預算執(zhí)行差異金額與原因，盡早地進行改進和優(yōu)化，強化預算執(zhí)行分析。

三是注重做好預算執(zhí)行調(diào)整。 因市場環(huán)境、經(jīng)營條件、戰(zhàn)略決策、政策法律等發(fā)生較大變化，致使預算編制基礎不成立，或者將導致預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生較大的偏差，務必做好預算執(zhí)行調(diào)整。 為了保證制造企業(yè)全面預算執(zhí)行調(diào)整到位，應嚴格遵循預算執(zhí)行調(diào)整原則、要求、程序，保證預算執(zhí)行調(diào)整合法合規(guī)，切實提升預算執(zhí)行質(zhì)量。

完善全面預算管理信息系統(tǒng)建設

完善的信息化建設是實現(xiàn)制造企業(yè)精益化管理的重要前提。 對全面預算管理來說也是如此，應加快預算管理信息化、數(shù)字化建設腳步，將基礎類、重復類工作交由信息技術(shù)處理，提升預算管理效率、質(zhì)量。 首先，制造企業(yè)要提供充足的資金支持，建立完善的預算管理信息系統(tǒng)，打破各部門間信息孤島和壁壘，實現(xiàn)信息互聯(lián)和共享，將最新的信息傳遞到各部門、各崗位，提高工作效率及質(zhì)量。 其次，使用全面預算管理信息系統(tǒng)，可以動態(tài)、實時掌握預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，從多維度將其與預算目標進行比較，找出二者間的偏差和不足，在線進行糾偏和調(diào)整，實現(xiàn)預算管理信息化、數(shù)字化，推動制造企業(yè)良性發(fā)展。 最后，制造企業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)要與其他系統(tǒng)聯(lián)動，保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口統(tǒng)一，實現(xiàn)業(yè)財融合，將相關信息傳遞到管理層，輔助其科學決策。

例如，某制造企業(yè)在實踐過程中，內(nèi)部擁有的資源較多，且日常運營成本較高。 為了保證內(nèi)部資源科學配置和使用，有效防范運營風險、降低成本支出，該企業(yè)將重點放在全面預算管理中，跟上信息化發(fā)展潮流，加快全面預算管理信息化建設，在實踐中采取了如下措施：一是做好統(tǒng)籌規(guī)劃和頂層設計，提供充足的資金支持，為全面預算管理信息系統(tǒng)建設提供支持，消除部門間信息孤島，保證各類信息快速傳遞。二是強化系統(tǒng)集成，杜絕系統(tǒng)獨立存在。 該企業(yè)將全面預算管理信息系統(tǒng)與其他資金管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)等聯(lián)動，業(yè)務部門、財務部門信息共享，將最新的信息轉(zhuǎn)化為財務報表，輔助管理層科學決策，提高了決策效率。

注重全面預算執(zhí)行監(jiān)督實施

制造企業(yè)應積極推進全面預算執(zhí)行監(jiān)督，高效落實預算方案，增強預算方案的執(zhí)行力。 具體而言，制造企業(yè)應主動掌握全面預算執(zhí)行程序、要求和規(guī)范，注重預算執(zhí)行監(jiān)督，做好以下幾方面工作。

第一，制造企業(yè)要設立完善、高效的預算執(zhí)行監(jiān)督機構(gòu)，成員包含領導層、預算部門及其他部門負責人；明確劃分預算管理責任，設定第一監(jiān)督責任人；對預算執(zhí)行活動進行全面監(jiān)督檢查，及時處理預算執(zhí)行問題，確保預算執(zhí)行到位，促進制造企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。

第二，制造企業(yè)應保證預算執(zhí)行監(jiān)督內(nèi)容完整、全面。相關內(nèi)容不僅涉及預算執(zhí)行監(jiān)督，還要覆蓋并注重預算反饋監(jiān)督、預算調(diào)整監(jiān)督，主動創(chuàng)新預算執(zhí)行監(jiān)督方法，定期跟蹤預算執(zhí)行情況，及時找出預算執(zhí)行中的漏洞和不足，靈活調(diào)整和優(yōu)化，提升預算執(zhí)行質(zhì)量。

做好全面預算績效考評

制造企業(yè)還要注重全面預算績效考評。 具體措施包括如下幾點：一是優(yōu)化和改進預算績效考核指標體系。 制造企業(yè)要確保預算績效考核指標的全面性，在設計績效考核指標時，應保證全員配合和支持，并且要均衡定性指標、定量指標，能夠客觀評估各部門預算執(zhí)行情況，增強員工責任心。

二是加強預算績效考核結(jié)果應用。 制造企業(yè)預算績效考核完成，要將最終考核結(jié)果用于實處，主動與下年預算編制、資源配置、項目決策等掛鉤，并且針對具體考核評分設置相應的獎懲機制，對預算執(zhí)行工作較佳的部門、員工要兌現(xiàn)獎勵，對表現(xiàn)不佳的員工要及時問責，激發(fā)員工工作積極性和主動性。

綜上所述，制造企業(yè)面臨著新環(huán)境、新挑戰(zhàn)，全面預算管理的實施有利于科學配置資源、強化部門間溝通、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，務必高度重視這項工作，采取一系列措施和方法，切實將其執(zhí)行到位。 所以，制造企業(yè)應高度重視全面預算管理，深刻剖析實踐中存在的缺陷，提出解決策略和方法，持續(xù)提高全面預算管理水平，助力企業(yè)又好又快地發(fā)展。