公立醫院全面預算管理的優化建議和方法

魏永靜/文

新醫改不斷深化，公立醫院面臨著內外部瞬息萬變的市場環境，競爭壓力顯著增大，實施全面預算管理既是時代發展趨勢，又是公立醫院內部發展現實需要，既可以優化內部資源配置，達成戰略目標，又能提升公立醫院整體競爭力。但是目前很多公立醫院在推進全面預算管理時，仍面臨著一些困境和不足，造成預算管理實施效率、質量不佳，阻礙了公立醫院高質量的發展。 因此，公立醫院為了提高綜合實力、更好地適應復雜多變的環境，將全面預算提高到戰略層面實施，采取一系列的策略和方法，將其主動落于實處，提升公立醫院公共服務質量。

自2009 年深化醫改以來，我國出臺了多個文件和規范要求公立醫院嚴格落實預算管理，如《公立醫院全面預算管理制度實施辦法》等，給予公立醫院實施全面預算管理提供了指導，以便于規范公立醫院收支運行，強化預算約束，提高資金和資源使用效率。 但是就現實情況來看，在很多公立醫院全面預算管理實施中，過多局限于理論知識層面，在具體實操中仍有待強化，與實際匹配度較低，不能發揮全面預算管理計劃、預測、控制等效用。 因此，公立醫院為實現戰略目標、構筑醫院核心競爭力，需尤為注重全面預算管理，剖析實踐中的問題，深究各類問題的形成原因，有針對性提出解決策略和方法，保證預算管理實施到位。

公立醫院全面預算管理基本概述

全面預算管理主要是根據公立醫院發展整體戰略目標，科學、合理地確定年度財務收支計劃，以內部現金流為重點，逐層拆分相關指標，對各部門下達目標，以一系列的預算、控制、協調等為內容，始終將各部門目標與醫院戰略目標緊密關聯，對各科室、各部門分工負責的經營活動做好全生命周期管控。 按照全面預算管理內容可將其劃分為醫療業務預算、資本預算和財務預算三大部分。

公立醫院全面預算管理的意義

全面預算管理既關系著公立醫院日常良好運營，又能夠更好地提升公立醫院運營效率，為患者提供優質的醫療服務。 公立醫院落實全面預算管理，其具體實踐意義體現在兩方面。

首先，保證資源合理分配。 公立醫院具有一定的公益性，為了提供最佳的醫療服務，需大量的資源做支撐，通過全面預算管理的實施，將公立醫院的業務、資金、人才、物資等有限資源進行整合、分配、考核及控制，保證各類資源都用于實處，杜絕資源低效使用或浪費，提高醫院資源使用效率。

其次，實現各科室、各部門協調溝通，明確責任分工。 以目標為導向的全面預算管理，在對公立醫院各方面進行系統性、綜合性評價的前提下，以目標代表醫院整體的最佳運行方案，使各科室、各部門都準確了解和掌握本部門在工作中所處的地位和作用，梳理本部門與其他部門的關系，做好溝通和協調，形成通力支持全面預算實施，從而達成既定目標。

公立醫院全面預算管理中的問題分析

預算編制不夠科學、透明

全面預算編制是否科學、合理、符合實際，影響著公立醫院預算執行的成效，但實際上很多公立醫院在全面預算編制中，還存在著一些漏洞，造成預算編制精準性、科學性有待提升。

一是全面預算編制內容不完善。 一方面，在公立醫院預算管理過程中，十分注重經濟性預算指標，忽視經濟性以外的預算指標。 另一方面，很多公立醫院在編制資金預算時，缺少對采購預算、成本預算和資本預算的編制，造成預算編制內容不完整、不全面。

二是預算編制方法單一、滯后。 很多公立醫院全面預算編制過多地依附傳統方法，如固定預算法、增量預算法，這種方法雖然便捷且簡單， 但是過多地依賴歷史數據，沒有更多地考慮公立醫院未來的實際，造成預算編制內容缺少彈性，使得預算編制精準性有待提升，極大可能造成預算編制與執行相互脫節。

預算執行監督控制不到位

公立醫院全面預算監督控制主要包含預算執行情況的監測和控制。 強化預算執行監督，可以找出預算執行中的問題，采取相應措施以達成預算目標。 事實上，許多公立醫院在預算執行監督方面不到位，還需要進一步強化。

第一，許多公立醫院還未設定獨立、專門的監督崗位或配置監督人員，不能對預算執行情況進行動態的、全方位的監督，無法找出預算執行中的問題，以便及時糾偏和調整，造成預算執行剛性不足，弱化了預算執行監督力度。

第二，一些公立醫院缺少相適配的監督機制，造成監督人員履職過程中，缺少完善的監督制度作支撐，影響監督工作順利開展，致使預算執行監督流于形式。

第三，還有部分公立醫院預算執行監督范圍較為局限，且監督手段較為滯后。 這些公立醫院在實施監督中往往局限于預算執行監督，忽視了預算調整監督、預算反饋監督等；同時，在推進預算執行監督中僅強調局部監督，忽視全局監督，注重專項監督，忽視日常監督，無法全面發揮監督的效用。

忽視預算分析和調整

許多公立醫院在全面預算管理中，全面預算分析和調整不到位，致使全面預算執行不到位。

第一，忽視預算執行分析。 不少公立醫院預算執行過程中，未能建立相適配的分析制度，也沒有選取科學的預算執行分析方法，致使預算管理委員會無法定期召開預算執行分析會議，也就無法對預算執行情況進行剖析，難以確定預算執行差異金額及原因，不能第一時間糾正和改進，使預算執行分析不全面、不深入。

第二，預算執行調整不到位。 公立醫院下達執行的預算一般不進行調整，但面臨市場環境變化、國家政策變化時，原本的預算編制基礎將不符合實際，只有進行預算調整，才能滿足現實要求。 但是，部分公立醫院預算執行調整中，尚未遵循預算執行調整程序、原則和要求，造成預算執行調整不合法、不合規，致使預算執行成效不理想。

預算管理信息化建設滯后

信息化、數字化將成為當前發展的主潮流，通過調查分析，很多公立醫院全面預算管理信息化建設進程滯后，與實際偏差過大。

一是未能提供充足的建設資金。 目前不少公立醫院內部經費有限，很多管理層、職工認為全面預算管理信息系統建設要耗費大量的資金和人力，以及增加本崗位的工作量，思想認識和重視度不夠，無法設定專項的資金庫，不能高效支持預算管理信息化建設和運行，難以提升預算管理效率及質量。

二是預算管理軟件較為滯后。 很多公立醫院預算管理軟件較為滯后，主要是直接套用優秀單位的軟件，未能主動結合本醫院實際情況，靈活改進和優化預算管理軟件，致使其實際使用的預算管理軟件缺少適用性、可操作性，無法實現多元化的功能，如在線監控、預算分析、決策支持等。

三是缺少專業的操作人員。 公立醫院全面預算管理信息系統建設完成后，投入正式運行中需要專業人員進行操作，才能獲取良好的成效。 但是，由于一些公立醫院未能注重優秀、復合型人才培訓和引進，造成現有人員無法高效、便捷地操作預算軟件，可能產生預算軟件操作不合法、不合規現象，影響了預算管理信息化建設效果。

預算績效管理流于形式

為推進公立醫院精益管理，持續增強職工預算管理意識，公立醫院務必注重預算績效管理，實現預算管理閉環控制，激發全員配合度、支持度，才能幫助公立醫院高質量地發展。 但是，目前，許多公立醫院全面預算績效管理流于形式，主要問題表現在以下兩方面。

一是預算績效考核程序不規范、指標不科學。 很多公立醫院預算績效考核時，未能將其交由預算管理辦公室全權負責，沒有遵循科學、高效、明了的預算績效考核程序，并且在設定預算績效考核指標時仍存在不科學、不合理的現象，難以評估各科室、各職工預算執行情況，無法保證各科室、各職工擁有主人翁意識參與預算實施。

二是忽視預算執行情況考核與獎懲聯動。 許多公立醫院各科室未能全面、深入地審核科室收支，無法執行科室預算，不能對各科室預算執行情況根據相關內容做好獎懲。 不同科室在具體實操中，如果遇見一些特殊情況產生超支，不能將超支原因主動反饋到預算管理委員會，不能切實做到獎懲分明。

公立醫院全面預算管理的優化建議和方法

保證預算編制科學、透明

公立醫院全面預算編制是預算管理的第一環節，保證預算編制科學、透明，與實際高度契合，才能為預算執行提供導向。

一是完善預算編制內容。 按照預算管理體系確定的收支范圍，預算包含收入預算、業務活動費用預算、單位管理費用預算、資本性投資預算等，在正式編制過程中，公立醫院要將全部的預算編制內容做好歸集，根據自身實際情況完成編制，切實提升預算編制精準性、科學性。

二是合理選取預算編制方法。 公立醫院各科室、各部門預算的編制以“零基預算法”為基礎，采取綜合的方法編制年度預算，即充分考慮上年度的預算執行情況，又要科學地測算計劃年度內各項工作對本科室、本部門的影響程度，確定每項工作可能提供的收入或需要安排的支出數量，統籌安排預算。 預算編制過程中若統一下達的預算編制方法，應按照一致的方法完成預算編制。

確保預算執行監督到位

公立醫院預算一經通過審核下達，各科室、各部門要從全局層面進行實施，將預算指標逐層拆分，分別從橫向、縱向進行落實。 在這一環節中，公立醫院須注重預算執行監督，具體表現在三個方面。

一是公立醫院需要設定預算執行監督崗位或專職人員，主要全職負責預算執行監督工作，對預算執行全流程、全過程進行監督，快速找出其中的漏洞和不足，有針對性地改進和優化，保證預算執行到位。

二是公立醫院應根據預算執行基本要求和規范，建立預算執行監督機制，使得預算執行監督工作擁有嚴密、完善的制度支持，尤其是一些重大預算項目和內容，將密切跟蹤其實施進度和完成情況，實施嚴格、完整的監控，強化預算執行剛性。

三是公立醫院還要擴展預算執行監督范圍，創新預算監督手段和方法。 在強調專項監督的同時，還應做好日常監督，關注局部監督的同時強化全局監督，充分發揮預算執行監督效用。

注重預算分析和調整

公立醫院在全面預算管理中，還需要注重預算執行分析、預算執行調整，根據自身實際情況，制訂一系列的策略和方法，將其貫徹到位。

一方面，強化預算執行分析。 公立醫院各職能部門要加強與醫院相關部門的溝通和交流，保證相關業務預算執行情況能夠相互監督、核對一致。 同時，應用有關財務、業務、市場等方面的信息資料，分別從定量、定性方面分析預算執行現狀、發展主趨和存在問題，對預算執行差異，客觀分析產生的主要原因，及時提出解決措施和方法。 預算管理委員會要結合現實狀況，使用比率分析、比較分析、因素分析等方法監控預算執行狀況，主動向管理層反饋執行差異及其對公立醫院預算目標產生的影響，定期組織預算執行分析專題會議，全面通報預算執行情況，研究預算執行中可能存在的問題，有效做好整改和優化。

另一方面，注重預算執行調整。 公立醫院在預算執行過程中，受市場環境、國家法律法規政策重大變化影響時，要主動完成預算執行調整，嚴格遵循預算執行調整程序、要求和基本原則，保證預算執行調整合法合規，能夠為預算執行提供指導。

強化預算信息化建設

公立醫院加快全面預算管理信息化建設，是當前急需關注的課題，信息化能夠將人工操作轉變由系統處理，提升預算效率及質量。 為達成全面預算管理信息系統建設目標，公立醫院可采取以下三項措施。

一是設定專項資金庫。 公立醫院要從思想上高度重視預算信息化建設的優勢和價值，并且在內部設置專項資金庫，引進先進的信息技術，為預算管理信息系統建設提供充足的資金支持，加快各項活動順利、有序地開展。

二是篩選先進的預算管理信息系統。 公立醫院要參考和借鑒優秀單位的經驗，通過市場調查和分析，充分考慮本醫院實際要求，建立一套與自身高度契合的預算管理信息系統，以實現多元化的功能，如在線監督、預算分析、數據分析、數據比較、決策支持等。

三是培育專業化人才。 公立醫院要想便捷、高效地操作預算軟件，應根據各崗位實際要求，有針對性地培訓專業化人才，保證專業人員具備較強的軟件操作能力、信息處理能力、計算機更新能力等，輔助預算管理信息系統高效運行。

落實預算績效考核管理

公立醫院預算考核的目的是對上周期各科室、各部門預算目標完成情況進行考核，主動發現和解決實踐中的問題，以保證預算高效完成。 為了順利推進預算考核工作，公立醫院務必做好以下兩方面工作。

一是優化預算考核程序，科學設置預算考核指標。 預算考核的具體工作應由公立醫院內部預算管理辦公室全權負責，各科室做好配合和支持，考核過程中應嚴格遵循工作程序，對預算的考核包括預算完成的情況，預算編制準確性與及時性等指標。

二是注重預算績效考核與獎懲關聯。 各科室須審核本科室收支，嚴格依照程序和制度執行科室預算，有效控制成本，對預算執行情況根據相關內容做好獎懲，切實做到獎懲分明。在年末考核時，科室剩余預算數額較大時，對于違反正常工作量標準而突擊使用預算的科室，采取相應的處罰措施。

綜上所述，隨著醫療體制改革持續深化，公立醫院為了創造價值、實現高質量發展，要積極開展全面預算管理工作，以科學配置有限的資源、有效降低運營成本、提升管理水平，更佳適應瞬息萬變的環境。 因此，公立醫院要自上而下形成通力，高度重視全面預算管理，主動分析這項工作中隱藏的風險，積極做好改進和優化，保證預算管理落實到位，實現醫院可持續發展。