高校內部審計業務外包存在的問題及質量控制路徑研究

解慧霖 江軼倫 張皓 紀朝東

近年來，我國高等教育事業正處于快速發展階段，國家對教育系統內部審計業務范圍、審計深度要求不斷提高，高校內部審計部門工作任務逐漸增多，傳統單一的審計模式已不再適應新形勢發展的要求，內部審計業務外包為解決上述問題提供了新的思路。如今，高校內外部環境越發復雜，如何進行內部審計業務外包質量控制成為一項重要的研究課題。本文通過分析高校內部審計業務外包的風險點，從事前審計機構的選擇、事中對審計外包的監督和事后審計報告質量的控制著手，提出內部審計業務外包質量控制的方法，進而提高高校內部審計業務外包質量，增強審計實效。

一、高校內部審計業務外包背景與形式

（一）內部審計業務外包的背景

作為時代發展、社會化分工的衍生物，業務外包早在20世紀中葉就已在國外審計行業中得到了廣泛運用，但我國直到20世紀末期才引入審計外包的概念，由于發展時間較短，制度流程尚未規范，業務外包在高校審計領域中未得到廣泛應用。隨著高校審計要求不斷提升，內部審計任務愈加繁重，許多高校開始改變傳統的內部審計模式，從以往單純依靠內部人員進行審計，逐漸開始尋求外部審計機構來協助完成年度審計任務。通過采取內部審計業務外包，可以有效地緩解高校內部審計中存在的矛盾，推動在審計全覆蓋形勢下高校的內部審計轉型發展。

（二）內部審計業務外包的形式

1.補充外包型

當高校內部審計力量薄弱、專業勝任能力不足時，通過聘請外部專業的審計機構與高校內部審計團隊共同開展審計業務，引入專業的外部審計資源，能夠有效彌補高校內部審計專業能力不足的問題，提升審計質量。

2.全部外包型

當高校內部審計團隊無法獨立完成審計任務或高校內部未設立內審部門時，完全依靠聘請外部審計機構來完成審計項目。

3.合作內審型

當高校遇到難度較高、內容較復雜的審計業務時，如年終決算審計、經濟責任審計等復雜項目，高校可將這些復雜程度高的項目交由外部審計機構負責，對于復雜程度較低的項目則繼續由高校內審部門負責完成。

不同的審計業務外包形式各具特點，高校可根據自身業務需求、內部審計資源條件及審計項目的復雜程度進行靈活選擇，以達到對內外部審計資源進行合理分配的目標，使審計質量在以往單一內部審計的基礎上有所提升。

二、高校內部審計業務外包的意義

（一）提升高校內部審計的獨立性

高校內部審計人員一般受上級部門或者學校內部的委托進行監督，但因其是高校內部組織的一部分，易被高校管理層掣肘，致使工作無法順利開展，高校內部審計的質量和獨立性都較難得到保證。外部審計機構作為獨立的社會組織，與高校及相關部門不存在關聯關系，因此在審計時能夠最大限度地保障內部審計的獨立性。

（二）優化內部審計資源

當前，高校內部審計資源普遍不足，而外部審計機構則有充足的專業審計人員，通過專業的培訓與多個審計項目的實操，外部審計人員具備較強的專業勝任能力。因此，高校通過開展審計業務外包，引入外部審計資源，能夠有效改善自身審計資源匱乏的窘境，保障高校內部審計工作順利實施。

（三）降低內部審計成本

內部審計作為高校內部管理的重要手段，其結果會對高校未來的戰略導向產生重大影響，而審計質量的高低依賴于審計團隊的水準。培養一支專業的審計團隊需要耗費較高的成本，若采用審計業務外包的方式，高校可直接應用來自外部審計機構的專業審計資源，不僅在短期內就可發揮效果，而且能夠有效減少人力培育成本，更符合成本效益原則。

（四）創新內部審計方法

隨著科技的發展，大數據審計技術已開始廣泛應用，但在高校內部審計中鮮有使用，缺少先進科學技術的支撐，導致審計質量有待提升。通過采取內部審計業務外包，高校可以通過外部審計機構引入先進的大數據審計方法，運用計算機技術和互聯網大數據來對審計工作進行輔助，進一步實現“數據強審”，提高審計風險預警和研判的精準度，從而更加系統、精確地進行內部管理。

三、高校內部審計業務外包風險分析

為實際了解高校開展內部審計業務外包的現狀，課題組進行了問卷調查和實地探訪，通過對調查結果進行分析，發現高校內部審計業務外包存在以下風險點：

（一）審計機構選擇不當風險

高校選擇外部審計機構需通過招標程序，應對外部審計機構的資質和招標參數進行合理設置，但由于相關部門經驗不足等原因，在設置數據參數時未能對各處細節考慮周全，容易導致數據遺漏或表述不清的情況出現，進而導致評委在評標時難以準確判斷招標單位是否符合要求，易使自身資質較差的審計機構以低價中標，而這些資質較差的審計機構由于對高校審計經驗不足，同時缺少專業勝任能力，在開展審計時僅停留于表面，無法深挖出被審計高校存在的深層次問題，難以提出高質量的審計建議，最終影響審計整體質量。

（二）審計質量控制風險

由于外部審計機構對高校內部的組織結構和人員配置的熟悉程度不足，導致在審計項目開展過程中，需耗費大量精力對學校的資金運作情況、內部管理流程等內容進行了解，但由于審計項目時間緊任務重，外部審計人員無法全面徹底地了解高校的背景信息，致使無法準確把握高校內部的重要風險節點，極易對審計關鍵事項產生遺漏，造成審計結果的失真。同時，出于壓縮成本的考慮，外部審計機構有時會出現減少審計時間、頻繁更換審計人員的情形，且通常不會參與后續的審計整改環節，導致審計業務無法形成完整的閉環，最終影響審計項目的整體質量。

（三）內部信息泄露風險

高校將內部審計業務外包后，外部審計機構將獲取大量高校內部信息，若審計人員不遵守保密條款，將高校財務、人事等核心信息泄露，將會給高校造成不良影響。

（四）過度依賴風險

高校選擇將內部審計業務外包，究其原因在于高校自身審計力量薄弱，業務水平不佳，若高校長期依靠外部審計機構來完成審計業務，會使高校產生依賴，不利于高校內部審計的長遠發展。在開展內部審計業務外包的過程中，高校內部審計人員若僅扮演輔助角色，其專業技能和業務水平將無法得到提升，無法積累審計經驗，對外部審計機構的依賴性將會持續增強。

四、高校內部審計業務外包質量控制路徑

（一）健全內部審計業務外包規章制度

高校想要采取審計業務外包模式，引入外部審計資源，必須制定健全的規章制度，并對各項流程進行完善。首先，要制定針對內部審計外包的管理制度，用以規范外部審計機構，保證審計業務外包的有效實施，使高校的審計業務更加規范化、專業化。其次，要理清高校內部審計外包的全流程，第一步是外包項目的確定，第二步是外部審計機構的選擇，第三步是簽訂業務合同，第四步是對外包質量進行管控，第五步是對審計質量進行評價。通過理清審計業務外包流程可以使審計項目的開展更加順暢。

（二）嚴格挑選外部審計機構

在開展審計外包前，高校內部審計部門應對項目開展充分的前期論證，對審計內容和各項參數進行商定，并且確定審計項目的預算資金，待各項內容經高校審議通過后，再進行公開招標。在招標過程中，應嚴格按照招標文件，選擇聲譽好、能力強的外部審計機構，重點關注所選機構是否滿足要求，是否具有高校內部審計經驗。

（三）加強外包事中監督

高校通過招標選定外部審計機構后，應與其簽訂業務合同，雙方應根據業務需要，制定詳細的合同內容，要在合同中明確審計外包的模式、審計范圍、審計目標、工作內容、工作質量要求、雙方的權利與義務、保密事項、違約責任等內容，特別要對有關高校核心信息的保密事項進行涉密規定，重點強調泄露信息的懲治方法，嚴防核心信息泄露，保障高校信息安全。

在審計過程中，高校內部審計部門要對審計外包的全流程進行控制監督。高校內審部門應指派專人作為項目負責人，做好與外部審計機構人員的協調對接工作，幫助外部審計機構快速了解學校的各項情況，確保被審計部門及時提供所需資料，及時了解審計項目進展，重點對審計方案、審計程序等進行檢查，一旦發現問題要及時督促外部審計機構更正，保障審計工作順利實施，確保審計質量。

（四）嚴格把關審計報告質量

審計報告作為審計工作成果最直觀的體現，審計報告的質量對高校未來的決策部署會產生重大影響，因此作為審計業務的委托方，高校內部審計部門要嚴格把關審計報告質量。首先，內審部門要對審計底稿和審計證據進行二次復核，對于存在爭議的內容要進行再次核實，保障審計底稿和審計證據的真實性、有效性。其次，審計報告初稿完成后，高校內審部門應對初稿進行檢查，重點審查報告中結論和建議是否準確可行，是否存在審計關鍵環節遺漏，在此基礎上判斷是否需要進行補充審計，通過對審計報告的完善，確保產出高質量、高標準的審計報告。

五、結 語

綜上所述，在當前的新形勢下，高校要依照自身審計資源的現實情況，合理選擇內部審計業務外包形式，將內外部審計資源最大化利用，對高校審計業務外包的前中后期各個環節的風險點進行嚴格把控，在對外部審計機構加強管理的同時也要注重發展自身審計力量，努力提升高校內部審計業務外包質量，使審計資源得到合理配置，更好地發揮審計的職能作用，保障高校高質量發展。

基金項目：河北省審計廳2023年度審計科研課題“風險管理視角下高校內部審計業務外包質量控制研究”，課題編號：B2023029