“以數治稅”：稅收征管數字化的機遇、挑戰與對策

李鴻杰，左銳，楊洋，蒲實

（1.西安財經大學商學院，西安 710100；2.農銀金融資產投資有限公司，北京 100036）

1 引言

2021 年11 月15 日，工業和信息化部印發《“十四五”大數據產業發展規劃》，規劃中明確指出要發起通信大數據、金融大數據等12 個行業的開發利用行動，大數據產業已然成為未來發展的樞紐及核心。稅收事業作為黨百年奮斗歷程的重要組成，伴隨數字經濟的興起，其治理重心必將作相應調整[1]。2021 年3 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確指出充分運用大數據、云計算、人工智能、移動互聯網等現代信息技術，驅動一系列稅務執法等制度創新和業務變革。在此背景下，國家稅務總局在“金稅三期”工程的基礎上持續優化，為“金稅四期”工程的建設謀篇布局，智慧稅務建設正式啟航，國家正實現從“以票管稅”向“以數治稅”分類精準監管的加速轉變。稅收征管數字化作為適應數字經濟發展的必然趨勢[2]，其相較于傳統稅收征管模式的變革能夠提高稅法遵從度，激發數據要素活力，充分發揮數字技術的溢出效應，對于深化稅收大數據應用，開創以數治稅時代具有重要作用。目前中國的稅收征管改革雖在緊跟時代發展的步伐，頂層設計也已基本形成，但實踐過程中還存在一系列挑戰，稅收邊界模糊[3]、征稅對象不明確、涉稅信息難以被及時準確捕獲[4]等問題頻繁發生，這都導致稅收監管難度大幅提升[5]，因此如何緊抓數字經濟發展的契機，正確認識當前稅收征管存在的問題，積極推進稅收征管數字化改革實踐是當下亟需解決的重要現實問題。

2 中國稅收征管數字化的機遇

2.1 數字經濟發展

數字經濟的快速發展助推稅收征管數字化。首先，經濟活動的線上轉移使得稅務部門可以通過電子商務平臺、在線支付系統等數字化渠道直接獲取相關交易數據，實現對交易行為的實時監控和管理，提高稅收征管的效率。其次，數字經濟的交易和積累包含了豐富的商業信息和交易行為。稅務部門可以運用大數據分析技術，對海量數據進行挖掘和分析，發現潛在的稅收風險和違規行為。通過數據的智能化處理和風險識別，稅收征管能夠更加精準地定位問題領域，優化執法資源配置。如圖1 所示，2017 年以來，中國數字經濟規模持續擴大，并呈現穩步增長態勢，為稅收征管數字化創造了機遇。

圖1 中國數字經濟規模

2.2 企業數字化轉型

伴隨企業數字化發展，企業稅收繳納逐漸轉變為數字化形式，推動了稅收部門的數字化轉型。首先，企業數字化轉型，建立了完善的數據集中管理系統，實現了各個業務系統之間的數據共享和協同。稅務部門可以借助企業的數字化系統直接獲取相關數據，減少納稅信息的填報和核對工作，提高稅收征管的效率和準確性。其次，企業數字化轉型促進了電子發票和電子支付的應用。電子發票可以實現自動化開票、傳遞和存儲，減少了紙質發票的使用和管理成本，并有利于稅務部門的監管和查驗。最后，企業數字化轉型使得稅務部門可以與企業建立數字化合作平臺，實現信息共享和即時互動，提高雙方之間的溝通和協作效率。圖2 表明，上市公司2012 年以后，尤其是2015 年以后，企業數字化轉型數量大幅度提升，為稅收征管數字化創造了機遇。

圖2 2000- 2022 年上市公司數字化轉型詞頻數量

3 中國稅收征管數字化面臨的挑戰

3.1 稅收征管數字化相關法律有待完善

稅收征管數字化相關法律相對滯后于數字經濟的發展，相關法律有待完善。第十四屆全國人民代表大會第一次會議中指出，要深入推進財稅體制改革，優化稅收征管機制，推進稅收征管法修改。新稅收征管法作為中國稅收征管工作的基礎和總綱，自2019 年7 月1 日實施以來已對稅收征管工作進行了系統的規范和完善，在促進稅收征管機構的職責落實、納稅人權益保護、稅收征收管理的規范化等方面發揮了巨大作用。然而，距離新稅收征管法的上次修訂已經過去4年，伴隨大數據、人工智能等新興技術的涌現，稅收征管的內外部環境已經發生翻天覆地的變化，數字經濟對涉稅信息共享機制[8]、跨境稅收征管[9]及國際稅收規則[10]產生沖擊；涉稅數據法秩序[11]有待創立，這都表明當前稅收征管數字化相關法律正面臨著嚴峻的挑戰。

3.2 稅收數字化人才隊伍建設有待加強

當前稅務機關體系單位及高校對人才培養及戰略定位認識還不夠，人才培養方式方法還較為落后。數字經濟時代背景下，經濟活動紛繁復雜，交易流程十分隱蔽，涉稅信息呈爆炸增長態勢，這就要求稅務人員不僅要懂稅，還要懂數據分析、懂風險應對。目前中國稅務人才結構還較為單一、數字化人才相對緊缺[12]，稅務機關培訓的方式是“缺什么，補什么”“需要什么，學什么”，該培養模式缺乏一定前瞻性，導致稅務人才的知識體系滯后于復雜變化的大數據環境。此外，在大學教育教學中也存在涉稅教材內容滯后[13]，教師面臨及時更新知識壓力以及學生稅收課程學習難度較大[14]等問題，這都將導致稅務數字化人才的培養與時代發展需求嚴重脫節，因此如何破除數字化人才的緊缺局面是當前面臨的挑戰。

3.3 稅收征管數字化理念有待轉變

國務院新聞辦解讀《關于進一步深化稅收征管改革的意見》時指出，要推動稅務執法、服務、監管的理念和方式手段等全方位變革。新型生產力的變革，需要改變與之對應的生產關系。《中國數字經濟發展研究報告》中指出，2022 年中國數字經濟規模達到50.2 萬億元，同比名義增長10.3%，已連續11 年顯著高于同期GDP 名義增速，數字經濟占GDP 比重達到41.5%，這一比重相當于第二產業占國民經濟的比重。數字經濟的飛速發展，引起生產方式的變革，原有的稅收征管思維模式已經不能適用于現有的生產關系[15]，稅收治理面臨巨大挑戰[16]。要實現高質量高效能的稅務執法、服務與監管，提升稅收治理能力，首要的是要推動稅務理念的變革與創新[17]。稅收征管數字化轉型過程中，應始終秉持 “人民稅收理念”，建立以便利納稅人為中心的“用戶思維”。然而現階段的稅收征管理念依然以管理為主，導致稅務網絡平臺建設比較低端，征管效能落后等問題[18]，稅收征管數字化推進受阻。

4 中國稅收征管數字化的對策建議

稅務機構應轉變思想，變被動適應到主動改變，重視稅收征管數字化產生的問題，不斷完善相關稅收征管制度與相關法律，積極引導各單位重視稅收人才培養，提升稅收征管效率。

4.1 完善稅收數字化征管制度

完備的頂層設計是落實稅收征管數字化的基礎。以數字化轉型推動稅收征管變革，首先，以先進管理理念為指導，以稅收信息化建設為保障[19]，依托數字化技術，實現涉稅數據全程管控及不同機構之間協同管理[20]，構建以《稅收征管法》為統領、以稅收法律法規為依據的稅收征管制度體系；其次，通過借鑒發達國家稅收征管制度建設情況，結合中國國情，為稅收征管制度的整體規劃提供頂層設計層面的參考。

4.2 加強稅收數字化人才隊伍建設

一方面，認清人才發展戰略目標，不斷更新人才培養模式。人才發展戰略應根據數字經濟形勢的變化不斷調整，培養適應能力強的稅務人才。稅務人才的培養要以社會經濟發展需求為導向，培養具有專業勝任能力、適應力、道德感等一系列能力的高素質復合型人才。稅務人員要變被動為主動，變傳統地被動接受到主動學習，主動了解國際前沿動態，把握國家發展趨勢，主動學習數字技術，努力將其運用到工作實踐當中。另一方面，完善稅務教育教學體系。稅收征管數字化人才需要理論與實踐相結合，在實踐中鍛煉、提高稅收征管的能力。通過產教融合、校企合作的方式，加強教師數字化方面的專業知識水平，豐富教師數字化實戰經驗。同時，借助企業開展數字化教學活動，豐富教學形式，將書本知識具象化，讓學生對數字化實務有直觀理解與感受。

4.3 樹立數字化稅收征管理念

一方面，推動“以票制稅”到“以數治稅”理念的轉變。數字經濟的發展使得稅收征管的方式發生了翻天覆地的變化，稅務部門應意識到傳統的記賬憑證、賬簿等信息采集審核方式已經難以適應數字經濟的快速發展。大數據、云計算、人工智能、區塊鏈等技術手段已經逐漸運用到稅收征管活動當中。稅務人員需要積極適應數字化治稅的方式，主動加強對數字信息技術的學習，掌握與數字化稅收征管相關的技術和工具。另一方面，轉變稅務部門職能，實現從監管到服務的轉變。稅務部門應從一個監管者轉變為一個服務者，建成“無風險不打擾、有違法要追究、全過程強智控”的稅務執法新體系，形成高效率、低成本、少環節的“數字化納稅服務部門”，進一步將“放管服”的政策落實到位。

5 結語與展望

在大數據、人工智能等新興技術不斷涌現的今天，各行各業都遭受了新興技術帶來的不同程度沖擊，稅收征管也不例外，但是這同時也能夠推動稅收征管的發展。稅收征管的優化無論從制度理念還是技術都需要順勢而為，相關部門需要積極地面對新興技術帶來的挑戰，全方位系統性優化稅收征管，大幅提高稅法遵從度和社會滿意度，降低征納成本，充分發揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，為推動高質量發展提供有力支撐。