預算管理中核算會計向管理會計的轉型探討

2024-05-16 23:41:04趙慶煒

經營者 2024年3期

趙慶煒/文

預算管理的目的是整合企業的資源，優化企業管理流程，通過對各項經濟業務事項進行合理控制的方式，達到改進管理流程，優化工作機制，提升企業核心競爭力的目標。隨著企業的發展，對預算管理的要求也在不斷提高，傳統以核算會計為主的預算工作機制已經無法適應企業管理工作的要求，企業只有對核算會計進行轉型，重視管理會計工作的要求，才能促使企業有序發展。長期以來，很多企業的財務人員適應了核算會計的要求，不了解管理會計工作的要點，因此，無法全方位配合企業各項經濟業務事項的開展。文章針對預算管理中核算會計轉型工作進行分析，對企業構建科學的管理會計體系具有一定價值。

在經濟不斷發展的背景下，企業要保持良好的競爭優勢，就要利用科學的管理理念，促進企業各項工作流程得到優化。管理會計作為當前企業財務管理工作的方向，其核心在于優化企業的管理流程，充分關注財務管理對業務管理活動的支持，讓企業在預算管理的各環節充分關注企業的戰略目標以及實際需求，保障企業的工作任務目標達成，幫助企業降低風險，提高內部管理水平。管理會計對于企業的發展有著重要的促進作用，但是在管理會計下開展預算管理是一項相對復雜的工作，很多企業財務人員參與管理會計的能力不足，有必要針對相關問題進行研究。

核算會計與管理會計異同

核算會計與管理會計的聯系

核算會計與管理會計作為企業會計領域的不同分支，在實踐中二者并非能夠完全分割，在工作各環節具有緊密聯系，其聯系可以歸納為三點。一是目標存在聯系。核算會計和管理會計都是以提高企業的經濟利益為目的，對企業的各項經濟業務活動進行記錄和分析，對經濟業務事項的活動過程進行監督和總結。

二是管理的對象存在聯系。核算會計和管理會計都是以企業資金活動為管理對象，在管理內容方面存在一定的交叉和重疊。例如，在開展成本核算過程中，核算會計能夠計算當期的損益，而管理會計則利用成本核算相關信息對成本進行管理和控制。

三是各類信息的來源存在聯系。核算會計與管理會計所使用的各項信息都是源自企業的各項工作流程。

核算會計與管理會計的區別

核算會計與管理會計作為企業預算管理的不同分支，二者之間存在明顯的區別。在企業預算管理下執行管理會計體系，要充分關注二者區別，有效落實管理的要求，避免僅開展核算會計的弊端。

一是職能不同。管理會計主要目標是向企業管理層提供企業的各類財務信息，而核算會計則是根據企業會計準則和法律法規的要求，向外部的投資者、債權人等相關主體提供企業的財務狀況，通過財務報告，讓其準確了解企業的管理效果，職能側重于服務外部。雖然核算會計與管理會計二者都是企業會計理論的分支，但是管理會計反映的是企業某一環節或某項工作的管理效率。例如，管理會計對企業的銷售情況、成本費用管理情況進行分析，并實現對相關管理工作績效的評價，而核算會計則是反映財務工作的成果，以此實現對相關工作流程的監督和控制。

二是管理標準不同。企業的核算會計具有嚴格的標準，包括嚴格按照固定周期及標準提供財務報告，同樣的經濟業務事項，選用不同的會計政策，得出的結果也不一致。管理會計則不受到會計準則及相關法律法規的限制，是以提高企業的價值為基礎，對企業各項工作流程進行管理的方法，可以靈活使用相關方法進行管理。

三是對財務人員的要求不同。企業的核算會計有固定的程序和方法，要求財務人員熟悉各項會計準則，有扎實的理論知識，能夠根據相關工作要求填制憑證、制作賬簿等，工序流程相對較為枯燥。管理會計工作則具有靈活性和實踐性，主要是讓財務人員參與企業管理的各個環節。站在預算管理的視角來看，管理會計要求財務人員了解企業預算業務事項的全過程，能夠以企業的戰略為導向，關注企業工作流程的要求，以此有效解決傳統管理的問題。

四是工作方法不同。企業核算會計主要是對原始憑證進行記錄，并登記記賬憑證，形成賬簿、財務報表，核算會計的任何一個順序都不能顛倒，并且相關工作有固定的規章和格式，不得更改。管理會計沒有固定的工作程序，工作方式較為靈活。在管理會計視角下開展預算管理，是以企業的戰略目標為基礎，靈活制定科學的預算管理方法，確保預算能夠符合企業的實際情況。

預算管理中核算會計向管理會計轉型的必要性

一是傳統核算型會計弊端日漸顯露。核算型會計的重心在于基礎會計核算業務，在預算管理中，只能將業務的預算執行情況和既定的預算計劃進行對比，通過數據間的差異進行分析，而無法對其原因等進行深層次的挖掘，沒有管理會計的預測、分析職能，加上現在業財融合趨勢愈發明顯，外在的風險攻擊也更加隱蔽，脫離業務的核算會計無法應對各種復雜形勢，其必須進行轉型。

1．研究方法上，無論中國還是日本都受西方影響比較嚴重。以開放性的視野汲取各方之長固然是好的，不過東方文學有自身的特點和文化語境，更有自身的詩學傳承，所以建構基于中日交流史、東亞傳統文化、社會現實和歷史語境的研究體系是非常必要的。

二是企業持續發展目標下對其提出的客觀要求。核算會計向管理會計轉型，能夠利用專業的核算知識直接對企業指定的戰略計劃、決策等進行分析，刪除了與財務人員頻繁溝通的環節，提高了工作效率，也為企業培養了一批綜合能力強的人才，直接提升了企業的市場洞察力和判斷力，能夠更好地調節企業發展規劃，在提升經濟效益的同時實現企業的持續健康發展，使其始終跟隨市場腳步。

三是智能時代下的必然趨勢。以大數據為首的現代信息技術爭相涌現，企業接觸到的和自身產生的信息數據呈指數級上升。在這種情況下，單靠核算會計很難從中提取出有利于企業發展運用的數據內容，其必須具備管理會計的分析、篩選功能，準確辨別出有效信息，為企業提供信息支持。同時，各種信息工具的應用也要求核算會計必須向管理會計轉型，否則就會被企業、市場淘汰。對財務人員自身來說，管理會計轉型能夠讓其從煩瑣枯燥的業務中解放出來，利用先進的理念與技術開展工作，有利于其豐富知識體系，提高工作技能，從而成為企業競爭中重要的人力資源。

預算管理中核算會計向管理會計轉型的問題

一是人員的思維模式未實現轉型。長期以來，企業的財務人員適應了核算會計工作的要求，不了解管理會計工作的具體內容。由于財務人員工作知識及管理理念的滯后性，其無法參與企業管理會計的建設過程，在預算管理工作中不具備系統性的思維，阻礙了預算管理體系的開展。

二是信息系統建設相對滯后。近年來，很多企業在執行管理會計視角的預算管理建設環節，未建立ERP 等信息系統，無法對企業各項工作進行監控，系統建設的滯后性，使其無法形成對企業日常工作流程的全方位控制，不利于發揮管理會計的職能。

三是預算編制未實現財務和業務的配合。很多企業在預算編制環節，僅由財務部門直接下達預算指標，而預算的指標僅按照增量預算的方法編制，企業的基層不能參與其中，財務和業務之間的溝通力度不足。

四是預算執行控制不當。部分企業在執行預算的過程中未發揮預算控制的作用。由于預算執行過程過于粗糙，未形成以管理會計視角的監控措施，導致預算產生偏差。

五是預算考核不細致。部分企業在開展預算考核環節，未形成科學的考核措施，無法對各項工作進行全面分析。由于考核機制不合理、考核流程不細致，企業預算考核流程出現了一些問題。

預算管理中核算會計向管理會計轉型的對策

轉變人員思維

1.讓財務和業務在工作過程中實現緊密溝通

在管理會計視角下執行預算管理，要求財務人員全方位參與企業的管理流程，監控企業工作全環節各項事項的情況，實現對管理流程的有效控制。為此，財務人員要轉變工作理念，關注企業預算工作流程中與各部門之間的配合，形成各部門之間緊密溝通的機制。企業在對關鍵業務流程進行監控的基礎上，要站在管理會計視角下分析工作流程要求，以企業價值最大化為出發點，促使財務人員明確自身職能定位，做出更加精準的決策，從而確保企業的財務和業務理念能夠實現融合。

2.提高財務人員的專業分析能力

企業在執行預算管理的環節，要求財務人員全方位參與企業的各項決策流程，要具備專業分析能力。首先，財務人員要具備業務分析技能，能夠了解業務點，關注企業的產品、供應商、業務流程模式等各類信息。在預算編制環節能夠參與預算編制，分析預算編制是否合理。在預算執行環節能夠根據預算執行的情況，形成相應的監控措施，要求各主體及時對管理流程中的問題進行整改。其次，財務人員要具備應用信息技術的能力。在管理會計的視角下，財務人員要熟練使用各項信息技術開展預算管理工作，以實現對各項工作流程的及時監督和反饋。

重視預算信息系統

在管理會計視角下執行預算管理工作，要求企業在管理過程中充分關注各項經濟業務事項，讓財務充分關注各項業務的狀態，實現對管理活動的有效監控，充分發揮財務對企業決策的支持作用。在信息系統的管理模式下，企業要重視信息技術應用的價值，借助ERP 等信息管理系統，提高財務工作效率和工作質量，讓企業的財務工作由以往核算會計向管理會計轉變，確保企業的財務能夠支持企業工作的全局，實現對工作流程的有效監督作用，使企業實現價值最大化的目標。通過應用信息系統，企業能夠將內部各系統劃分為相互支持的子系統，分別提供核算、監督、管理等方面功能，實現財務對內部各項業務流程的協調作用，以此大幅提高預算管理工作的水平。

在預算管理環節，所需要的各類信息數據較多，借助信息系統，一方面，能夠實現對各類信息的有效互通及對各項工作流程的協同管理。例如，企業在預算執行的環節，信息系統能夠及時將各項業務數據傳遞給財務，財務能夠及時監控銷售、采購等環節的工作情況，關注各項業務相關預算的執行進度。當企業的預算執行存在偏差時，信息系統能夠對所存在的偏差進行及時定位，以此改進企業的預算執行有效性。另一方面，借助信息系統的使用，能夠讓企業預算管理工作更加嚴肅，實現對工作流程的實時控制。在使用信息系統的模式下，企業內部各業務板塊之間形成能夠信息傳遞機制，讓企業管理流程形成一個整體，幫助企業及時監控管理情況，為管理層的決策提供更加準確的信息。在使用信息系統的模式下，企業會更重視信息的及時性，要滿足使用者多樣化的需求。例如，企業在費用報銷環節，對于支出超過預算的事項，信息系統會自動予以駁回，以此提高預算執行的嚴肅性，規避預算管理工作中的風險。

完善預算編制

1.編制銷售預算

銷售預算編制是企業預算編制的起點，如果采用單一的預算編制方法，無法滿足企業復雜的管理模式，不利于對管理流程中問題的科學處理。為了確保企業在預算管理環節形成更加規范的預算管理方法，企業要采用彈性預算、增量預算、零基預算等方法開展預算編制工作。在管理會計視角下，財務部門應結合企業整體的發展方向，將企業的收入目標細化分解到具體的銷售部門，由銷售部門結合銷售預算對未來銷售工作進行分析，再結合客戶狀態、市場情況等要素確定企業的銷售預算數據，從而確保預算符合企業實際發展方向，做到對工作流程的科學控制。在編制銷售預算時，首先，企業的財務部門要和銷售部門進行充分溝通，結合企業戰略目標將銷售預算目標進行細化分解，促使銷售預算能夠細化落實到具體的產品及具體的銷售區域。其次，企業要確保銷售預算的數據符合市場的實際情況，要能夠體現企業的競爭力，避免銷售預算過高或過低影響預算執行的問題。

2.編制費用預算

費用預算主要是結合企業銷售預算的實際，由企業財務部門和各業務部門進行溝通，積極采用零基預算、彈性預算等方式開展編制。在管理會計視角下，費用預算編制也要轉變以往僅按照增量預算編制導致支出只增不減的問題，提高各項預算管理流程的科學性。在此過程中，企業要充分關注預算工作的實際特點及各項費用支出情況，采用合理的編制方法編制預算。其中固定費用不會隨著企業的銷量發生改變，包括租賃費等相關支出，能夠對企業各項業務流程實現有效跟進管理，達到對預算管理流程科學控制的目標。變動費用是會隨著企業的銷量而發生改變的支出，例如，特許權使用費屬于隨著銷量變動的費用，工資福利費屬于隨人員變動的費用，相關費用可以結合銷量和人員情況以彈性預算的方法進行編制。半變動費用是指不和企業的銷量成正比，但是會受到銷量影響的人力費用、水電費等相關支出，要結合各項支出的特點進行編制。偶發費用是不會隨著企業的銷量發生改變，發生頻率較低的支出，應采用零基預算的方法進行編制。

改進預算執行控制

1.對預算執行的狀態進行監督

在預算執行過程中，財務部門要充分發揮管理會計工作職能，全面參與各業務流程的過程，全方位監督各項業務工作的開展。通過監控業務工作的開展情況，分析企業是否存在預算執行進度的問題，針對預算的偏差形成相應的控制措施。在此過程中，財務要定期分析預算開展情況，并形成相應的分析報告。企業財務應至少按月對預算執行進行分析，分析預算的偏差及具體成因，并要求相關主體及時進行整改，以便預算執行能夠形成對各項工作任務事項的科學控制機制。

2.落實內部控制工作的要求

財務部門要全面參與企業的預算管理工作，關注內部管理的關鍵點，讓企業的各業務主體之間能夠在工作中做到有序協調以及合理分工，在落實各項工作職責的基礎上，形成對各項經濟業務事項的有力控制。

細化預算考核

企業不同部門工作任務的重點不同，因此，預算考核指標也應該不同。企業在設定預算考核指標時，要結合各部門工作任務實際情況形成恰當的指標，充分關注不同部門的工作任務要求。例如，對于企業的銷售部門，其工作任務重點是市場銷售等方面的工作，考核工作也要圍繞銷售工作來開展；企業的職能部門重點為對各項成本費用進行控制，考核工作也應該圍繞成本費用的管控來開展。

科學的管理會計體系能夠讓財務全方位參與企業預算管理流程的不同環節，進而全方位分析企業資源配置情況以及戰略要求，實現財務參與企業管理工作的目標。在管理會計視角下執行預算管理，能夠充分提高企業資源利用效率及內部管理水平，促使企業實現規范化運營。同時，企業在未來發展過程中，要進一步重視管理會計轉型的價值，形成更為科學的管理措施，達到提高企業競爭力的目標。