企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題及建議

羅錦燕/文

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的各項稅務(wù)管理活動對稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控力度不斷加大。 相對于金稅三期，金稅四期能夠?qū)ζ髽I(yè)所有涉稅活動進行監(jiān)控，稅收執(zhí)法環(huán)節(jié)形成了更嚴格的管理模式。 稅務(wù)機關(guān)借助更智能化的系統(tǒng)，以大稅務(wù)優(yōu)勢實現(xiàn)對企業(yè)的全面管理。 在這一背景下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理難度進一步加大，包括社保等也納入了稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管范圍，若企業(yè)在涉稅活動中，各項管理流程出現(xiàn)問題，可能會遭到稅務(wù)機關(guān)處罰。 文章對在金稅四期背景下稅務(wù)風(fēng)險管控進行分析，探討了當(dāng)前企業(yè)如何通過科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險防控機制來提高涉稅活動合規(guī)性，對企業(yè)優(yōu)化管理模式及防控涉稅活動風(fēng)險具有一定的參考意義。

稅務(wù)風(fēng)險主要是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間對各項涉稅活動理解存在偏差產(chǎn)生的風(fēng)險。 在金稅四期背景下，不了解稅務(wù)機關(guān)相關(guān)要求，可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，嚴重影響企業(yè)經(jīng)營，甚至面臨刑事處罰。 企業(yè)要全面認識到稅務(wù)風(fēng)險控制要求，結(jié)合稅務(wù)機關(guān)要求，不斷優(yōu)化稅務(wù)管理活動，才能規(guī)避風(fēng)險發(fā)生的可能性。 據(jù)此，文章對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行分析，探討了在金稅四期背景下如何防控稅務(wù)風(fēng)險，對提高企業(yè)競爭力及規(guī)范企業(yè)管理模式具有一定的價值。

金稅四期的特點

雖然金稅三期實現(xiàn)國際稅合并，稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)Ω黝惗惙N都進行管理，但是還沒有達到預(yù)期目標(biāo)，各類非稅信息無法得到嚴格監(jiān)控，且稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稽查停留在涉稅活動本身，無法稽查到與企業(yè)業(yè)務(wù)活動相關(guān)的各類事項。在金稅四期背景下，企業(yè)各項涉稅活動都能夠被稅務(wù)機關(guān)全方位監(jiān)控，借助大稅務(wù)和智能化技術(shù)對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程活動進行全面監(jiān)管，稅務(wù)機關(guān)能夠依靠行業(yè)數(shù)據(jù)及歷史數(shù)據(jù)來對稅務(wù)風(fēng)險點進行采集，并通過信息共享功能準(zhǔn)確核算各項涉稅活動。 在稅務(wù)風(fēng)險識別過程中，通過對各類工作進行分析的方式，掌握企業(yè)在涉稅工作中管理情況，并分析企業(yè)經(jīng)營狀況及管理不足。 同時借助智能技術(shù)應(yīng)用，稅務(wù)機關(guān)核查工作量大幅減少。 在這一背景下，企業(yè)要全方位關(guān)注各類業(yè)務(wù)情況，包括是否存在未開票銷售活動、私設(shè)小金庫開展交易等問題。 通過全面關(guān)注不同業(yè)務(wù)流程的狀態(tài)，避免產(chǎn)生異常交易的風(fēng)險，以防控企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)稽查的可能性。

金稅四期下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題

未成立專門的稅務(wù)管理部門

當(dāng)前部分企業(yè)稅務(wù)管理工作還由財務(wù)部門負責(zé)，但是財務(wù)部門可能由于日常工作環(huán)節(jié)中未全面關(guān)注到各類稅務(wù)風(fēng)險，無法全面分析涉稅活動要求，導(dǎo)致企業(yè)的日常稅務(wù)管理活動產(chǎn)生巨大隱患。

對稅務(wù)風(fēng)險分析與管理不到位

企業(yè)在實施稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，要明確在不同類別風(fēng)險控制要求的基礎(chǔ)上，形成合理的風(fēng)險管理措施。 但是部分企業(yè)在實施稅務(wù)風(fēng)險管理的活動中，沒有明確企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險點及稅務(wù)風(fēng)險控制要求，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險分析不到位的問題，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

稅務(wù)管理活動存在不足

企業(yè)在稅務(wù)管理活動中，要分析企業(yè)收入、采購、人員工資社保管理等方面的活動。 部分企業(yè)在主要的稅務(wù)管理活動中工作流程存在不足之處，可能由于稅務(wù)管理活動問題而給企業(yè)帶來嚴重隱患。

稅務(wù)信息管理不當(dāng)

企業(yè)實施稅務(wù)信息管理，要重視內(nèi)部溝通及企業(yè)與外部各主體之間信息溝通。 但是部分企業(yè)不重視稅務(wù)信息管理的要求，因稅務(wù)信息管理不當(dāng)，可能會導(dǎo)致企業(yè)的涉稅工作流程發(fā)生巨大風(fēng)險。

金稅四期背景下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理建議

健全稅務(wù)管理部門

1.組建專門的稅務(wù)管理部門

企業(yè)要根據(jù)自身規(guī)模大小與經(jīng)營管理特點，配置專門的稅務(wù)管理部門。 稅務(wù)管理部門負責(zé)對各類稅務(wù)風(fēng)險進行充分管理，并在內(nèi)部明確組織分工要求。 通過對各項涉稅活動中的風(fēng)險點進行全面控制方式，掌握稅務(wù)風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)，達到防控風(fēng)險的目標(biāo)。 在企業(yè)建立稅務(wù)管理部門基礎(chǔ)上，要強調(diào)人員各司其職、相互協(xié)調(diào)。 例如，在稅務(wù)管理工作中，要明確崗位責(zé)任制及審批要求，形成對各項工作職能和管理權(quán)限的嚴格限制，讓各級人員在相互監(jiān)督的基礎(chǔ)上，防控管理環(huán)節(jié)中由于工作流程約束不到位所發(fā)生的風(fēng)險，杜絕不規(guī)范操作帶來的問題。 首先，確保企業(yè)稅務(wù)管理部門人員具備專業(yè)素養(yǎng)。 稅務(wù)管理部門人員要具備專業(yè)素養(yǎng)，不僅要了解稅務(wù)管理活動相關(guān)要求，還要了解企業(yè)業(yè)務(wù)及財務(wù)要求，在日常工作中要積極與各業(yè)務(wù)部門進行溝通，掌握各項涉稅法規(guī)及理財要求，能夠?qū)ζ髽I(yè)各項稅務(wù)風(fēng)險點進行跟進，并通過讓各部門之間進行溝通的方式，形成對稅務(wù)風(fēng)險的控制。 其次，企業(yè)要加強對稅務(wù)管理部門人員的培訓(xùn)，在對稅務(wù)管理部門人員監(jiān)管環(huán)節(jié)加強對相關(guān)人員的管理，確保人員掌握涉稅政策。 例如，通過定期對人員培訓(xùn)，讓人員掌握各項稅務(wù)風(fēng)險點可能會發(fā)生的情況，并將人員培訓(xùn)結(jié)果納入考核體系，確保相關(guān)人員掌握涉稅風(fēng)險防控要求，形成主動應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力。 再次，對稅務(wù)管理部門建立考核措施。 企業(yè)要加強對人員的考核，通過科學(xué)的考核措施，讓人員掌握稅務(wù)風(fēng)險防控要求。 例如，如果企業(yè)未發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，并且與稅務(wù)機關(guān)保持良好關(guān)系，那么可以給予稅務(wù)管理部門人員適當(dāng)獎勵。 如果發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，就要對稅務(wù)管理部門人員進行問責(zé)。

2.明確稅務(wù)管理部門人員工作職責(zé)

企業(yè)稅務(wù)管理部門人員要能夠了解自身工作職責(zé)，在各司其職的基礎(chǔ)上，形成對各項涉稅工作的全面配合。 首先，稅務(wù)管理部門要能夠參與企業(yè)管理環(huán)節(jié)，分析企業(yè)整體發(fā)展方向及業(yè)務(wù)模式，結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險管理工作要求，積極配合企業(yè)決策，根據(jù)企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險點形成相應(yīng)管理體系。 其次，稅務(wù)管理部門要指導(dǎo)和培訓(xùn)企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動，包括參與企業(yè)稅務(wù)籌劃培訓(xùn)等環(huán)節(jié)，為企業(yè)稅務(wù)工作提供必要支持。 再次，稅務(wù)管理部門要積極與稅務(wù)機關(guān)和社保機構(gòu)進行溝通，包括與企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門進行溝通，幫助各級人員了解可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險點，形成良好的稅務(wù)管理意識。 最后，稅務(wù)管理部門要形成良好的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警理念，能夠全面參與企業(yè)稅務(wù)活動，實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控。

分析與管理稅務(wù)風(fēng)險

1.全面梳理企業(yè)管理環(huán)節(jié)中各項業(yè)務(wù)活動情況

隨著金稅四期的到來，企業(yè)在實施涉稅管理活動中要形成稅務(wù)管理意識。 稅務(wù)管理工作規(guī)范性與企業(yè)各項管理流程息息相關(guān)，各項涉稅事項管理工作中若產(chǎn)生不合規(guī)問題，可能會給企業(yè)運營帶來嚴重負面影響。 企業(yè)在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)要全面掌握各項運營流程及涉稅活動管理要求，分析可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧┮?guī)避風(fēng)險發(fā)生的可能性，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制流程更加規(guī)范。 企業(yè)在獲取各部門業(yè)務(wù)信息環(huán)節(jié)，要了解涉稅活動中的稅務(wù)行為，全面關(guān)注各項稅收行為的發(fā)生時間、地點、對象，結(jié)合各類工作情況，掌握企業(yè)在管理環(huán)節(jié)涉稅活動中存在的問題。 在這一過程中，企業(yè)稅務(wù)管理部門和各業(yè)務(wù)部門之間要建立密切溝通措施，讓各部門了解稅務(wù)風(fēng)險控制的要求，站在客觀的視角分析稅務(wù)風(fēng)險點。 在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，根據(jù)企業(yè)實際分析的稅務(wù)工作環(huán)節(jié)及風(fēng)險管理點，與各部門負責(zé)人員進行密切溝通，形成詳細的配合機制，深入到各部門第一線，了解工作環(huán)節(jié)風(fēng)險點，并以此形成稅務(wù)問題的初步匯總。

2.在全面分析涉稅數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上找到風(fēng)險

首先，采用核對法找到稅務(wù)風(fēng)險。 企業(yè)在對各類涉稅信息進行核對之后，要關(guān)注企業(yè)稅務(wù)情況，對企業(yè)實際數(shù)據(jù)和賬面數(shù)據(jù)進行對比，推測是否可能存在風(fēng)險。 例如，企業(yè)在對年度申報表和會計賬簿進行核對之后，分析企業(yè)資產(chǎn)負債表的應(yīng)交稅費項目是否存在余額，如果應(yīng)交稅費存在余額，而納稅申報表沒有未交稅費，那么此時企業(yè)要對賬目進行核對，分析為何數(shù)據(jù)對不上，并及時作出相應(yīng)的整改機制。 其次，使用財務(wù)報表分析法。 財務(wù)報表分析法主要是分析科目之間勾稽關(guān)系。 在金稅四期到來背景下，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)各項稅務(wù)勾稽關(guān)系進行全面檢查，企業(yè)只有準(zhǔn)確掌握各項涉稅工作的邏輯關(guān)系，才能適應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險控制要求。

3.對稅務(wù)風(fēng)險進行評價

企業(yè)在識別稅務(wù)風(fēng)險基礎(chǔ)上，要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度，按照客觀、公正、獨立的原則對稅務(wù)風(fēng)險點進行評價，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點的評價措施合理。 企業(yè)要全面關(guān)注定量分析、定性分析的要求，形成對風(fēng)險的科學(xué)評價。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險評價環(huán)節(jié)，定量分析主要是通過對數(shù)據(jù)進行計算的方式，找到稅務(wù)風(fēng)險的可能性、影響程度。 定性分析是稅務(wù)管理部門人員根據(jù)工作經(jīng)驗進行分析的方法。 通常定性分析程序簡單，不需要嚴格的數(shù)據(jù)支持，而定量分析則要對企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行計算。 企業(yè)在實施稅務(wù)分析環(huán)節(jié)，要綜合使用各類稅務(wù)風(fēng)險分析法找到稅務(wù)風(fēng)險點，確保企業(yè)不同類別的稅務(wù)風(fēng)險得到嚴格檢查。

4.對稅務(wù)風(fēng)險進行排序

企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險進行分析的基礎(chǔ)上，要掌握稅務(wù)機關(guān)稽查重點及事態(tài)嚴重性，形成對稅務(wù)風(fēng)險點的控制，包括將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點分為不同類別活動，合理確定各類稅務(wù)風(fēng)險點管理信息，按照收入類、采購類、工資社保類稅收風(fēng)險進行分類管理，合理確定不同類別的稅務(wù)風(fēng)險控制要求，結(jié)合各類稅務(wù)風(fēng)險情況制訂恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。 在對稅務(wù)風(fēng)險進行排序環(huán)節(jié)，要對稅務(wù)風(fēng)險進行評級，明確不同稅務(wù)風(fēng)險等級的大小。 例如，重大稅務(wù)風(fēng)險是指產(chǎn)生無票收入、虛開發(fā)票、虛增人員、社保稅務(wù)與人員工資數(shù)不一致等方面風(fēng)險。 一般風(fēng)險是指涉稅申報不及時、采購發(fā)票管理不規(guī)范、銷售發(fā)票中不關(guān)鍵信息填報錯誤等。

改進稅務(wù)管理活動

企業(yè)在對各類稅務(wù)風(fēng)險點進行分析的基礎(chǔ)上，要結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險防控具體要求，結(jié)合各類收入、成本、費用等方面情況，對不同類別稅務(wù)風(fēng)險點進行管理，確保各類稅務(wù)風(fēng)險管理活動盡可能科學(xué)。 首先，對收入類稅務(wù)風(fēng)險管理，要規(guī)避少計收入等問題，避免企業(yè)隱瞞收入風(fēng)險。 企業(yè)要判斷是否存在已銷售但是不開發(fā)票、隱瞞收入等行為，若存在相關(guān)行為，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的供應(yīng)商、客戶等企業(yè)數(shù)據(jù)進行追查，會發(fā)現(xiàn)未申報的無票收入。 因此，對這一類稅務(wù)風(fēng)險要加強管理，全面關(guān)注企業(yè)各項涉稅活動情況，確保所有收入都嚴格按照稅務(wù)機關(guān)要求申報。 其次，對采購類稅務(wù)風(fēng)險管理。 在企業(yè)采購環(huán)節(jié)，關(guān)注所獲取的發(fā)票是否符合三流一致的要求，包括重視企業(yè)的發(fā)票金額信息、貨物信息等方面信息。再次，對工資社保進行有序管理。 工資社保作為金稅四期背景下稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點項目之一，經(jīng)常面臨著被人為調(diào)整問題。 例如，對人員在日常工作中發(fā)生部分不具有發(fā)票的支出，出于平攤成本的目的，可能會在工資表上更改數(shù)據(jù)，但是風(fēng)險提高。 在金稅四期背景下，若企業(yè)存在少繳稅費、重復(fù)扣除等一系列問題，將導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生重大稅務(wù)風(fēng)險。 企業(yè)要對工資與社保進行嚴格管理，嚴格根據(jù)人員工資實際情況繳納社保，合理發(fā)放薪酬和申報納稅，避免弄虛作假。

完善涉稅信息管理

1.加強企業(yè)內(nèi)部各類信息的溝通

在企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)，內(nèi)部信息溝通要求企業(yè)在內(nèi)部根據(jù)稅務(wù)活動要求，由企業(yè)稅務(wù)管理部門和各業(yè)務(wù)部門進行溝通。 內(nèi)部信息溝通機制對企業(yè)至關(guān)重要。 企業(yè)要在加強內(nèi)部各類涉稅活動管理的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對內(nèi)部涉稅信息的溝通，要求企業(yè)各業(yè)務(wù)部門人員對可能存在的稅務(wù)風(fēng)險情況積極與稅務(wù)管理部門人員進行交流。 財務(wù)部門要定期對各項財務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)管理部門進行溝通，幫助稅務(wù)管理部門掌握企業(yè)各項財務(wù)信息及可能存在的風(fēng)險情況，結(jié)合風(fēng)險點對風(fēng)險進行管控。

2.加強與外部相關(guān)主體之間的溝通和交流

企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險的原因是企業(yè)與外部相關(guān)主體之間溝通不到位，產(chǎn)生部分稅務(wù)活動未得到稅務(wù)機關(guān)認可而給企業(yè)帶來重大稅務(wù)風(fēng)險。 為了控制稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，企業(yè)要全面分析風(fēng)險情況，形成恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制措施，以避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，從而影響企業(yè)運營。 企業(yè)要通過恰當(dāng)?shù)拇胧﹣矸治觥⒖刂破髽I(yè)涉稅活動風(fēng)險情況，找到企業(yè)各環(huán)節(jié)活動的不足，形成科學(xué)的策略，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。 例如，企業(yè)在可能發(fā)生風(fēng)險點的環(huán)節(jié)與稅務(wù)機關(guān)進行積極溝通、協(xié)調(diào)，以規(guī)范企業(yè)各項工作流程，讓企業(yè)各項涉稅活動有據(jù)可依，以達到防控稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的目標(biāo)。 同時，企業(yè)要積極與社保部門進行溝通，如若社保數(shù)據(jù)和稅務(wù)機關(guān)相關(guān)工資數(shù)據(jù)不一致，也將給企業(yè)帶來風(fēng)險。 企業(yè)在日常工作中要與社保部門溝通，確保社保申報中的風(fēng)險點得到有效防控。

稅務(wù)風(fēng)險相對于其他風(fēng)險而言難以完全根除，主要體現(xiàn)在企業(yè)運營過程中各項涉稅活動存在不確定性，若企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)中產(chǎn)生風(fēng)險，可能會嚴重制約企業(yè)運營，給企業(yè)管理活動帶來負面影響。 文章對金稅四期背景下的稅務(wù)風(fēng)險管理工作進行研究，認為金稅四期對企業(yè)各項涉稅活動進行的監(jiān)控環(huán)節(jié)，更加側(cè)重對企業(yè)管理流程規(guī)范性控制要求。 企業(yè)在金稅四期背景下，要高度重視稅務(wù)風(fēng)險管理要點，才能從根源上減少稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生的可能性。 據(jù)此文章對金稅四期背景下的稅務(wù)風(fēng)險管控工作進行研究，認為稅務(wù)風(fēng)險管理作為一項相對復(fù)雜的工作，企業(yè)要全方位掌握稅務(wù)風(fēng)險防控要求，結(jié)合企業(yè)實際情況及政策，不斷改進涉稅工作流程，為企業(yè)形成科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險控制措施提供支持。