行政事業單位內部審計工作的思考和探究

鄭繼琪 海口江東新區管理局

引言

當前，行政事業單位的高效合規運作面臨著來自內外部、各方面、日益高標準的要求，這也對單位的內部控制體系構建和完善提出了越來越高的要求。恰當有效的內部控制體系應該在保證單位高效有序運作的同時，確保各項工作合法、合規開展，因此內部控制體系構建和完善成了許多行政事業單位都面臨的重要課題。而內部審計工作的有效開展，有助于及時發現單位內部控制運行過程中存在的風險漏洞以及需完善的控制環節。

目前，許多行政事業單位都依據審計法等相關法律法規的要求，建立了內部審計機構，但在實際工作開展過程中仍然存在著一些問題，部分單位的內部審計工作無法真正起到應有的監督作用。因此，針對行政事業單位的內部審計工作開展情況進行相應的分析，進而研判實踐中存在的問題，并據以提出合理的提升建議，具有現實的研究意義。

一、內部審計的定義及其重要性

（一）內部審計的定義及概述

根據《審計署關于內部審計工作的規定》第三條，本規定所稱內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。

由此定義可知，內部審計是一項針對單位內部各方面工作開展的獨立、客觀的監督評價工作，目的是要幫助單位完善整體的治理，從而實現單位整體運營目標的工作。它區別于國家審計、社會審計，是作為單位的內設機構開展的審計工作。這就要求內部審計在實際開展工作過程中，既要協同國家審計、社會審計工作的開展和成果，也應當充分結合單位的特點、既定目標、特定工作內容等，獨立、客觀地發表意見，同時必須提出恰當的建議。

（二）內部審計的重要性

1.及時發現風險，完善內部控制架構

從內部審計和國家審計、社會審計的區別來分析。首先，年度內部審計工作的覆蓋范圍可以更廣。其可以覆蓋單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理等各方面的工作。而國家審計在風險關注點和被審計單位的選擇上，每年可能存在不同的側重點；社會審計則是依據委托方的要求、法律法規許可的執業范圍等開展工作。因此內部審計可以做到更全面的審計覆蓋，貫穿整個單位各項工作開展的全過程，從而為內部控制的全面提升和完善提供切實有效的建議。其次，內部審計的時效性一般更強。內部審計部門作為單位內設機構的一部分，可以結合審計計劃，在單位日常各項工作開展中，及時地運用科學、系統、規范的方法去審查和評價各項內外部活動開展的情況，有助于及時發現日常工作中存在的缺陷或風險。并有利于發現風險的早期跡象，及時提醒單位采取有效的改進措施，進而預防風險的發生。

2.優化內部配置，提供優化完善意見

根據《內部審計基本準則》第二十一條，內部審計人員應當以適當方式提供咨詢服務，改善組織的業務活動、內部控制和風險管理。由此可見，內部審計工作的開展不僅在于對單位的業務活動等方面進行審查和評價，如何提供恰當有效的咨詢建議，也是工作的重要內容。在按照審計計劃開展內部審計工作之外，內部審計機構可以根據內部的工作開展需要，在不影響獨立和客觀工作的前提下，為單位內部工作開展提供適當的咨詢服務，從獨立、客觀的角度為內部控制優化提出提升建議，為內部資源的優化配置提供專業意見。這更有助于單位完善整體內控架構，將助力單位整體目標的實現。

二、內部審計實踐工作中存在的問題

（一）內部審計機構設置缺失

根據《審計署關于內部審計工作的規定》第六條，國家機關、事業單位、社會團體等單位的內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構，應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作。目前，各級政府、行政事業單位對內部審計工作日益重視，但仍然存在部分單位內部審計機構設置不完善的情況。例如，部分單位因編制不足等原因，內部審計職能可能設置在其他部門以內，這類設置往往不利于內部審計獨立、客觀地履行審計職責。以內審職責設置在財務部門中為例，單位財政財務收支本身是內部審計關注的重要領域，這一情形下，內審人員即面臨著“運動員”和“裁判員”的雙重身份問題，內審人員可能難以客觀、準確地評價存在的問題和風險，可能導致內部審計工作流于表面。

（二）專業人員配置不足

一是行政事業單位可能受編制等原因影響，內部崗位設置有限。內部審計職能設置在其他部門下的情形中，內部審計機構負責人不一定具備充足的審計工作背景，在實際工作開展過程中難以完全適應各項內審工作開展的需要。同時，部分單位內審工作人員不是專職開展內部審計工作，還承擔著其他業務互動工作，這給內審人員獨立、客觀、充分地開展內審工作帶來了挑戰。

二是在單位僅設置少數內審人員的情況下，如果單位的業務活動較為復雜，將難以滿足內審項目組的工作開展要求，因此可能出現購買社會審計服務的情況。但社會審計的成果不能完全替代內部審計的工作。如果完全依賴社會審計，將背離設置內部審計機構的初衷。

三是內部審計人員應當積極通過參與繼續教育等方式，不斷提升自身專業素養，提升自己在不同類型審計項目中的專業勝任能力。而在實踐中，單位內部對繼續教育的重視程度可能不足或主要依賴內審人員自身的自覺性，例如僅參加上級部門組織的少數內部審計培訓等即完成了繼續教育。此外，對于鼓勵內審人員提升自身職業素養一般缺乏相應激勵措施。

（三）內部重視程度和規范性不足

由于行政事業單位常常面臨著來自國家各級審計機關的外部審計，部分單位認為依賴外部審計的成果即可以滿足內部審計的需要，因此對于保障內部審計機構獨立、客觀地開展內審工作缺乏足夠的重視。例如，在預算經費不足的情況下，不能為內審工作開展留下充足的工作經費，或者在采購輔助性社會審計服務時壓縮相應開支。前文已對內部審計和國家審計、社會審計的區別進行了相應的分析，內部審計獨立開展工作是完善單位治理不可或缺的工作。

此外，《審計署關于內部審計工作的規定》要求內部審計機構應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作。實踐中，部分單位的內審工作結果可能存在未及時傳達到單位最高領導層次的情況，影響審計結果的有效落實。

（四）審計結果運用不足

內部審計工作的成果應該切實、有效地幫助單位完善內部治理，助力單位實現目標。內部審計所發現的問題應當及時地進行整改，切實地落實到內部控制架構的查漏補缺、內部制度修訂完善等方面。但實際工作中，可能存在整改不夠徹底和完善、審計發現問題沒有促進長效機制的設置或改進、僅針對所發現的問題本身進行整改就結束等情形。此外，內部審計部門作為單位內設機構，其出具審計意見的過程中，可能受到來自其他部門、單位領導的壓力，也可能對最終的審計成果運用產生一定的阻礙。2024 年1 月11 日召開的全國審計工作會議中強調深化對審計整改的思想認識。這進一步反映出審計結果有效運用的重要性以及審計整改落實的嚴肅性。

三、問題解決思考和建議

（一）完善內部審計設置和人員配備

一方面，行政事業單位應當充分重視內部審計機構的設置，應單獨設置內部審計機構，避免將內部審計職能與其他部門職能混同，保障內部審計獨立、客觀開展內審工作的基礎。上級主管部門應當持續強化對單位內部審計機構設置的監督工作，對于尚未設置內部審計機構的單位，應當限期完成設置。同時，上級主管部門應當定期對行政事業單位的內審部門工作開展情況進行監督和評價，避免內審機構設置流于形式。

另一方面，單位應當充分重視內部審計機構負責人的專業性和職業素養等要求，保證配備具有足夠專業背景的內部審計機構負責人，應強調內部審計工作人員要具備足夠的專業能力。在崗位有限的情況下，可以結合單位各項業務活動開展的實際情況，逐步補充完善內部審計機構人員隊伍。并通過職責分立等方式，保證內部審計工作人員能獨立履行相應內審職責，避免其負責會影響獨立性的相關工作。同時，單位應進一步強調內審人員繼續教育的重要性，要求并保障其持續參與相應的繼續教育，也可通過參與上級審計機構審計項目組等方式，不斷提升內審專業能力。

（二）提升內部審計工作重視程度

首先，應強化單位黨組織、主要責任人對內審工作的領導責任。在日常工作較為繁忙的情況下，單位黨組織或主要責任人可能難以對內審工作做到全方面掌控，但應當通過審議年度審計工作總結和年度審計計劃、聽取審計項目組報告、定期聽取審計問題整改進展、督促審計整改等方面，強化領導責任，強調內審工作的嚴肅性和重要性。其次，可以定期在單位內部組織審計經驗交流、審計案例分析、審計相關法律法規講解等活動，強化單位內部部門對內審工作的認識，有利于內部部門更好理解內審工作對促進單位內部治理的積極作用，降低其對于內審工作的抵觸程度。

（三）重視審計成果運用及整改落實

2023 年，海南省審計廳聯合省委審計委員會辦公室出臺了《海南省審計整改成效評價辦法》，其中審計整改成效評價指標體系即包括了審計整改成效、審計結果運用等方面。由此可見，審計成果的運用和整改落實是審計工作中不容忽視的重要部分。在實際情況中，部分單位存在審計整改落實不到位、僅以形成整改方案應付審計整改要求、整改要求的完成時限一拖再拖等情形。而審計查出的問題只有真正整改到位，才能切實有效地促進相關治理體系和內部控制的完善。因此，內審機構應當定期跟蹤審計項目對應的審計整改要求是否切實落實、審計成果是否在業務活動中得到恰當運用，并定期向單位黨組織、主要責任人、上級審計機構等提交審計整改情況進展報告，避免審計整改浮于表面。單位黨組織、主要責任人應當重視對審計整改情況和成果運用的研究部署，強化整改落實情況及運用成果在人力資源、績效考評等方面的運用。

（四）強化各項內部審計工作要求的實際落地

目前，與內部審計工作要求相關的法律法規文件主要包括《審計署關于內部審計工作的規定》、內部審計準則等，以及各地自行出臺的相關文件，例如海南省出臺的《海南省內部審計工作規定》《海南省審計整改成效評價辦法》等，對于內部審計機構的設置、人員配備、具體工作開展等均有較為詳細的要求。在實際情況中，由于行政事業單位各自編制設置、機構設置等方面的局限性，可能會出現與各類文件要求不相符的設置情況。因此，各級主管部門應當重視各類文件要求在單位內部審計工作開展中的實際落實情況。例如可通過對單位內部審計工作開展情況進行年度檢查、內部審計工作績效考評常態化等方式，強調關鍵性要求的落實，避免相關要求流于紙面。也可通過定期組織審計制度講解、新政策解讀等方式，強化各單位對內部審計工作要求的理解。而單位內部審計部門可以將各類審計工作要求清單化，落實到單位相關制度建立、實際工作開展等環節中。

（五）創新內部審計工作方法

內部審計機構應當充分研判和總結本單位各項業務活動的特點，系統性構建內部審計流程和審計工作體系。通過系統性地形成審計工作底稿等方式，使得各項審計工作在實際開展過程中有依可循，同時也有利于降低審計人員離職等造成的影響。此外，在當前大數據、人工智能等技術快速發展的大背景下，行政事業單位內部審計機構在部門人手不足的情況下，應當充分運用好數據技術的支撐，發揮數據技術在證據挖掘、數據預測、可視化分析等方面的優勢，簡化重復性、機械性的人工審計程序。并可探索通過大數據技術，建立單位審計數據基礎庫和審計項目信息庫，整體優化內部審計工作流程，提升內部審計工作效益。

結語

行政事業單位應當高度重視內部審計工作及其運用，內部審計工作可以幫助單位更好地完善組織架構、改進內部控制、優化業務流程。目前，部分行政事業單位的內部審計工作在機構設置、專業力量配備、工作規范等方面仍存在一定的不足。如何進一步完善內部審計工作仍是一個重要的課題，行政事業單位應當在完善機構和人員配置、提升關注層級、強化成果運用等方面加大工作力度，使內部審計機構真正獨立、客觀地開展相關工作，并切實有效地將審計成果運用到單位全面提升工作中。