關于風險導向的企業(yè)集團內(nèi)部審計探討

王文清 天津軌道交通集團有限公司

引言

在全球化競爭不斷加劇的商業(yè)格局下，企業(yè)集團面臨的經(jīng)營風險顯得更加多元化與復雜。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式已難以滿足企業(yè)對風險管理的深層次需求。隨著企業(yè)管理理念的更新，風險導向的內(nèi)部審計模式應運而生。在此背景下，本文針對風險導向內(nèi)部審計在企業(yè)集團中的應用進行深入探討，旨在為企業(yè)集團提升風險管理水平、優(yōu)化審計資源分配提供理論支持與實踐指導。

一、風險導向內(nèi)部審計的含義與特征

（一）風險導向?qū)徲嫷亩x

風險導向?qū)徲嬍且环N現(xiàn)代審計方法論，其核心在于將內(nèi)部審計工作重點放在企業(yè)面臨的最重要的風險上，提高審計活動的相關性和有效性。企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展既要敢于承擔風險，勇于通過創(chuàng)新獲得發(fā)展機會和競爭優(yōu)勢，又要嚴密防范風險，牢牢守住不發(fā)生重大風險損失的底線，兩者缺一不可。內(nèi)部審計不僅僅局限于發(fā)現(xiàn)規(guī)范性方面的問題，還應更加注重風險機會效應和損失效應的平衡。在這一框架下，審計活動是動態(tài)的，可以隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整審計計劃和焦點[1]。此背景下，審計工作成為一個前瞻性的過程，可以幫助企業(yè)預防和減少風險。風險導向?qū)徲嫷膶嵤髮徲嬋藛T具備深厚的業(yè)務知識、風險管理能力以及對企業(yè)環(huán)境的敏感度，以便識別那些對企業(yè)目標實現(xiàn)具有關鍵影響的風險點。

（二）風險導向?qū)徲嫷暮诵奶攸c

風險導向?qū)徲嫷暮诵奶攸c集中體現(xiàn)在三點，分別是審計工作的戰(zhàn)略性、前瞻性和靈活性。這種審計模式從整體上識別和評估企業(yè)的風險狀況，將審計資源優(yōu)先分配到風險最高的領域，以此保障審計活動與企業(yè)的風險狀況和管理目標相一致。戰(zhàn)略性表現(xiàn)在審計計劃與企業(yè)的長期目標相結合，關注那些可能影響企業(yè)戰(zhàn)略實施的關鍵風險因素。前瞻性則體現(xiàn)于審計過程不單糾結于已發(fā)生的問題，而是主動預測和評估未來可能出現(xiàn)的風險，盡早提出建議與對策。靈活性則意味著審計過程可以根據(jù)業(yè)務環(huán)境和內(nèi)外部風險的變化進行及時調(diào)整。這些特點共同構成了風險導向?qū)徲嫷幕A，使得審計工作更有效地支持企業(yè)的風險管理和決策過程[2]。

二、企業(yè)集團內(nèi)部審計的特殊性

（一）審計目標與企業(yè)集團的戰(zhàn)略相關性

在企業(yè)集團復雜多變的經(jīng)營環(huán)境中，審計目標不僅需要響應當前的財務和合規(guī)要求，更要緊密聯(lián)結企業(yè)的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃。這種相關性保證審計活動可以深入到企業(yè)戰(zhàn)略的實施層面，識別與戰(zhàn)略執(zhí)行相關的風險，并對這些風險進行評估和監(jiān)控。這一過程中，審計不只是擔任后事審查的角色，而且還要成為一個戰(zhàn)略性的合作伙伴，為企業(yè)集團提供關于戰(zhàn)略實施的風險信息和改進建議，保證戰(zhàn)略決策得以有效執(zhí)行，并對企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極影響[3]。這種以戰(zhàn)略為導向的審計目標設定，有助于實現(xiàn)審計工作與企業(yè)集團整體目標的同步推進，強化內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的價值。

（二）審計職能在企業(yè)集團中的綜合性與多樣性

在企業(yè)集團這一組織結構復雜、業(yè)務多元化的背景下，內(nèi)部審計職能展現(xiàn)出高度的綜合性與多樣性。審計職能不再局限于傳統(tǒng)的財務審查，而是涵蓋了從運營效率、技術創(chuàng)新到管理實踐和戰(zhàn)略實施等多個方面。隨著企業(yè)集團業(yè)務的拓展和市場的變化，審計團隊必須具備多領域的專業(yè)知識，對不同業(yè)務單元的風險和控制環(huán)境進行深刻理解和評估。同時，審計職能的綜合性要求審計人員跨越單一領域的界限，進行跨部門、跨地區(qū)甚至跨文化的審計活動，適應集團公司的國際化經(jīng)營特征。審計的多樣性則意味著審計人員須適應不斷變化的審計需求，靈活運用各種審計方法和技術，不斷創(chuàng)新審計過程，提升審計工作的效率和效果[4]。這種綜合性與多樣性是企業(yè)集團內(nèi)部審計有效支持企業(yè)治理和風險管理的重要基礎。

三、風險導向內(nèi)部審計在企業(yè)集團的應用

（一）審計風險模型的建立

在企業(yè)集團中，審計風險模型的建立是對風險導向內(nèi)部審計過程的一項關鍵改進。這一模型的構建始于對企業(yè)全盤風險狀況的深刻理解，涵蓋了從業(yè)務流程中的潛在風險識別到對風險發(fā)生概率及其潛在影響的系統(tǒng)評估。這樣的評估不僅基于當前的業(yè)務情況，還預見了市場趨勢、技術革新、法律法規(guī)的更新以及內(nèi)部控制體系的效能變化帶來的潛在風險。構建此模型的目標是保證審計活動能夠集中于那些對企業(yè)目標和戰(zhàn)略實現(xiàn)可能產(chǎn)生重大影響的風險區(qū)域。此外，建立有效的審計風險模型還需審計團隊具備前瞻性和適應性，使其可以識別并應對環(huán)境變化。這意味著審計人員必須定期進行市場趨勢分析、技術發(fā)展跟蹤以及法規(guī)變動的研究，保證審計策略和實踐能夠及時適應這些變化。這種持續(xù)的監(jiān)測和模型調(diào)整工作確保了審計資源得到最優(yōu)化配置，避免了資源的浪費，并增強了審計工作的準確性和實際效用[5]。在實施過程中，模型的建立也強調(diào)了數(shù)據(jù)分析工具的使用，這些工具能夠幫助審計人員在龐大的數(shù)據(jù)中識別異常和趨勢，從而更精確地指出風險所在。

（二）企業(yè)集團內(nèi)部審計程序

1.內(nèi)部審計年度計劃的編制

企業(yè)集團內(nèi)部審計程序的核心之一是內(nèi)部審計年度計劃的編制，這一過程要求審計團隊采用系統(tǒng)性的方法。首先，借助全面的風險評估，確定關鍵的審計領域，對先前審計結果的回顧、對管理層的咨詢以及對業(yè)務環(huán)境的分析。其次，根據(jù)風險評估的結果，審計團隊需對不同業(yè)務單元、項目或流程進行優(yōu)先級排序，保證資源得到最有效的分配。再次，制定詳細的審計項目計劃，明確每個審計項目的目的、范圍、時間安排和所需資源。在此基礎上，審計計劃需得到高層管理的審查和批準，并在必要時做出調(diào)整以反映環(huán)境的變化或新出現(xiàn)的風險。最后，整個編制過程還需強調(diào)溝通與透明度，保證所有相關方都對年度審計計劃的制定過程有清晰的理解，并對其內(nèi)容達成共識。這樣的方法不僅有助于保證審計活動的系統(tǒng)性和連續(xù)性，也增強了內(nèi)部審計在企業(yè)集團中的戰(zhàn)略價值。

2.風險導向內(nèi)部審計的實施

實施風險導向的內(nèi)部審計，審計團隊須通過深入分析企業(yè)的業(yè)務流程、市場環(huán)境和管理控制系統(tǒng)來識別潛在風險，這一過程涉及廣泛收集數(shù)據(jù)和信息，以及與不同業(yè)務部門的密切溝通[6]。識別出的風險要根據(jù)其對企業(yè)目標的影響程度進行分類和排序，這樣可以保證審計資源被分配到最關鍵的領域。隨著風險評估的深化，審計計劃將細化為具體的審計項目，每個項目都設定明確的目標和期望結果，同時，審計方法要根據(jù)被審計領域的特點和風險特性進行選擇和調(diào)整。審計過程中，團隊需要持續(xù)監(jiān)控審計活動的進展，并在必要時調(diào)整審計計劃以適應新出現(xiàn)的風險或業(yè)務變更。此外，審計結果的報告不僅要準確反映發(fā)現(xiàn)的問題，還要提供針對性的改進建議，幫助管理層完善風險管理和控制措施。整個實施過程中，審計團隊還應保持與高級管理層和相關業(yè)務部門的密切溝通，保證審計活動可以得到必要的支持，同時促進審計發(fā)現(xiàn)的有效落實。

3.內(nèi)部審計的后續(xù)跟蹤階段

內(nèi)部審計的持續(xù)跟蹤階段是審計落實和不斷優(yōu)化的基礎。為了實現(xiàn)這一目標，審計部門應當制定嚴謹?shù)母櫫鞒獭＿@個流程包括對審計報告建議的定期審查，以及監(jiān)控所提出改善措施的執(zhí)行情況。此外，還應與管理層協(xié)定明確的改進措施落實時間表，保證各項提議按時完成。在跟蹤的實施中，結合使用定量和定性評估手段，精確評價改進的效果。若在執(zhí)行中遭遇難題，審計部門應提供適當?shù)妮o導與建議，克服實施障礙。在這一階段，建立有效的反饋機制允許審計人員收集并分析管理層與員工對于改進措施的反饋。這樣的信息有助于調(diào)整后續(xù)的跟蹤工作，保證每一項提議都能得到適當?shù)闹匾暎⒃诒匾獣r進行微調(diào)，強化整個組織的風險管理與控制流程，為企業(yè)的穩(wěn)健運營提供支撐。

四、風險導向的企業(yè)集團內(nèi)部審計的保障措施

（一）建立和完善企業(yè)內(nèi)控機制

在風險導向的企業(yè)集團內(nèi)部審計中，建立和完善企業(yè)內(nèi)控機制是保障審計效果的重要基礎。這一過程要求審計團隊與管理層密切協(xié)作，共同識別關鍵控制點并評估現(xiàn)有內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應設計增強控制的策略，包括流程重組、權限重新分配以及制定新的監(jiān)督政策。內(nèi)控機制的建立還需要定期重新評估，保證其與企業(yè)的發(fā)展階段和外部環(huán)境的變化保持同步。利用這種持續(xù)的評估和改進循環(huán)，企業(yè)可以在變化的市場條件下保持內(nèi)控機制的適用性和有效性。為了強化內(nèi)控體系，企業(yè)應當推行透明的報告制度和錯誤糾正機制，可以鼓勵員工積極參與內(nèi)控過程，并在問題出現(xiàn)時及時采取措施。此外，內(nèi)控的信息系統(tǒng)和技術支持也必須不斷更新，適應新興的風險和控制需求。這些綜合措施的實施企業(yè)集團可以保證其內(nèi)部審計工作在健全且高效的內(nèi)控環(huán)境中進行，極大地提升風險管理的能力[7]。

（二）培育以全面風險管理為基礎的企業(yè)文化

培育全面風險管理為基礎的企業(yè)文化要求企業(yè)從頂層設計到基層操作的每個環(huán)節(jié)，都可以認識到風險管理的重要性，并將之融入到日常工作中。這一過程中，關鍵在于高層領導的示范作用和對風險管理價值的不斷強調(diào)，他們的態(tài)度和行為將對全體員工產(chǎn)生深遠的影響。同時，企業(yè)需要通過培訓和教育，加強員工對于風險識別、評估、監(jiān)控和應對的知識和技能，保證他們在各自的職責范圍內(nèi)有效地執(zhí)行風險管理職能。此外，企業(yè)還應該建立激勵機制，對于那些能夠在工作中積極識別并妥善處理風險的員工給予獎勵，以此鼓勵員工在日常工作中積極參與風險管理。在組織溝通方面，企業(yè)應該鼓勵透明和開放的溝通環(huán)境，讓員工可以毫無顧慮地分享風險信息和提出改進建議。同時，企業(yè)需要保證風險管理政策和程序的實施得到嚴格監(jiān)督，對于違反規(guī)定的行為應采取明確的紀律措施。利用此種方式幫助企業(yè)形成每個人都能意識到風險并愿意為管理風險負責的文化氛圍，從而在組織內(nèi)部形成一種自上而下、自下而上的風險管理意識。

（三）加強審計活動的信息化建設

加強審計活動的信息化建設過程中需要企業(yè)集團對現(xiàn)有的審計信息系統(tǒng)進行全面評估，明確信息化建設的目標和需求。為了實現(xiàn)這一目標，首先，企業(yè)應引入先進的審計軟件工具，這些工具可以幫助審計人員在數(shù)據(jù)采集、處理和分析方面工作更加高效，同時提高審計結果的準確性。此外，審計團隊應當接受與信息技術相關的專業(yè)培訓，能夠熟練地運用這些工具，并能夠?qū)碗s的數(shù)據(jù)進行深入分析。其次，企業(yè)還需要建立健全的數(shù)據(jù)管理制度，提高審計過程中所需數(shù)據(jù)的完整性、準確性和安全性。這些軟硬件的結合，審計信息化建設不僅可以加強對審計工作流程的標準化管理，還可以在審計證據(jù)獲取、審計過程監(jiān)控以及審計報告生成等方面發(fā)揮重要作用[8]。最后，信息化建設中還需要有效關注網(wǎng)絡安全問題，企業(yè)必須保證審計信息系統(tǒng)具有強大的數(shù)據(jù)保護和防御功能，抵御外部攻擊和內(nèi)部濫用的風險，助力企業(yè)集團提升風險應對的速度，增強審計活動對企業(yè)戰(zhàn)略決策的支持作用，從而在激烈的市場競爭中保持競爭優(yōu)勢。

（四）發(fā)展和培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才

提升內(nèi)部審計能力需要企業(yè)投入持續(xù)的努力。為此，企業(yè)應設計具有前瞻性的人才培養(yǎng)計劃，該計劃不僅覆蓋專業(yè)技能的提升，還包括對審計人員進行戰(zhàn)略思維、創(chuàng)新能力和領導力方面的培訓。這一計劃的實施可通過多樣化的方式進行，比如定期組織內(nèi)部和外部的培訓課程、研討會以及跨部門的工作輪換等，以此促進審計人員的綜合能力提升。同時，企業(yè)應當鼓勵和支持審計人員獲取國際認證資格，如注冊內(nèi)部審計師（CIA）或認證信息系統(tǒng)審計師（CISA）等，有助于提升其專業(yè)水平和市場競爭力。為了更好地吸引和保留人才，企業(yè)還需建立公平且具有競爭力的薪酬體系，與個人的績效和貢獻相掛鉤。除此之外，企業(yè)還應當為審計人員提供職業(yè)發(fā)展路徑規(guī)劃，明確晉升通道和發(fā)展方向，激勵員工投身于長期的職業(yè)規(guī)劃和自我提升。利用這些措施，助力企業(yè)培育出一支既懂得專業(yè)技能又具備戰(zhàn)略眼光的審計團隊，更有效地為企業(yè)管理層提供高質(zhì)量的審計服務，并為企業(yè)持續(xù)增長和風險控制作出積極貢獻。

結語

綜上所述，風險導向的企業(yè)集團內(nèi)部審計是一項系統(tǒng)性工作，其實施不僅提升了審計效率，還增強了企業(yè)應對不確定性的能力。在應用過程中，構建合理的審計風險模型，制定全面的內(nèi)部審計計劃，并執(zhí)行有效的后續(xù)跟蹤，對于保障企業(yè)風險得到妥善管理至關重要。此外，完善內(nèi)控機制、培育風險管理文化、信息化建設的加強以及內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)，是保證風險導向?qū)徲嬁沙掷m(xù)性和有效性的關鍵支撐。企業(yè)集團應將這些措施作為內(nèi)部審計工作的重要組成部分，促進其穩(wěn)定發(fā)展并增強競爭力。