會計師事務所應對財務舞弊審計的對策分析

胡雪萍 溫州誠達會計師事務所（普通合伙）

引言

隨著我國市場經濟改革不斷深入，市場監管日益嚴格，企業市場競爭壓力不斷增加，企業信譽作為一項市場競爭中的重要內容，這樣也就要求會計師事務所應加大審計工作重視力度，深入調查財務數據的真實性和有效性，根據審計對象生產經營和財務收支情況核查財務數據，查找財務舞弊風險漏洞，降低財務風險對會計師事務所正常經營活動的影響。會計師事務所應當加大企業財務舞弊情況審計力度，為企業構建更加完善的財務審計管理制度，從而樹立出良好市場形象。本文通過對會計師事務所應對財務舞弊審計的對策進行深度探究，并利用科學有效措施解決遇到的問題，其目的就是為相關研究人員提供有價值參考。

一、財務舞弊與審計風險基本概念

（一）財務舞弊基本概念

基于我國市場經濟改革實行的時間相對較短，對企業財務舞弊后果的嚴重性認識度不高，管理層對財務舞弊的危害也沒有明確認知。通過對財務舞弊深入研究發現，財務舞弊屬于主觀故意情況，通過不同財務手段掩蓋企業真實生產經營情況，將錯誤財務數據提供給會計人員，使財務報表難以反映出企業真實的財務情況，這將會對投資人造成重大損失，甚至會對企業造成嚴重的信任危機，使企業面臨生產經營困境。

（二）審計風險基本概念

審計工作主要目的是推動企業生產經營和財務管理標準化建設，審計風險和財務舞弊是有著直接關聯性，產生審計風險的主要原因在于審計工作受到外力因素影響導致，使審計人員無法收集真實財務數據，對財務報表真實性和有效性難以判斷，導致審計工作質量受到嚴重影響，甚至會給會計師事務所工作帶來困境。在開展財務審計工作過程中，如果審計人員無法審計出財務舞弊情況，一旦被審計企業出現財務造假或舞弊情況時，會給會計師事務所帶來嚴重后果，這要求會計師事務所要規范審計工作流程和細節，加大對企業重點財務數據審核力度，深入了解企業真實運行數據，從根源上發掘企業財務舞弊情況，提高企業審計工作質量。

二、影響會計師事務所應對財務舞弊的主要因素

（一）缺乏完善的風險評估體系

隨著企業生產經營規模不斷擴大，這導致財務管理科目和規模不斷增加，這給會計師事務所開展審計工作帶來極大挑戰，但主要核心因素在于會計師事務所缺乏完善的風險評估標準和制度，致使會計師事務所未能構建完善的風險評估體系。會計師事務所在應對財務舞弊行為時，主要存在兩方面不足。一方面是缺乏對自身審計評估能力認知，部分審計人員都過于重視與客戶企業合作關系，對自身審計能力和水平缺乏明確認知，部分審計工作對事務所要求相對較高，如會計師事務所缺乏審計經驗和能力，將會導致企業財務舞弊情況無法及時發掘。另一方面則是會計師事務所沒有去深入了解企業基本生產經營的詳細情況，特別是被審計企業內控機制、財務、管理、市場影響等重要資料，無法深入挖掘客戶企業財務舞弊行為，導致會計師事務所面臨嚴重審計風險。同時，被審計企業面臨市場和行業發展因素也導致財務舞弊行為較難發現，會計師事務所也會因為同行業競爭而導致審計工作質量下降。這主要是因為會計師事務所行業數量逐年增加，低價吸引客戶成為行業競爭主要方式，為降低審計成本，會計師事務所通常采用低價戰略，以快以量取勝，以此來占據更大市場份額，不可避免地導致審計質量下降。

（二）內部質量管理因素

隨著我國企業數量不斷增加，市場對財務審計需求也在逐漸增加，這導致會計師事務所面臨審計工作壓力，再加上各地對會計師事務所準入門檻存在差異，使會計師事務所日常管理和審計工作方式缺乏統一標準，部分會計師事務所為獲得更大的經濟效益，會降低被審計企業審計力度，導致大量財務數據和生產經營信息無法得到有效審核。部分會計師事務所由于發展時間相對較晚，在審計人才引進和管理工作方面存在較大缺失，導致現有審計人員沒有能力開展被審計企業財務舞弊核查工作。同時，會計師事務所審計人員缺乏完善的審計標準和指導，致使審計工作無法形成完善的管理制度，進而導致會計師事務所審計工作質量無法得到有效提升。

（三）審計人員組織結構因素

審計人員專業素養和組織架構是影響財務舞弊審計工作的重要因素，這主要是因為財務舞弊行為非常難以查詢，需要從大量財務數據和生產經營信息深入審核才能發掘，如會計師事務所審計人員專業素養達不到審計要求，更會影響到審計工作質量。同時，部分會計師事務所難以引進和培養優秀審計人才，審計人員工作理念和知識儲備長期得不到更新，依然采用傳統審計方式開展工作，導致會計師事務所現有審計人員根本無法滿足財務審計要求。此外，隨著會計師事務所行業人才競爭不斷加劇，如果不提高審計人才薪資福利待遇，則非常容易導致優秀審計人才流失情況的產生。影響會計師事務所審計工作重要因素還在于審計人員職業道德培養工作缺失，導致部分審計人員為了獲取更大經濟利益，對企業偽造或篡改財務數據行為視而不見，最終導致審計報告和解決失真情況發生。

三、會計師事務所應對財務舞弊審計的對策

（一）構建完善的風險評估體系

會計師事務所開展審計工作的同時，還要深入了解市場經濟發展情況，將審計工作和市場發展相互結合，防范市場對審計工作的影響，全面降低審計風險發生概率。首先，會計師事務所應根據主要審計客戶需求，增加對審計內容和數據核查范圍，將財務審計工作深入到生產經營環節中，重點了解企業信用情況，避免企業經營風險對審計工作的影響，構建出完善的審計風險評估標準和制度。其次，會計師事務所還要深挖自身管理問題和風險承受能力，在承接客戶審計業務的同時，還要了解會計師事務所是否具有項目承接能力，計算好企業審計工作成本和經濟效益，在做好會計師事務所成本控制工作的同時，還要根據審計工作內容和規模做出深入研究。最后，基于財務舞弊情況對企業的重大影響，會計師事務所也要根據審計項目開展情況，給予審計人員適當的風險補償，如果審計風險超出會計師事務所控制能力，則應當減少或避免承接審計項目。會計師事務所還要跟進現有審計項目開展情況，通過更多渠道收集企業生產經營信息和財務數據，構建實時性審計風險評估制度，平衡好審計收益和風險的關系，盡可能承接經營前景和財務管理制度較為完善審計項目，從根源上減少會計師事務所審計風險，為會計師事務所長遠發展奠定良好基礎。

（二）加強審計計劃與收費管理體系建設

財務舞弊和被審計企業經濟效益有著直接關系，會計師事務所主要工作在于準確識別企業是否存在財務舞弊情況，更要根據客戶審計需求出具相關審計報表，給出相對應的審計意見。會計師事務所應根據主要客戶群體審計需求，重點加強審計計劃和收費管理制度建設工作。例如，部分上市企業為提高經營管理成效，都會對企業生產經營和財務數據進行調整，以此來收獲更大的經濟效益。但這對于上市企業投資人和審計工作造成了重大影響，還會增加會計師事務所審計風險和工作難度，則非常容易導致會計師事務所面臨風險。因此，會計師事務所在遇到財務數據不實或謊報情況，應給出相對應的審計處理意見，全面控制好審計風險對事務所日常經營的影響。會計師事務所在針對審計項目開展風險評估工作時，還要根據審計項目計劃，增加或減少審計力量投入，對審計項目核心財務數據，要深挖關聯項目財務數據，對其中可能發生錯報、漏報情況，更要開展深入調查工作。例如，在查找上市企業財務數據不實情況時，要從審計流程、合作企業、關聯企業是否存在風險作為主要調查方向，確因擴大調查范圍影響會計師事務所項目收益的，則應當及時反饋給審計客戶，減少審計項目對會計師事務所正常經營的影響。

（三）擴大審計覆蓋范圍，明確審計職能

為進一步提升審計項目識別效果，會計師事務所應根據不同審計項目構建專業審計團隊，除重點審核財務報表和數據信息外，還要根據國家和行業關于審計工作要求，對審計項目進行全面識別工作，深入研究被審計企業內控、管理、合作商和財務管理工作執行情況，發掘財務數據和報表有關調查工作，通過風險評估方式確認被審計企業財務數據真實情況。會計師事務所應根據審計項目財務內控執行情況，優化審計團隊審核職能，全面落實國家關于企業審計的規定，對被審計企業所有經濟活動開展風險評估和調查工作，對涉及資金出入較大財務項目，還要調查合作方信息，提高審計調查工作成效。基于部分集團型企業的審計工作，其下屬企業相對較多，如沒有實行財務集中管理制度，財務舞弊行為的發生概率相對較高，審計人員應重點審核資金出入量較大的下屬企業，還要對下屬企業重大項目財務預算和執行情況開展審計工作，要充分發揮出財務監管職能，針對財務舞弊多發項目，更要根據項目開展、內控情況加以核查，規范下屬企業財務管理工作流程和細節。

一方面，會計師事務所要重點加強風險控制制度建設工作，特別是大型上市企業重點項目審計工作，更是要從項目管理和財務工作作為出發點，識別項目開展過程中的財務風險問題。審計人員要始終站在客觀公平角度，要具有良好的獨立性思維，對影響被審計企業重大影響風險源頭進行全面梳理工作，根據企業項目開展情況，給出建設性意見，充分發揮出審計工作風險體系建設職能，減少重大項目財務風險對被審計企業影響。另一方面，會計師事務所還要重點加強被審計企業經濟評價職能建設工作，從內控、經濟效益和責任作為出發點，了解被審計企業真實經營情況，幫助企業構建完善的內部控制體系，梳理企業內部經濟責任，使被審計企業能夠清楚了解財務報表和數據真實性重大影響，從根源上減少財務舞弊行為發生概率。會計師事務所審計服務職能建設具有較強的全面性，其應根據審計項目的實際情況，不斷完善審計服務職能，防止企業出現財務舞弊行為，同時也要完善財務舞弊監管制度，促使審計工作更加規范。

（四）提升道德品質的重視度

加強對道德品質的重視，在一定程度上避免出現財務舞弊的現象，且為開展財務設計工作營造健康的氛圍。會計師事務所在引入人才過程中，除了關注人員能力水平的高低，還要檢驗人員是否具備較強的道德品質，只有這樣才可以保障這一團隊綜合能力的提升，若是各個工作人員都具備良好的道德素養，則可以盡量規避財務舞弊的行為，提升事務所核心競爭力。會計師事務所在開展工作過程中，應該定期開展教育與培訓工作，引導工作人員參與其中，提升自身的能力，及時認清自身工作的重要性，便于快速解決遇到的問題，明確自身工作職責，進而提高對會計師事務所的認同感。在這樣的背景下，工作人員抵御能力不斷地提升，從而杜絕出現財務舞弊的問題，為會計師事務所樹立良好的形象打下了良好的基礎。

（五）構建完善的審計服務團隊

隨著我國企業財務管理體系不斷完善，財務舞弊方法和手段逐漸增多。財務舞弊可以讓企業收獲短期利益，但從長遠發展角度分析，其對于企業可持續發展產生了重要影響。基于財務舞弊具有隱蔽性特點，審計人員應加大對財務舞弊識別和防范工作力度，會計師事務所要加強審計人才和培養體系建設，加強復合型審計人才隊伍建設。會計師事務所一方面要根據審計項目差異性，不斷優化審計人員配備工作，加大對年輕審計人才的培養力度，給年輕審計人員更多的實踐機會，使審計人員可以更好應對財務舞弊行為。另一方面還要加強現有審計人員專業技能和職業道德培養工作，使審計人員能夠熟練掌握審計和會計工作流程，加強被審計企業生產經營數據調查工作。另外，會計師事務所還要根據不同行業審計工作需求，讓審計人員深入了解行業發展情況，要從海量的財務數據中查找問題，提高審計人員的識別和調查能力，為會計師事務所的長遠發展提供充足人才保障。

結語

綜上所述，審計工作是規范市場經濟環境的重要舉措，更是優化企業生產經營和財務管理工作的重要推動力。隨著會計師事務所市場競爭環境不斷變化，會計師事務所更要提高審計工作質量，樹立良好的審計口碑，加大優秀審計人才引進和培養工作力度，不斷完善審計管理制度和人員架構。會計師事務所在面臨財務舞弊情況時，更要圍繞核心數據開展調查工作，找出財務舞弊的主要風險點，減少審計風險對事務所的影響，構建完善的審計風險防范體系。重點加大審計計劃和收費管控工作力度，審計項目劃分為不同子科目，構建完善的審計項目團隊，對被審計企業是否存在財務風險或舞弊情況精準識別，推動我國審計事業發展，為我國市場經濟發展奠定良好基礎。