財務報表分析背景下商業銀行財務管理提升對策研究

李璟然 天津銀行股份有限公司

引言

財務報表分析指的是在財務報表中將數據信息提取出來為財務管理人員提供有價值的參考依據的行為。財務報表分析主要針對企業或經濟體的資產負債情況、現金流水平、利潤水平進行工作，通過使用趨勢分析、比率分析的方法來明確經濟實體經營管理是否健全、企業業務前景是否光明，從而提高經營管理實效。商業銀行作為重要的金融實體，在國民經濟發展中承擔著信用創造、信用中介和金融服務提供方的作用。商業銀行通過吸收公眾存款和發放貸款來實現貨幣資本的融通及社會資金的流動，有力地促進信用擴張以支持經濟發展。現代商業銀行已逐漸形成企業化管理模式，盈利成為商業銀行重要的經營目標。受此影響，商業銀行的市場化水平提升，同時面臨的競爭也愈發激烈，如何提高銀行自身的財務管理水平，關乎其資本的利用效率和可持續發展水平。因此，明確財務報表分析在商業銀行財務管理中的影響不僅是提高商業銀行經營管理水平的關鍵，也是促進商業銀行可持續經營發展的關鍵環節。

一、商業銀行財務報表分析的內容

商業銀行財務報表分析主要根據商業銀行的經營實際進行，核心的分析內容包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動情況表、銀行報表附注等。

商業銀行資產負債表是商業銀行用以反映本行在會計期末全部資產、負債及所有者權益的財務報表分析形式。在進行分析時，分別以資產項目和負債及所有者權益項目為內容，針對商業銀行經營過程中的現金資產、短期貸款、拆放同業、應收進出口押匯、應收賬款和壞賬準備、其他應收款、票據融資、短期投資、長期貸款、國際融資轉貸款等項目進行分析。揭示商業銀行經營過程中的財務支出和變動情況，以明確商業銀行的資產負債結構。

商業銀行利潤表分析主要針對商業銀行營業收入（包括利息凈收入、非利息收入、其他收入）、營業支出（業務及管理費用、資產減值損失、其他業務成本等）、利潤總額、凈利潤及撥備前利潤、所得稅費用等具體項目進行分析。通過分析利潤表可以了解商業銀行在報告期內的經營獲益情況，為優化產品結構、提高產品的市場競爭力提供幫助。

商業銀行現金流量表分析主要針對經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量三部分進行。銀行的資金在不斷循環運用的過程中，不同階段的現金流量也相應地發生變更，通過分析“期初與期末現金余額”“確定期初與期末現金等價物余額”、拆入資金凈增加額（或凈減少額）、拆出資金凈增加額（或凈減少額）等具體現金流量指標，明確銀行日常經營過程中的現金流量變化。

二、商業銀行財務報表分析對財務管理的作用

（一）通過財務報表分析識別商業銀行財務風險

商業銀行財務管理的核心工作是對其日常經營所需的各項資金的收支以及庫存物資的損益情況進行管理，以實現持續經營和價值最大化。風險識別與分析是商業銀行財務管理的重要內容，風險識別可幫助銀行及時發現和評估各類風險，并為銀行的財務管理提供決策支持。商業銀行財務風險主要表現為資產和現金流的充足性能否得到保障，財務報表分析是財務風險識別的基礎工具，通過財務報表分析得出各類財務指標，識別上述財務風險的存在以及程度，從而采取相應的管理措施，同時也可提供對未來風險的預警，幫助銀行及時調整經營策略，調整財務風險防范措施，這也有助于提高商業銀行的經營水平。

（二）為宏觀金融管理提供重要支撐

商業銀行財務報表分析可以綜合反映銀行信貸業務活動及資產負債比例管理水平，通過科學合理的財務報表分析能夠準確得出商業銀行的風險資產管理狀況，這為上級財政主管部門制定改善宏觀金融管理的制度政策提供了有益幫助。

（三）為商業銀行管理者提供考核分析財務成本和預算的支持

財務報表分析所反映的各項財務信息是商業銀行當下經營和未來發展方向的綜合。銀行管理者利用財務報表分析數據能夠更好地考核并分析財務成本計劃和預算的執行與考核情況。由此明確銀行投資活動、信貸工作中存在的問題和不足，合理地評價銀行各項業務活動的經濟效益，推動商業銀行可持續經營。

三、商業銀行財務報表分析存在的問題

（一）缺乏對財務報表分析工作的重視

在激烈的金融市場競爭格局下，商業銀行對短期利益的追求更甚，往往出現“重效益，輕財務管理”的現象。這反映出商業銀行對財務報表分析工作的重要性認知不足，在銀行日常的經營管理過程中未能正確合理地利用財務報表，出現財務報表分析職責不明確、相關工作人員責任意識模糊、財務報表分析績效下降等一系列問題。

（二）缺乏復合型財務管理人員

在金融高質量發展的新時期，商業銀行財務報表分析的質量要求逐漸提升，財務報表分析的方法日益復雜，對財務人員的綜合實力和協同工作能力的需求也更加迫切。但當前很多商業銀行，特別是城商行和農商行，財務管理的專業性水平仍然存在不足，在開展財務報表分析時往往使用單一的方法，缺乏財務指標的橫向和縱向關聯分析，導致銀行財務管理信息的全面性不足。此外，商業銀行缺乏復合型財務人才還表現在財務人員的能力結構單一，運用數字化工具工作的實踐經驗不足，對商業銀行發展戰略、高質量發展的相關理論缺乏足夠的了解，導致運用財務報表分析結果提高財務管理水平的意識欠缺，無法為商業銀行高水平的財務管理提供有益幫助。

（三）財務報表分析指標局限性顯著

商業銀行財務報表工作涉及的內容較多，特別是受到數據信息滯后性的影響，對商業銀行的運營發展產生不利影響。當前商業銀行財務報表分析的指標體系不夠全面，在分析時簡單套用一般工商業企業的財務報表分析體系，因而難以充分展現商業銀行經營的特殊性和部分金融業務的實際進展。在實際分析過程中，商業銀行財報分析人員不注重比率分析，對各類比率指標的應用同樣存在局限性，比如一些比率值反映的是商業銀行在特定時點上的財務狀況，但卻往往無法揭示會計年度其他時間節點上的財務狀況，導致財務管理出現問題。比如資產流動性比率高的情形往往只表示銀行資產在會計報表日的流動性較強，但并不能就此認為該年度銀行的資產流動性強，同時資產流動風險小。受到財務報表分析指標存在局限性的影響，商業銀行在財務管理過程中往往出現遲滯或謬誤，甚至給銀行的正常經營帶來負面影響。

（四）會計信息質量參差不齊

商業銀行財務報表分析需要做到可靠、一致、及時。財務報表分析體現的商業銀行財務會計信息不僅要全面準確地反映商業銀行的經營管理實際情況，同時還要能夠應對監管部門和社會民眾對會計信息的需要，實現其輔助財務管理的價值。但在實踐中，由于金融市場競爭日益激烈，商業銀行為了短期內獲得更多的經濟效益，往往過度追求短期獲益而忽略會計信息分析的質量，諸如會計信息披露內容不全、披露方式不規范、披露質量不高不能滿足用戶的信息需求等問題還頻繁出現，這也在很大程度上干擾著商業銀行財務管理體系的正常運作，給商業銀行的資產健康埋下隱患。

四、基于財務報表分析提升商業銀行財務管理水平的對策

（一）重視財務報表分析，提高財務報表分析的重要性

商業銀行經營規模和復雜性上升的過程中，財務報表分析效能應持續增強，以發揮財務報表分析對銀行財務管理的幫助與支持作用。鑒于當前商業銀行存在弱化財務報表分析價值、認知不足的實際情況，需要提高銀行內部財務報表分析的地位，重視財務報表分析工作在提高商業銀行財務管理質量方面的價值，促進商業銀行內部形成細致而完善的財務報表分析工作體制。一方面，領導層要重視財務報表分析工作的重要性，將財務報表分析工作作為提升財務管理水平的重要切入點，并根據財務報表分析工作的特征，完善專人負責制，提升財務報表分析水平。另一方面，要提高財務報表分析結果的應用，建立財務管理利用財報數據的機制，提高財務報表分析質量。

（二）培養復合型財務管理人員

商業銀行財務管理人員不僅需要具備扎實的金融專業知識，還要擁有良好的職業素養和實踐經驗，只有如此才能更好地處理財務數據信息并提高銀行財務管理工作的整體能力。商業銀行要在人員招募和職業能力培訓方面重視復合型財務管理人員的引進和素養提升。一方面，要與當地高等院校建立穩健的人才輸送機制，吸納具有扎實金融業務素養和銀行財務管理實踐經驗的人才；另一方面，商業銀行要加大對復合型人才的培訓，及時引進先進的技術和設備，不斷提高工作人員的專業能力并引導工作人員形成積極的學習心態，積極面對時代發展的要求，明確自身職責，正確認識到銀行財務管理工作的重要性，以提高財務管理工作的開展水平。另外，在數字化技術應用愈發豐富的時代下，要著重培養人工技術+智能應用雙向發展的復合型人才，提高商業銀行財務管理工作的效率，減少財務報表分析中存在的偏差，助力財務管理工作高質量發展。

（三）完善財務報表分析方法，減少指標局限性

商業銀行作為一類特殊的經營實體，在財務報表分析方面與普通企業存在顯著差異。因此，商業銀行完善財務報表分析首先要建構與銀行自身經營密切相關的分析體系，拓展財務報表分析方法，從多個角度入手分析財務報表，構建更加全面的財務指標體系，以優化以往財務管理工作中存在的不足之處。借鑒國內外優秀同業的財務報表分析方法，形成科學的財務報表分析格局。比如，引入相關比率法、比重法、因素替代法分析財務報表，提高商業銀行財務指標的綜合利用率。比重法通過計算同類資產項目在報表中的權重和份額明確不同項目之間的比例關系來揭示各財務指標之間的結構關系，繼而反映出商業銀行財務報表各條目之間的縱向關系。在財務報表分析中，要尤其注重豐富財務分析指標，重點針對資產質量、盈利能力、流動性、資本充足性、財務風險等方面進行更加豐富的指標分析，如資產質量環節提高對不良貸款率、撥備覆蓋率、資本充足率指標的分析；盈利能力分析環節引入凈息差、不良貸款損失率等指標；流動性分析環節引入流動性比率、資本充足率等指標，提高比率型指標的利用；財務風險分析環節將資本維持率和不良貸款率等指標作為表征財務報表風險提示和預警價值的關鍵，由此發揮財務報表對商業銀行財務管理的作用。

（四）提高會計信息質量監督管控

商業銀行會計信息質量監督管控對于更好地規避會計信息披露不到位、信息質量差等問題具有重要意義。為此，商業銀行要引入會計的監督體系，通過會計事后監督管理中心的運作將銀行財務會計的日常工作與現場監督工作緊密結合，綜合分析會計工作內容，保證財務會計在參與銀行財務報表分析過程時的規范性與合理性。此外，商業銀行應適當加強會計的內部審計工作，充分發揮內部審計的重要作用，對于發現的會計信息質量不合格的問題要做到及時發現、及時分析、及時解決，以推動會計信息質量的提高。在實際工作中，商業銀行會計內部審計工作要以完整的財務報表和國家的相關制度法規為基礎，貫徹落實相關管理規定；做好會計內部審計崗位的設定，優先安排職業能力和道德素養突出的工作人員負責會計信息質量監督，促進長效機制的形成，推動商業銀行形成良好的會計信息內部管理機制。

結語

商業銀行財務管理工作依托財務報表分析工具能夠得到高質量發展。在商業銀行經營競爭愈發激烈的背景下，商業銀行財務報表分析對其經營的影響性也愈發凸顯。本文的研究結論顯示，通過財務報表分析識別商業銀行財務風險、為宏觀金融管理提供重要支撐、為商業銀行管理者提供考核分析財務成本和預算的支持是商業銀行財務報表分析對財務管理的影響所在。在商業銀行財務報表分析實踐中，還存在對財務報表分析工作的重視程度不高、缺乏復合型財務管理人員、財務報表分析指標局限性顯著、會計信息質量參差不齊等實際問題。在正確把握財務報表分析價值的基礎上提出相應對策，這對于提升商業銀行財務管理水平具有重要意義。