數智背景下企業稅務管理數字化路徑研究

陳超群 代飛

【摘要】在數智背景下對企業稅務管理數字化路徑進行研究具有重要意義。在厘清我國稅務管理數字化發展趨勢的基礎上，明晰企業稅務管理數字化的發展趨勢。通過分析企業稅務管理數字化轉型發展中的困境，進一步提出在數智背景下企業稅務管理數字化的路徑，以期為企業進行數字化稅務管理提供參考。

【關鍵詞】數智背景；稅務管理；數字化路徑

【中圖分類號】F810.42

★ 基金項目：云南省哲學社會科學規劃項目《基于三維掃描的云南國有企業集團出資組建混合所有制公司風險管控研究》（項目編號：YB2022050）；云南教育科學規劃（高等學校教師教育聯盟）教師教育專項課題《新文科背景下云南高校管理會計教師“六位一體”能力建設與實施路徑研究》（項目編號：GJZ2201）。

一、引言

2023年世界互聯網大會烏鎮峰會期間發布的《中國互聯網發展報告2023》中指出：“2022年，中國數字經濟規模達50.2萬億元，總量穩居世界第二；中國數據產量達到8.1ZB，位居世界第二。”[1]數字經濟成為我國經濟發展的重要動力。近年來，我國重要產業領域數字化頂層設計不斷加強，為我國經濟高質量發展擘畫未來藍圖。

稅收是國家財政收入的重要來源，是實現經濟調控和政策目標、維護公共利益和社會穩定的重要手段。2021年《關于進一步深化稅收征管改革的意見》的印發，標志著我國稅收征管體系開始向“智慧稅務”轉型。而在新型征納關系中，企業稅務管理數字化面臨著諸多現實困境，在企業傳統的稅務管理架構下，以財務為核心的ERP系統、CRM系統等難以適應企業稅務核算管理、組織管理、流程管理、合規管理和自動化管理。因此，企業稅務管理數字化需要在系統協同的基礎上，將稅務管理從孤立走向交互、從分散走向集約、從機械化到自動化，通過建立企業智慧稅務管理中心，最終實現服務共享、信息共享和信息技術共享。

二、我國稅務管理數字化發展脈絡

厘清我國稅務管理數字化發展脈絡對企業稅務管理數字化研究具有重要意義。首先，企業可以通過不斷優化的稅務數字平臺所提供的實時稅務數據和分析功能及時了解自身稅務狀況，進行合理稅務籌劃，預測稅務風險，并采取相應的納稅策略和措施，降低稅務負擔和納稅風險；其次，稅務數字化平臺的不斷優化為稅務部門和企業之間的信息交流和合作提供了更加便捷和高效的渠道。

第一階段：1992—2001年，我國主要推行了現代化稅務管理初步試點。在這一階段中，中國稅務部門通過引入IT技術初步實現了納稅人經濟信息的電子化采集、處理和存儲。

第二階段：2002—2012年，主要推行了稅務核心系統建設和信息資源共享。在這一階段，我國稅務系統逐步建立了集中、統一的納稅系統，實現了納稅申報、稅收征管、主要風險點控制等關鍵業務的自動化處理，同時，稅務與其他相關部門的信息共享也逐步得到實現。

第三階段：2013—2020年，金稅三期工程上線，逐步建立起稅收征管業務“數字服務大平臺”，通過系統平臺融合服務和技術創新，首次實現了稅收征管數據的全國集中，在提高稅務管理效率、優化納稅服務、增強稅務合規性和推動數字經濟發展具有重要意義。此后，伴隨著國稅地稅合并，金稅三期國稅、地稅合并一庫工作順利開展，為建立安全高效的稅收征管體系奠定了堅實基礎。

第四階段：2021年至今，伴隨《關于進一步深化稅收征管改革的意見》落地實施，金稅四期正式啟航。金稅四期在金稅三期的基礎上增加了對非稅業務的監控、與其他部門實現信息共享、增加了完善后臺監控手段，使傳統的稅務管理平臺提升為人工智能和云處理狀態，稅收管理方式由“粗放式”管理向“集約式”管理轉變。此外，在“互聯網+稅務”政策浪潮的持續推動下，以全電發票為核心的專票電子化逐步推廣，我國由“以票管稅”向“以數治稅”階段邁進[2]。

數智時代的到來催生了一系列技術生態群——云計算、人工智能、區塊鏈等，由原來構成工業社會的一些基本概念被賦予新的時代內涵[3]。“營改增”、國地稅聯合稽查、金稅四期、全電發票、納稅信用體系完善等多措并舉，我國稅務管理體系進入數智時代。隨著我國稅務管理數字化的深入發展，我國企業稅務管理數字化轉型呈現以下趨勢：數字基礎設施更加完善、業務與技術耦合應用更加廣泛、管理更加精細化、業務流程更加智能化、人員管理更加專業化。

三、數智背景下企業稅務管理數字化發展困境

（一）政策適應與銜接之難為

當下，我國步入財稅政策的深度調整期，隨著稅收政策不斷發展與完善，稅收結構愈加復雜，稅收管理越來越細。但由于企業資本缺位或意識淡薄，部分企業稅務管理軟件僅具備申報納稅、開具發票等基礎性功能，導致企業稅務信息化程度落后與稅務政策變化頻繁之間的矛盾，難以實現企業稅務智能化管理。伴隨著高質量建設驅動發展，企業新業態、新模式不斷涌現，企業經營日益呈現多元化，業務繁多、架構復雜、管理阻滯等一系列內源性問題使企業傳統稅務管理平臺的系統銜接出現與政策規定不一致的情況，導致稅務政策無法有效落地實施，加劇了企業稅務信息化與稅務政策之間的矛盾。另一方面，在金稅四期下，一系列新的稅收征管手段不斷升級，數智化技術不斷迭代，而企業臺賬化、手工化處理在稅收管理中仍處于低層次水平，企業稅務信息化整體落后。

（二）涉稅合規與管控之難為

涉稅合規之難為可從宏觀和微觀兩個角度進行分析。從宏觀層面來看，為激發市場主體活力，推動行業高質量發展，國家不斷深化“放管服”改革，在一定程度上簡化稅收流程、提升稅收管理效率、加強稅收監督、優化稅收征管環境，使企業能夠更簡便、高效地履行納稅義務，同時稅務部門也能通過數字化工具加強稅收監管和提高稅收征管水平。但在“放管服”改革下，稅務部門必然會加大對企業財稅風險管理的評估和專項管理[4]，需要引入更多的信息交互和數據報送環節，企業需要適應不同的系統、平臺和報送要求，而企業囿于信息系統和數據技術應用能力不足，且數據交換缺乏“共同語境”[5]，難以滿足數據的準確性和合規性。從微觀層面來看，企業數字化稅收管理需要企業提供大量的企業和個人信息，這涉及到數據隱私保護問題，企業也需采取相應措施以確保數據的安全性和保密性，在與稅務部門進行數據交互和共享時，需遵守相關的數據隱私政策法規，若管控不到位，將不可避免地產生納稅糾紛，引發涉稅合規問題。

稅務處理雖是企業經營過程中的末端環節，但其所需數據涉及經營鏈條中各維度業務數據。因而，通過數字化管理全面梳理業務活動與稅務事項之間的邏輯關系，對不同業態、不同稅種、不同區域進行精細化管理，對于企業跨越稅務數字化管理能力臺階而言尤為重要，但在對企業稅務數字化管理的精耕細作中所面臨的難處是多方面的。首先是業務活動與業務數據的統一，即確保企業交易活動中發票流、資金流、業務流、合同流、財務流“五流一致”，在此條件下做到稅收管理鏈條與經濟業務相匹配，建立高效且龐大的數據管理系統成為一大挑戰；其次是多層級溝通與協調，企業稅務數字化管理涉及多層級多部門的合作和溝通，包括財務部門、稅務部門、經營管理層等，不同部門之間的信息共享和協調是一項復雜的任務，需要建立有效的溝通機制和協作平臺；最后是多樣化的企業業務模式，不同企業有不同的業務模式和運營方式，每種業務模式對應的稅務規定和管理要求不同，企業需針對自身業務模式進行稅務管理的調整和優化。

（三）系統配置與協同之難為

我國的稅收法規體系龐大而復雜，每個稅種都有其獨特的計稅規則和征收方式，不同稅種的規定之間可能存在交叉和重疊，稅基多樣化決定了企業稅務管理數字化在進行系統配置和協同方面存在困難。首先，稅收制度的復雜性意味著企業數據信息源的多渠道化、非標準化，降低了單位部門的協同效應。例如，企業在申報增值稅時，其數據散落于采購業務、商旅管理、生產研發、庫存管理、供應商管理等價值鏈管理業務中[6]，使原本存在的“信息孤島”進一步升級為“數據孤島”，降低了數據處理的連續性和部門間的協同；其次，隨著金稅四期工程逐步落地，數電發票試點推行，作為深入“以票控稅”稅收征管理念的重要手段，在一定程度上加強了稅務把控風險，推進了財務、稅務管理信息化，但電子發票與紙質發票生命周期不同，這對企業的系統開發與配置提出了更高要求，企業需要投入相應的時間和資源進行構建和調試，確保全電發票的生成、傳遞、存儲和管理，此外，電子發票的推行需要企業員工的適應，亦需與其他企業及稅務部門的對接和配合，若沒有良好的內部培訓和溝通工作，也難以正確操作電子發票系統。

（四）風險評估與管理之難為

技術和業務作為稅務數字化管理的“兩翼”在企業轉型發展中提供了源源不斷的動能，但在當前經濟環境和稅制改革的影響下，稅務數字化管理的不確定性逐漸增加，因此，做好風險管理工作是確保轉型工作順利進行的重要保障。風險管理執行的本質是業務理解和數據分析。[7]在業務理解層面，如何正確選擇技術路線和實施方法成為制約稅務數字化轉型的重要問題，信息技術人員要充分認識業務與技術之間的耦合，重點關注技術以及帶來業務方面的重大變化，在此過程中對所面臨的“技術陷阱”需有預見性，而在企業實際運營中對于具有概率性的“技術性陷阱”難以把控，提高了對風險評估的難度；在數據分析層面，企業需要將各個業務環節的數據整合到一個統一的系統中，以便進行有效管理和分析，然而，由于不同系統和業務部門之間數據格式的差異，以及數據的不完整性和不準確性對數據清洗和整合工作帶來極大的阻力。

四、數智背景下企業稅務管理數字化發展路徑

（一）國家支持并引領企業稅務管理數字化工作健康發展

1.完善法律法規政策。首先，國家要立足頂層設計進行統籌規劃和部署，對納稅人的基本情況和需求進行分析，設計并擬定稅務數字化管理規劃和指引，做好稅務數字化轉型資源保障工作，實時跟蹤并籌劃涉稅方案，并及時做好評價工作，多措并舉地推動稅務數字化轉型政策落地實施。其次，要做好稅務管理數字化轉型的扶持工作，在相關法律法規政策引導下，各級政府在社會力量的幫助下完善好對企業稅務信息化工作進行扶持和鼓勵的政策性文件，例如：打造行業稅務管理信息化示范樣本，激發市場主體活力。

2.增加政策的適應性與銜接性。在理想狀態下，優化稅收管理規則及其應用可以安全、高效、準確地對適合企業的稅收規則進行篩選，即通過AI算法優化，對企業業務、構架、模式進行分析，在此基礎上結合企業經營活動、財務活動選擇契合的稅收規則，滿足企業個性化稅務管理需求，以增加政策的適應性和銜接性；此外，為更好地增加有關政策法規的適應性，政府可建立相應司法庫與企業端進行對接，企業通過法律知識嵌入的司法庫對企業稅務管理進行輔助問答和決策。

（二）業務流程規范與優化

稅務管理數字化轉型的目的是提高企業對稅收業務的管理能力。[8]因此，對業務流程進行規范和優化，提高對稅收業務的管控是推動企業稅務管理數字化轉型的必由之路。業務流程規范是表達和規范供應鏈各個方面和環節的流程和操作規則。不同環節的供應鏈參與方通過信息共享、資源整合、決策協同等方式實現供應鏈整體的協調運作和價值創造。陸雄文認為：供應鏈中參與各方建立公平公正的利益共享與風險分擔機制，搭建電子信息技術共享平臺及時溝通，進行面向客戶和協同運作的業務流程再造，即是供應鏈協同。

要實現供應鏈協同，第一，要建立共同的目標和愿景，供應鏈參與方需要明確共同的目標和愿景，明確各自在協同中的角色和任務，確保各方對協同的意義和價值形成共識；第二，要建立有效的溝通渠道，確保信息的及時共享和流動，可以利用現代信息技術工具和平臺，如電子數據交換系統、供應鏈管理軟件等，促進實時溝通和數據共享；第三，協調與協同決策，供應鏈各方需制定共同的計劃和策略，以達成協同效應，可以采用聯合預測、共同制定庫存策略、共享生產計劃等方式確保供應鏈的各環節決策和行動保持一致；第四，要做好風險管理與應對工作，在供應鏈協同中需要考慮各種不確定因素，如：供貨延遲、產能波動、市場需求變動等，供應鏈參與方需共同制定風險管理策略，以確保供應鏈的穩定和持續運作。

供應鏈協同架構的底層邏輯如圖1所示。

（三）建立稅務管理共享服務中心

1.納稅管理數字化。由于我國稅收制度具有復雜性、多樣性等特點，且企業稅務管理需覆蓋多法人主體、多業務板塊、多流程納稅申報。因此，企業需建立稅務管理共享服務中心實現納稅管理數字化，對稅務核算進行綜合集中管理。首先，應明確稅務管理服務中心的目標和范圍，將企業采購部門、生產部門、銷售部門、研發部門等部門交易活動納入其中，根據企業所發生的經濟行為建立合同管理系統、發票管理系統、財務管理系統以及人力資源系統，并形成統一化、標準化的數據庫，增強部門間的協同性，保障數據的準確性，使原本散落于價值鏈中的數據進行集中管控，實現數據資源整合和價值創造。之后，在數據庫的基礎上進行稅基管理、稅務核算和納稅申報，實現稅金集約化、智能化管理。其次，根據國家稅務管理系統的要求，建立與其數據交換的接口，開發定制數據接口或使用現有標準的數據傳輸協議（例如：HTTP、SOAP等），進行數據交換和校驗，確保所交換數據符合國家稅務管理系統的格式和規范要求，避免產生不必要的糾紛。稅務管理共享服務中心基本框架如圖2所示。

2.發票管理數字化。大中型企業可以根據自身需要建立電子發票管理系統，小型企業可以使用第三方電子發票管理系統。確保軟件具備發票錄入、查詢、打印、存儲、傳遞等基本功能，并具備良好的用戶界面和易于集成的特性。利用OCR（光學字符識別技術）進行發票認證和數據提取，包括發票號碼、開票日期、銷售方、購買方、金額等，減少手工輸入錯誤的風險。盡可能實現發票流程自動化，如：自動匹配發票與采購訂單、銷售合同等以減少人工干預，提高效率和準確性。定期更新發票管理系統，不斷改進和優化發票管理流程，以適應法律法規和業務變化的需要。最后，還要加強員工對發票管理數字化的培訓，建立培訓計劃，選擇線上培訓、專家講座等靈活便捷的培訓方式，并建立考核和評估機制，提高員工對電子化發票管理重視程度的認知。

（四）提高風險評估和管理能力

為避免技術陷阱所引發的風險問題，大中型企業在建立稅務管理電子化平臺之前應進行充分的需求分析和規劃工作，明確企業稅務管理需求，考慮平臺的功能和技術要求，確保與企業的實際需求和現有系統的兼容性。小型企業也要選擇合適的技術和供應商來建立和支持電子化稅務管理平臺，評估供應商的經驗、實施能力和服務支持，針對概率性問題選擇穩定可靠的技術方案，提高風險評估能力。

確保平臺具備良好的數據安全和隱私保護措施，采用加密技術保護數據傳輸和存儲過程中的機密信息，建立權限控制和訪問審計機制，保護企業稅務數據不被未經授權的的人員訪問和篡改。定期對平臺進行負載測試和安全漏洞掃描，發現并及時修復潛在的技術陷阱和風險。

主要參考文獻：

[1]《中國互聯網發展報告2023》發布 數字中國建設展現新圖景[OL].（2023-11-09）[2023-08-17].https：//news.youth. cn/gn/202311/t20231109_14898183.htm.

[2]李云峰.全電發票探析[J].綠色財會，2023（04）.

[3]李彤，賈小強，季獻忠.企業數字化轉型—技術驅動業財融合的實踐指南[M].人民郵電出版社，2021（151）.

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[5]王蘊，盧陽.中國式現代化背景下稅收征管數字化轉型研究[J].稅務與經濟，2023（04）.

[6]舒建偉，韓景倜.企業稅務管理數字化轉型—價值鏈模型研究與實踐[J].中國注冊會計師，2023（02）.

[7]馮秀娟，吳迪.企業稅務數字化管理[M].中國人民大學出版社，2023（09）.

[8]翁溪湖.企業稅務管理數字化轉型建設路徑與建議[J].營銷界，2022（13）：170-172.

[9]佘陳鳳.以數治稅視域下智慧稅務建設的優化路徑探究[J].國際商務財會，2023（15）：42-46.

責編：吳迪