助力資源綜合利用行業發展的稅收思考

張淇震 莫鳴

【摘要】當前，國家環保部門提出了更高的資源有效利用標準，并強調創新、和諧、綠色、開放和共享五大發展理念。文章分析了現行稅收政策對資源有效利用的影響，考察稅收優惠是否能夠真正助力廢舊物品再利用，推動循環經濟全面發展，有效保護生態環境。同時，對如何利用稅收策略支持資源高效開發產業成長提供了思考和見解。

【關鍵詞】資源綜合利用；稅收；綠色發展

【中圖分類號】F812

一、助力資源綜合利用行業發展的意義

資源綜合利用行業致力于提高資源使用效率，減少浪費，促進循環經濟，助力經濟、社會和環境的協調可持續發展。資源綜合利用行業不僅關系到經濟社會的可持續發展，還涉及到環境保護、資源節約、能源效率提升等多個方面，具有深遠的意義。通過資源綜合利用，可以減少對原生資源的依賴，降低環境污染。隨著工業化和城市化的快速發展，環境污染問題日益嚴重。資源綜合利用行業通過減少廢物排放、提高廢物處理效率等方式，有助于減輕環境污染壓力。同時，通過推廣再生產品和環保材料，可以引導消費者形成綠色消費觀念，促進全社會的環保意識和行為的提升。

資源是有限的，提高資源利用效率是實現可持續發展的關鍵。資源綜合利用行業通過采用先進的技術和管理手段，將廢棄物轉化為有價值的資源，實現資源的最大化利用。這不僅可以減少資源浪費，還可以降低生產成本，提高經濟效益。資源綜合利用行業在能源領域也發揮著重要作用。通過推廣可再生能源和清潔能源，可以減少對傳統能源的依賴，降低碳排放量，減緩全球氣候變化。同時，資源綜合利用還可以提高能源利用效率，減少能源浪費，為能源轉型提供有力支持。資源綜合利用行業的發展不僅可以推動相關產業的發展，還可以創造更多的就業機會。隨著技術的不斷進步和市場的不斷拓展，資源綜合利用行業將吸引更多的投資和人才，為經濟增長注入新的動力。

二、資源綜合利用行業稅收征管現狀

（一）當前的增值稅制度在促進資源綜合利用領域發揮的刺激作用不足

在我國，資源高效利用面臨的政策困難主要體現在：資源回收公司稅負沉重、生產環節稅收減免標準過嚴、難以抵扣進項稅金、稅收優惠受限。缺乏針對資源綜合利用行業的稅收激勵策略，限制了該領域發展，比如資源回收企業稅收負擔高，利潤率低，經營積極性不足。

2015年，財政部與國稅總局聯合發布的《關于印發〈資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄〉的通知》（財稅〔2015〕78號），指出資源回收綜合利用某些環節具備部分增值稅減免資格，但只有少數達標企業能真正受益。2021年12月30日，財政部與國稅總局發布了《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號公告），調整了資源回收綜合利用產品與服務的即時繳納后返還比例，以及對于采取簡易征稅方式的資源回收企業的稅收征收方式。但是對于資源綜合利用行業如塑編行業產品成本中的原材料和工資無法抵扣增值稅進項稅額，導致稅負高，即使享受政策優惠后，稅負仍較其他行業高。

資源綜合利用回收企業由于無法抵扣增值稅進項稅額而稅負偏高。無法獲得足夠的進項發票可能導致無法享受增值稅即征即退政策。資源再生處理企業主要通過購入回收物和從產廢單位購進原料兩種途徑搜集原料。然而，無法獲得增值稅專用發票，使企業難以進行進項稅抵扣。當這些物資轉賣給上游制造商時，企業不得不支付額外相當于銷售額13%的增值稅。加上其他附加稅費，導致資源再生處理企業承受的稅收壓力遠超一般行業水平。缺乏合法進項稅發票導致資源循環領域高額的稅收成本，嚴重制約了其可持續發展。

（二）資源綜合利用生產環節稅收優惠力度不足，利“廢”比例難以監管，不符合政策要求

企業利廢比例的真實性和準確性難以確保。盡管企業原材料的入庫、領用手續相對完善，但很多原始憑證是企業自制的。如果企業在原料購進環節偽造憑證，稅務機關難以核實真實性，導致計算的利廢比例失真，也無法確定是否符合稅收優惠政策要求。

2021年12月30日，財政部聯合國家稅務總局發布的2021年第40號公告，對原《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》進行了更新，將部分產品的增值稅退稅比例從原先的50%提高至70%～100%，并實行即征即退方式。最新發文明確了具體的退稅操作規程：購買資源項目時需出示法律認可的證明材料，詳細記錄收購細節等。購買資源再利用需獲得增值稅票據，未能按規定獲得者將無法退稅。此外，規模較小的個體交易需確保獲得相關票據或證明文件。新增的退稅條件旨在鼓勵合法取得增值稅票據，推動資源綜合利用行業的發展，對解決回收企業進項稅抵扣少、稅負偏高等問題具有積極意義。

（三）資源綜合利用行業發展受到回收利用成本高的影響，成為發展瓶頸

現行稅收措施在支持企業減輕稅收負擔方面滯后，對專注于綜合利用資源的企業來說，政府政策對“廢物再利用比例”設定了具體標準，限制了企業的抵扣稅額；進項稅額不高加重了稅負，提高了資源再利用環節的成本。根據財政部、國家稅務總局2018年發布的第28號文件第九條規定，國內企業支出在增值稅征稅范圍內的交易可作為稅前抵扣憑證。資源綜合利用行業稅收優惠政策初衷是為企業提供優惠，但實際上，許多資源回收企業存在漏稅問題。規模較大、合法納稅的企業成本上升，面臨生存壓力，許多合法企業不得不停業或轉型，導致良性企業被劣質企業搶占市場的局面。

（四）企業財務核算不健全，存在涉稅風險

企業未按規定時間和程序編制記賬憑證、財務會計報告，導致賬目不符；開具增值稅專用發票“倒記賬”現象普遍。自行填開單據、無真實收料入庫憑證、未記錄產量和銷售等違規會計核算行為存在。稅務部門難以準確掌握原材料供應和產銷量。監督廢舊物資利用困難，會計記錄復雜，難以辨別賬目真偽，因此企業逃稅、欺詐稅款現象頻發。企業內部財務管理混亂，有些企業以此為手段偷稅逃稅，增加了涉稅風險。

（五）稅收優惠政策執行中，環保政策與發展地方經濟存在矛盾

資源綜合利用企業在承受資源綜合利用產品給予即征即退增值稅優惠政策的同時，面臨著環境污染治理的技術和資金壓力。大多數中小型企業缺乏資金和技術支持，難以投入污染防治設備。一些企業雖然裝備了防污設備，但缺乏治污所需資金，導致設備閑置、環境污染。若繼續優惠退稅政策，將鼓勵環境污染，違背政策初衷；不執行此政策又影響當地就業和地方經濟發展。此外，不同地區對政策執行尺度不一致，導致資源綜合利用行業稅收優惠執行不規范，影響企業發展和地方政績。

三、稅收政策助力資源綜合利用行業發展的建議

（一）修改并逐漸完善資源綜合利用行業的稅收政策

針對資源循環利用領域財稅制度存在的問題，可以參考農產品的定額扣稅策略，以促進產業的健康發展。建議效仿農產品的增值稅政策構建，仿效“定額扣稅法”，資源再利用采購階段可豁免稅項，之后通過購物憑證或銷售單據抵扣預繳稅款。采購環節的免稅優惠可幫助各類繳稅主體節省稅費，使生產環節能規范取得收購或銷售發票，便于抵減進項稅額。采購方能夠減免進項稅，避免了因無法開具發票而壓低產品價格，且生產環節亦可減免相應進項稅。另外，可以考慮采用簡單計稅方式征稅，不論產品為再生企業或廢物利用企業銷售，均按簡單計稅方式納稅。商業中介機構若購買綜合資源再利用產品并銷售，可選擇簡易計稅方式征稅，減輕企業涉稅風險。這些政策措施有助于降低企業稅負，促進資源綜合利用行業的發展。政府應制定并不斷完善關于資源綜合利用的法律法規和政策措施，為行業發展提供明確的方向和穩定的預期。提供適當財政支持，通過設立專項資金、提供財政補貼、實施稅收優惠等措施，鼓勵企業和個人積極參與資源綜合利用項目。建立激勵機制，政府可以通過設立獎項、開展表彰等方式，激勵在資源綜合利用領域做出突出貢獻的企業和個人。

（二）加強日常監管，探索現代信息化監控手段，進行納稅評估和稅務稽查

加強對公司稅務相關環節的了解，推動公司財務管理體系的優化，提升稅務管理質量。加大資源整合應用知識培訓力度，鼓勵納稅人建立和維護資源整合采購臺賬，以確保業務的真實性。臺賬應包括提供方信息、資源品名、數量、價格、清算方式、是否有合規票據等內容。加強政策宣傳，指導企業規范財務管理，在大數據分析的基礎上實施資源綜合利用行業稅收管理，對納稅情況和風險進行評估，并及時開展稅務稽查，打擊偷稅和逃稅行為，促進資源綜合利用行業健康發展。要建立監管體系，建立健全資源綜合利用的監管體系，確保行業健康有序發展。定期對資源綜合利用項目和企業進行評估和審計，確保其符合法律法規和標準要求。強化責任追究，對于違反法律法規和標準要求的企業和個人，應依法追究其責任并予以處罰。

（三）強化管理體系，促進各部門間的合作與協調

稅務系統簡化了資源綜合利用公司稅收減免資質申請流程，實行公司自主登記備案。環境保護部門應增強對這類企業的環保監管，提供特定的環保資助。地方政府需要為這些企業提供適宜的運營場所和額外激勵政策，建立一體化的相互協調監管體系。定期通過媒體向社會公示這些企業獲得稅收優惠的信息、專項檢查結果和退稅情況，接受公眾監督。嚴格執行相關的規定，定期核查企業的銷售對象和供貨量，以此為參考了解企業實際經營情況，確保準確把握企業經營狀態。在堅持合法公正的稅收管理的同時，進一步提升服務水平，為資源綜合利用企業營造公平的稅收營商環境，規范操作，防范涉稅風險。加強國際合作與交流是提升資源綜合利用行業技術研發與創新水平的重要途徑。通過參與國際合作項目、引進國外先進技術和管理經驗、舉辦國際會議等方式，可以拓展技術視野、促進技術創新、提高國際競爭力。同時，也可以借鑒國際先進經驗，為我國的資源綜合利用行業發展提供有益的參考和借鑒。

（四）加強技術研發與創新

資源綜合利用行業需要不斷進行技術研發和創新，以提高資源利用效率、降低成本、減少污染。為此，企業和政府應加大在資源綜合利用技術研發方面的投入，確保有足夠的資金用于新技術、新工藝和新設備的研發。同時，構建完善的創新體系，包括建立研發機構、加強產學研合作、促進技術轉移等，為技術研發和創新提供有力的支持。針對資源綜合利用行業面臨的關鍵技術難題和技術瓶頸，應集中力量進行攻關。例如，針對廢棄物的高效分離、有毒有害物質的去除、廢棄物的資源化利用等方面，開展深入研究和探索。通過突破這些技術瓶頸，可以推動資源綜合利用行業的技術水平邁上新臺階，為行業發展提供強有力的技術支撐。

技術創新是資源綜合利用行業發展的核心驅動力，而知識產權保護則是激發創新活力的重要保障。政府應加強知識產權保護力度，完善知識產權法律法規，提高知識產權審查質量和效率。同時，企業和個人也應增強知識產權保護意識，通過申請專利、注冊商標等方式保護自己的創新成果，為行業的可持續發展提供源源不斷的創新動力。技術創新的價值在于應用和推廣。因此，在加強技術研發與創新的同時，還應注重先進技術的推廣和應用。通過舉辦技術交流會、開展培訓等方式，將先進的資源綜合利用技術和管理經驗傳播給更多的企業和個人。同時，鼓勵企業采用新技術、新工藝和新設備，提高資源綜合利用效率和質量，促進行業整體升級。

四、結語

隨著全球對可持續發展的日益關注，資源綜合利用行業在推動經濟、社會和環境協調發展中的作用愈發凸顯。經過對稅收政策引導與扶持、強化管理體系、加強日常監管、加強技術研發與創新等多個方面的深入探討，我們可以清晰地認識到，這些方面共同構成了助力資源綜合利用行業發展的多維度策略體系。綜上所述，助力資源綜合利用行業發展是一個系統工程，需要政府、企業和社會各界的共同努力。通過實施上述多維度策略，我們可以為資源綜合利用行業的健康發展提供有力保障，為實現經濟、社會和環境的可持續發展做出重要貢獻。

主要參考文獻：

[1]楊志銀，申雅欣.減稅降費政策助力數字經濟發展——基于2011—2020年面板數據研究[J].國際商務財會，2023（22）：44-49.

[2]沈潔.探究會計——稅收差異對審計意見的影響[J].國際商務財會，2023（24）：85-88.

[3]王嘉銘，侯翠平.國地稅合并、有效稅率與會計信息可比性[J].國際商務財會，2023（19）：8-16.

[4]李嘉偉.趙偉秘書長解讀新增值稅優惠目錄：促進資源綜合利用，助力企業走出困境[J].中華紙業，2015，36（13）：8.

[5]構建現代水網助力中原崛起——《河南省水資源綜合利用規劃》解讀[J].河南水利與南水北調，2016（11）：1-3.

責編：楊雪