工程項目審計應關注的重點及預控措施

鄭偉

【摘要】工程項目審計應結合項目特點和不同生產經營階段的管理重點實施，通常分為前期審計、中期審計、后期審計，是一項貫穿于工程項目建設施工全過程的工作，該項工作取得的成效更是直接關系到工程項目的施工成本和施工質量，甚至影響工程的成敗。工程項目在實施過程中難免會遇到一些風險，給工程項目施工帶來不良效應，工程造價的失控也變得極為普遍，所以加強工程項目的全過程審計就顯得尤為重要。通過審計，提前披露工程項目的風險點，結合以往項目管理過程中積累的相關經驗提前謀劃，切實采取有效措施予以預控。文章站在審計的角度，揭示項目管理過程中可能會遇到的風險點及可采取的應對措施，從而大幅度提高工程管理水平，實現建設工程項目綜合效益的最大化目標。

【關鍵詞】工程項目審計；關注重點；管理建議

【中圖分類號】F239

一、工程項目審計應關注的主要風險點

工程項目審計通常可以從財經紀律執行情況、合同管理、建設材料、施工建設、竣工驗收等要點展開，一旦審計要點考慮不全或審計要求落實不到位將會帶來不利影響。工程項目審計應遵循依法、客觀、公正，同時需要持續貫穿工程建設的全過程，還得堅持精細化的原則，注重經濟效益。往往也可以與其他監督檢查或者其他審計業務結合開展。通過審計及時發現和降低財經紀律執行、合同管理、融資管理、建設期材料漲價、施工現場進度滯后等方面風險。及時提醒項目管理過程中應關注的各個方面信息，確保投資資金的有效利用，對工程項目的投資規模進行把握和控制等，促進工程項目順利高效推進。

（一）關注財經紀律和資金管理安全風險

近些年來，隨著施工企業在規模擴張，營業額翻倍增長，同時還開展多元化經營，出現了人、物、資金、資源缺乏，不少項目的管理人員配備不齊，許多經驗不足的財務人員也被推上關鍵崗位。一方面管理人員綜合素質較低而不能很好地理解和執行國家的財經紀律、法律法規，另一方面人員短缺造成不相容職務未進行有效分離，資金使用管理存在較大風險。

（二）關注合同管理風險

工程項目建設復雜度較高、造價高、建設周期長、參與人員多、施工接口較多、牽涉外界關聯部門較多，在建設過程中存在諸多不確定因素可能會影響項目正常運行，各方面因素的影響容易造成項目不能全面執行合同約定的風險。

（三）關注融資風險

融資風險主要來源：一是業主方驗工計價往往滯后，有可能導致回購款項回收滯后；二是施工合同一般約定業主方過程中支付工程款比例較低，項目實施過程中仍有大部分需要融資，融資規模和融資時間存在不確定性。

（四）關注回購風險

建設項目的主要風險是能否按照合同約定按時足額收回投資款，如果不能按時收回則存在回購風險。工程施工過程中，政府方安排的過程審計進度往往滯后，后期過程審計、結算尚未完成，結算審計也無法進行，導致回購由于審計未進行原因而無法全額收回，存在回購風險。

（五）關注施工現場情況對工期的風險

施工進度控制的目標是實現項目工期。合同一般規定，項目的征地拆遷、管線遷改和交通疏解等前期工作均由業主負責，前期工作對工期影響較大，存在一定的工期風險。必須采取有效的控制和管理，充分掌握影響進度的各種因素，針對施工進度控制中存在的問題采取相應的措施，積極控制施工進度，制定合理的施工進度計劃，通過各專業、各環節的共同努力，建立科學的控制體系，確保工程進度達到合同要求，取得最佳的經濟效益和社會效益。

（六）關注建設期材料漲價風險

工程材料是工程施工的必需品，而且往往占合同額的比重較大，其價格波動對工程造價控制具有直接的影響，建筑材料價格上漲必然引起建筑工程造價的總投資額度的增加，工程總投資額度增加在一定程度上給企業帶來較大的資金壓力，甚至給企業造成生存危機。

二、應對審計風險的預控措施

（一）財經紀律和資金管理安全方面

財經紀律是維護施工企業利益的重要手段，如果沒有嚴格控制，會使施工企業財務資源無序耗費和揮霍，給施工企業管理帶來諸多問題。因此，一定要進一步提高管理者對項目管理重要性的認識，提高對財經法律法規等業務知識的學習，提高遵守財經紀律的意識，同時加大財務人員的培養，配齊財務人員，嚴格按照不相容崗位相互分離，降低資金管理風險。

（二）合同履約管理方面

一是加強合同規范化管理。合同簽訂必須嚴格執行上級單位合同管理規定，履行相關評審、審批制度，確保合同簽訂依法合規，并建立規范的各類合同管理臺賬。二是加強變更索賠管理，合理增加項目收入。進一步加大與業主相關部門的溝通協調力度，完善施工過程中的各種設計變更和變更審計的現場簽證，確保項目利益的最大化。做好變更項目的分類管理，及時完善變更事項審批手續，及時形成驗工計價回收建設資金。三是強化項目經理部履約管理。通過對項目經理部全過程的監管，對標段的產值完成、形象進度、安全質量和文明施工管理、綜合履約、施工技術及四新推廣、物資和設備管理、企業文化及團隊建設、精細化管理等方面進行考核，按月進行檢查評分、季末進行考評，年末進行綜合評價，并執行相關獎懲制度。充分調動各單位的積極性，提高項目建設管理水平，確保工期、安全、質量全面受控，實現項目全面履約目標。

（三）融資管理方面

為了應對融資問題，避免融資風險，一是要做好滾動的融資預算及應急預案，確保在突發融資問題時能夠采取有效措施；二是密切與上級單位的財務公司和多家外部金融機構合作，避免受單一合作方限制，確保即使在特殊情況下資金也能夠及時到位；三是在選擇融資品種上實行多樣性，避免單一化。加強對融資風險的管理與控制，實現融資規模可控，效益最佳，為項目做好資金服務。

（四）回購風險方面

隨時了解和掌握國家宏觀經濟政策，從而掌握政策面的主動性；要求業主單位出具項目付款承諾函，必要時要求業主單位簽訂提前回購協議，并明確回購款項為現款支付，不得以票據支付，否則應支付貼現利息和投融資回報。同時積極與業主單位進行談判，將項目結算納入審計計劃，緊盯項目建設資金納入政府各年度財政預算情況，從源頭上規避回購風險。

（五）施工現場情況對工期的影響方面

通過加強與業主單位的溝通與協助，及時解決征地拆遷、管線遷改和完善交通疏解方案等工作，將由此造成的影響有效降低，若前期工作對工期影響較大時，應及時采取必要措施或通過進一步優化施工組織設計，以確保項目工期。

（六）建設期材料漲價風險方面

工程項目招標文件一般規定鋼材、砼、水泥、軌料、電纜和接觸網等主要材料價格波動幅度上下超過一定比例時，超出部分按照政府造價管理部門發布的價格指導價調差，主材風險可控。但施工過程中地材的漲價是不可控因素。應在簽訂合同時將地材價格變動因素納入價差調整范圍，施工過程中應加大對地材的管理，及時收集地方材料價格信息，為后期索賠收集證據，確保項目利益的最大化。

三、項目管理者應采取的預控措施

項目施工任務能順利完成，同時能高質量實現項目的管理目標和獲取更好的經濟效益，從審計的視角看，項目管理者還應做好以下幾個方面。

（一）項目建設管理要依法合規

項目建設各階段要嚴格遵守國家和地方的法律法規，建立相應的管理體系，項目建設才能獲得合法的地位，享受相應的權益和利益。同時為確保項目管理實施過程中有法可依，有章可循，可以結合項目實際情況，梳理編制《項目實施方案》等措施辦法，包括項目安全、質量、文明施工等管理內容，報相關行政主管部門審批，嚴格要求各參建方按照相關措施辦法執行，做到各項管理工作有據可依、有規必依、違規必究，堵塞現場管理漏洞。根據《項目建設合同》，成立項目建設組織機構，各部門加強溝通協調，利于提高工作效率。

（二）做好項目竣工結算管理

項目要按設計文件完成施工合同約定的各項施工內容，工程質量要符合設計要求及有關工程質量驗收標準，確保項目驗收評定合格，勘察單位、設計單位、施工單位、施工圖審查機構、監理單位及建設單位要聯合簽訂工程竣工驗收報告。竣工結算工作要早日開展及盡早完成，竣工結算工作完成后應盡快溝通開展結算審計工作。如果項目竣工后政府過程審計滯后、造成結算滯后，影響工程款回購及款項回收，影響資金使用效率。項目管理人員可加強項目結算進度管理，提升應收賬款周轉及資金使用效率。

（三）加強工程項目資金管理

建立健全工程項目資金管理制度，為提高工程項目資金的使用效益，切實加強工程項目公司資金管理與監督工作，在基礎工作上突出一個“細”，工程項目公司資金應嚴格執行《資金管理暫行辦法》，建立項目資金獨立核算機制，項目資金賬戶應與公司其他賬戶和其他工程項目資金分開，獨立核算獨立審批，強化財政監督，在資金管理上突出一個“嚴”，為工程項目資金管理提供強有力的制度保障。建立內部監督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，職責分明、相互制約，確保資金的安全。重視長期未達賬項的原因及合理性分析；合理定崗，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立嚴格的支出審批和監控機制，實行雙重核算和審批制度。通過紀檢及監察相關工作，定期或不定期檢查資金管控制度執行情況，從而確保資金管控的有效性。

（四）嚴格概算投資控制，加強投資項目設計和概預算管理

工程項目概算投資控制，就是在投資決策階段、設計階段、發包階段和實施階段，把工程項目投資的發生控制在批準的投資限額以內，隨時糾正發生的偏差，以保證投資目標的實現。加強施工準備階段的管理力度；在設備、材料采購和施工過程中，合理監督施工單位和材料設備供應商，工程量清單應盡量詳盡準確，減少工程索賠的費用，減少施工期索賠的費用，合理處理“質量、進度、投資”三者的關系，制定合理的進度安排，減少不必要的額外支出。

（五）項目實際投資總額控制要進一步加強

投資控制牽涉工程建設的方方面面。落實投資控制責任，必須進一步明確投資控制各階段、各環節的責任目標和重點，切實防止概算超估算、預算超概算、決算超預算的現象，堅決杜絕投資損失浪費，努力實現投資效益最大化。可研階段責任落實目標重點是設計單位提供的可研報告要達到規定的設計深度和精度，合理編制投資估算，作為項目建設標準、工程規模和總投資的控制基礎。初步設計階段責任落實目標重點是項目初步設計要控制在可研批復投資估算額度內。工程招投標階段責任落實目標重點是施工圖投資檢算編制必須嚴格控制在批復初步設計概算之內，硬化招標條件和合同條款。項目實施階段責任落實目標重點是按批準的設計組織建設，努力把投資支出控制在批準的限額以內。項目竣工驗收階段責任落實目標重點是建設單位及時辦理資產移交，編制竣工財務決算，結余資金及時上繳和按規定處理。

（六）多主體參與、加強統籌協調

積極協調處理好投資人收回項目投資獲取項目長期回報，以及各分包施工單位追求短期施工利潤二者之間不同的利益訴求，通過簽訂有關合同、協議等，明確參建各方工作職責，理順參建各方工作關系，完善各施工單位的工作接口，使得參建各方各司其職、各履其責，使整個項目的建設管理運作更加規范，尤其是重視監理，更好地發揮監理的重要作用，引入專業化管理，有效利用監理機構提供在代建、咨詢、可研等方面的專業化、高層次、多樣化的管理咨詢服務，做好項目投資控制。

四、結語

工程項目審計在工程項目建設中扮演著重要的角色，其作用和意義不可忽視。通過工程項目審計，可以發現工程項目中實際存在的風險和問題，并及時提出預防措施，有利于科學合理地控制工程項目投資，進一步規范工程項目管理，提高工程項目的管理水平和質量，避免不必要的風險和損失，實現可持續發展。審計質量的好壞直接影響到資產投資數額的大小，若不能嚴格把好關將會造成不可挽回的損失。因此，審計工作至關重要，要加強對管理人員的培訓教育，增加他們對工程管理的認知，還要實施跟蹤式審計和現場檢查指導，使他們工作更加有效、工程項目的質量、安全都能得到良好保障，進度延誤現象不復發生，施工成本也會得以縮減，工程項目的整體效益大幅上升。同時審計人員的價值也能充分彰顯，為審計人員個人的事業發展也能奠定堅實基礎。

主要參考文獻：

[1]楊長明.施工企業管理[M].北京：中國鐵道出版社有限公司，2019，166-170.

[2]陳星.建設單位工程建設項目管理難點及管控措施分析[J].居業，2023（10）：155-157.

[3]衛兵.建筑工程項目管理重點研究[J].居舍，2022（4）：136-138.

[4]榮艷成.國有施工企業內部經濟責任審計探析[J].國際商務財會，2023（18）：81-85.

責編：險峰