醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問題和對策研究

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作成效對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益具有直接影響，同時(shí)醫(yī)院作為我國醫(yī)療體系的重要組成部分，能否健康、穩(wěn)定運(yùn)營關(guān)系著醫(yī)療體制改革的推進(jìn)。但目前部分醫(yī)院資金管理等工作混亂，使得醫(yī)療活動(dòng)費(fèi)用增加，財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化，導(dǎo)致醫(yī)院持續(xù)發(fā)展能力喪失，不利于醫(yī)院的健康、持續(xù)發(fā)展。因此，想要確保醫(yī)院內(nèi)部管理環(huán)境得到優(yōu)化，有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層需進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，樹立全面財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，以提升醫(yī)院整體發(fā)展水平。

醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用分析

一、提升資金使用效益

一直以來，資金都是醫(yī)院運(yùn)營所關(guān)注的重點(diǎn)，資金管理作為醫(yī)院提高競爭力的關(guān)鍵所在，也是決定醫(yī)院未來能否實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)、良性發(fā)展的重要保障。在醫(yī)院的經(jīng)營管理中，資金使用貫穿全過程，借助財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠幫助醫(yī)院管好錢、用好錢，減少浪費(fèi)，更好地歸集、調(diào)配資金，減少冗余資金，進(jìn)而提高資金使用效率并加強(qiáng)對資金使用的分析，充分發(fā)揮資金使用的最大效益。

二、促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展

在資源管理方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可有效整合、合理調(diào)配醫(yī)院資金及醫(yī)療資源，確保各科室能夠按照自身需求獲得相應(yīng)屬性的資源，進(jìn)而為醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)提供資源保障，提升醫(yī)院醫(yī)療水平。同時(shí)，若醫(yī)院經(jīng)營管理中存在風(fēng)險(xiǎn)，則可借助財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及時(shí)識(shí)別、預(yù)警，實(shí)時(shí)監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理過程，并將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)向有關(guān)科室、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反饋，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的制定提供參考，提升醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制水平，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

三、促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)范化管理

目前，隨著社會(huì)的進(jìn)步，財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性、效益性與公開性均成了社會(huì)公眾關(guān)注的重點(diǎn)。借助財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可對財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行規(guī)范、控制，確保醫(yī)院資金收支合理，實(shí)現(xiàn)對資金使用的全過程監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不斷提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的跨越式發(fā)展。

醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題

一、缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層重視不足

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)的缺乏是制約財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的首要因素，醫(yī)院多以醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)，而忽視了內(nèi)部控制方面的管理。調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院絕大部分領(lǐng)導(dǎo)為醫(yī)學(xué)專業(yè)出身，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層不重視、未全面了解內(nèi)部控制的目的和意義，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式。許多醫(yī)院受到人員編制限制，財(cái)務(wù)人員缺口較大，整體素質(zhì)不高，日常財(cái)務(wù)工作繁忙，缺乏足夠的時(shí)間與精力投入內(nèi)部控制制度的制定中，在人員配備上不能提供精兵強(qiáng)將，直接影響了內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，而對于內(nèi)部控制實(shí)施中反映的問題不夠重視，也未能要求全面整改。在這種大環(huán)境下，使得醫(yī)院職工對于內(nèi)部控制工作關(guān)注程度低，認(rèn)為內(nèi)部控制與自己關(guān)系不大，這也是部分內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)的重要原因。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏行事依據(jù)

在加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，需要有完善的制度作為保障，以為實(shí)際工作提供指導(dǎo)和依據(jù)。就實(shí)際情況而言，部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)尚不健全，現(xiàn)有制度不夠全面，缺乏對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效約束。同時(shí)，雖然部分醫(yī)院已經(jīng)制定了相對完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但由于缺乏對制度的宣講、培訓(xùn)，導(dǎo)致職工對制度理解不到位，內(nèi)部控制執(zhí)行不力，說一套做一套，制度流于形式。

三、醫(yī)院信息化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理水平有待提升

當(dāng)前，部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度和信息化管理手段相較于企業(yè)還是有一定差距。醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理手段缺乏，只有簡單、粗放的財(cái)務(wù)核算，預(yù)算工作和報(bào)銷工作都是通過手工填報(bào)，領(lǐng)導(dǎo)層在需要相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，只能通過查找手工賬，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性也得不到保障，更不用說以信息化助力財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的提升。隨著國家醫(yī)療改革政策的進(jìn)一步落實(shí)，落后的財(cái)務(wù)系統(tǒng)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足醫(yī)院運(yùn)營管理的要求。

四、醫(yī)院對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的監(jiān)管力度不足

內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效手段，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的問題，并提出相應(yīng)的整改意見督促相關(guān)科室落實(shí)整改，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的閉環(huán)管理。但目前我國醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行狀況與《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》尚存差距，主要集中體現(xiàn)于：在監(jiān)督體系方面，數(shù)據(jù)、管理、業(yè)務(wù)、體系化服務(wù)的不協(xié)調(diào)；在醫(yī)院的信息化程度上，人工參與、過程復(fù)雜、覆蓋范圍有限等。例如，部分醫(yī)院并沒有成立專門的審計(jì)部門，只是由財(cái)務(wù)部門兼職審計(jì)工作，使得內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用難以發(fā)揮。在實(shí)際審計(jì)中，由于缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，兼職審計(jì)工作的財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，也容易使得審計(jì)結(jié)果缺乏科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

五、缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人員

目前，部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員多由財(cái)務(wù)人員兼任或者聘用臨時(shí)人員擔(dān)任，大部分財(cái)務(wù)人員的綜合能力尚不能滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求，能夠正確理解并合理使用內(nèi)部控制的專業(yè)人才在醫(yī)院中的缺口較大，加之后續(xù)缺乏專業(yè)培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)人員的管理理念仍較為傳統(tǒng)，無法利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)完成工作，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作效果不理想，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制顯得蒼白無力。

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對策分析

一、提高內(nèi)部控制意識(shí)，提升重視程度

一方面，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層需發(fā)揮帶頭作用，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，密切關(guān)注出臺(tái)的有關(guān)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的政策條例，以為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作提供指導(dǎo)性意見。另一方面，醫(yī)院還需在內(nèi)部加強(qiáng)宣講，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，編寫財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊并發(fā)放給全體職工，增強(qiáng)全體職工對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、理解，積極主動(dòng)參與其中，營造全員參與的良好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制氛圍。只有醫(yī)院上下都關(guān)注財(cái)務(wù)，科學(xué)組織資源，主動(dòng)學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)的成功經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)管理方法，才能提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制整體效益。

二、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

醫(yī)院需加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化控制機(jī)制，落實(shí)不相容崗位相分離，針對涉及重大資金使用項(xiàng)目，合理配置權(quán)責(zé)，細(xì)化資金使用流程，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理審核程序，做到用制度管人、用制度管事。

一方面，醫(yī)院管理層及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員需密切關(guān)注法規(guī)政策、行業(yè)環(huán)境變化，在此基礎(chǔ)上完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，確保制度的制定、修改符合醫(yī)院實(shí)情。另一方面，在制定好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度后，醫(yī)院需在內(nèi)部積極開展制度學(xué)習(xí)活動(dòng)，以確保職工深入理解，提升職工對于制度的認(rèn)可度并積極落實(shí)到實(shí)際工作中。通過執(zhí)行制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并向領(lǐng)導(dǎo)層反饋，便于對制度進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整。

三、加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升信息化內(nèi)部控制水平

加強(qiáng)信息化建設(shè)，有利于醫(yī)院優(yōu)化管理流程并解決實(shí)際問題，幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理全覆蓋，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一服務(wù)。

一方面，醫(yī)院需通過系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)收集、分析與報(bào)告，以統(tǒng)一信息收集、打通數(shù)據(jù)接口為目標(biāo)，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制決策提供支持。通過打通醫(yī)院內(nèi)部的同源系統(tǒng)與外部的異構(gòu)系統(tǒng)，基于HRP系統(tǒng)結(jié)合數(shù)據(jù)導(dǎo)入，在多維數(shù)據(jù)模型的支撐下，建立一套完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督數(shù)據(jù)庫，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供數(shù)據(jù)支撐。另一方面，醫(yī)院要依托互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)技術(shù)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，重視信息資源的流轉(zhuǎn)、整合與共享，提高決策效率及質(zhì)量，助力實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制體系智能化、系統(tǒng)化、常態(tài)化。運(yùn)用內(nèi)外部資料，整合結(jié)構(gòu)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過信息系統(tǒng)固化合同簽訂、財(cái)務(wù)付款等流程，提高內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，助力醫(yī)院精細(xì)化管理水平提升，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)監(jiān)督管理，提升監(jiān)管質(zhì)量

在新醫(yī)改背景下，監(jiān)督監(jiān)管、內(nèi)部審計(jì)不再是一個(gè)全面的常規(guī)檢查，而是針對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制的一條線的全面審查。因此，醫(yī)院需健全監(jiān)督監(jiān)管體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作監(jiān)督，對照內(nèi)部控制制度，梳理醫(yī)院財(cái)務(wù)管理空白點(diǎn)、排查醫(yī)院財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

一方面，加強(qiáng)崗位監(jiān)督，強(qiáng)化履職盡責(zé)。醫(yī)院需對財(cái)務(wù)管理人員的履職情況進(jìn)行監(jiān)督，落實(shí)財(cái)務(wù)人員參與醫(yī)院重大資金使用全過程要求，切實(shí)做到為資金管理“把好關(guān)、守好線”。通過成立內(nèi)部審計(jì)部門，采取三種審核模式，即全面自查、按比例抽查與重復(fù)復(fù)查，進(jìn)一步夯實(shí)內(nèi)部控制工作基礎(chǔ)，切實(shí)提高內(nèi)部控制質(zhì)量。通過成立民主理財(cái)小組，對財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行稽核，定期公布收支管理情況，接受職工和社會(huì)監(jiān)督。另一方面，以查促管、以查促改、以查促防。醫(yī)院需完善內(nèi)部控制績效考核機(jī)制，明確部門和人員之間的分工和權(quán)責(zé)，以制度約束、考核部門工作，將工作情況與績效掛鉤，充分運(yùn)用追責(zé)制度與考評(píng)機(jī)制，防止制度缺失，避免執(zhí)行不到位，針對自查及內(nèi)部審計(jì)等檢查出的問題，落實(shí)徹底整改到位。

五、提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

醫(yī)院需合理核定財(cái)務(wù)人員工作量，樹立“實(shí)干者實(shí)惠，優(yōu)秀者優(yōu)先”的鮮明導(dǎo)向，明確財(cái)務(wù)工作崗位職責(zé)，堅(jiān)持德才兼?zhèn)湓瓌t，選用熟悉財(cái)經(jīng)紀(jì)律、愛崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員專兼職財(cái)務(wù)管理工作。

一方面，醫(yī)院需結(jié)合本院實(shí)際，積極推進(jìn)人事制度改革，優(yōu)化外部人才引進(jìn)機(jī)制，加強(qiáng)現(xiàn)有人員培訓(xùn)，結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求制訂科學(xué)的培訓(xùn)方案，重點(diǎn)培訓(xùn)內(nèi)部控制方法、法律法規(guī)政策方面的內(nèi)容，不斷提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，更好地勝任財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。通過邀請相關(guān)領(lǐng)域資深專家，就專業(yè)知識(shí)展開講解，使財(cái)務(wù)人員樹立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，靈活運(yùn)用各類財(cái)務(wù)管理工具。另一方面，財(cái)務(wù)人員自身也需認(rèn)清形勢，切實(shí)提高自身財(cái)務(wù)管理水平，努力提升素質(zhì)，適應(yīng)新醫(yī)改背景下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作新要求，廣泛討論，確保學(xué)有所思、學(xué)有所獲，樹牢依法管財(cái)理念，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，確保資金使用規(guī)范、安全高效。

總之，各醫(yī)院需結(jié)合本院實(shí)際，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，建立更加完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過信息系統(tǒng)保證信息傳遞順暢，不斷提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員綜合能力，確保資金使用效益，緩解醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制壓力，提高醫(yī)院內(nèi)部管理和社會(huì)服務(wù)水平。

（作者單位：南通市第三人民醫(yī)院）