中資企業“走出去”埃塞俄比亞財稅體系建設研究

唐亞東

【摘要】近年來，埃塞俄比亞對外開放程度進一步深化，更多中資企業“走出去”到埃塞開展業務。作為全球最不發達的國家之一，埃塞俄比亞外幣短缺、本幣嚴重貶值，其對內施行以基礎設施建設驅動經濟發展的政策，導致政府稅收對大型和外來企業倚重加深，不得已將稅收掌控和稅源鎖定不斷提前征收和強化，會計制度上正處于國際準則的適用推進期，綜合形成了埃塞極具特色的財稅宏觀政策體系。從實際情況來看，由于缺少對當地財稅規定的了解或者準備不足，很多中資企業遭受大額的稅務處罰。文章以埃塞海關、稅收和會計制度最新的規定解讀為主線，就中資企業建設財稅合規、增強風險防范能力提出了建議和措施。

【關鍵詞】中資企業；走出去；埃塞俄比亞；財稅體系

【中圖分類號】F801.42

2024年1月1日起埃塞俄比亞（以下簡稱埃塞）正式加入金磚國家。中資企業2022年在埃塞以工程承包確認營收15.8億美元。而埃塞會計制度特殊且稅制嚴苛，不少企業由于了解和準備不足被課以重罰。本文著力以埃塞宏觀財稅最新規定解讀為主線，闡述了中資企業在埃塞建設財稅遵從和抗拒風險的本地化財稅體系。

一、埃塞宏觀財稅政策的主要特征

中資企業前期需要將資金和設備入境，完成作業后結算工程款項收回投入，這些與埃塞高度外匯管制、外資引入和稅務制度緊密相關。

（一）外匯管制成為最主要特征

埃塞境內所有外幣結算均受央行監管，官方匯率偏離供需加上外匯短缺導致黑市價格高企并屢禁不止，美元兌換比爾匯率5年內貶值1倍。政府在外債壓力下強制外匯上劃、設定進口外匯配額等管控政策。

1.在外匯管制方面規定除獲央行授權或特殊許可外，任何人不得參與外匯交易；稅務和海關對于條件未滿足的不允許貨物及外匯進出口，違反將罰沒財產并處以15～25年刑事重罰。

2.出口收款強制結匯，近年來出口收匯由30%陸續提高80%要上劃至央行或開戶行強制結匯。

3.對進口外匯施行配額和順序管理，疫情前后優先安排外匯配額給藥品、能源等品類，從銀行申請外匯是財務部門的艱巨任務。商業銀行為爭取外國和本地客戶，也將兌換額度作為招攬業務的重要籌碼。

（二）加大外資引入方面，政府放開此前嚴格限制外資領域

國際空運、快速交通以及電力進出口允許與本國政府合作，貨運及船代、會計審計、廣告促銷等服務可與本國合資，并考慮向外資開放銀行和電信業。在納稅優惠方面，新投業務有權獲得1-6年免稅，低基礎設施區域投資在免稅期后連續享有3年30%的稅收減免。居民企業境外繳稅可抵免國內應納稅額。

（三）稅收政策以強化稅務稽查和審計、增加預繳稅款和深化征管自動化為特征

1.征管體制調整使得稽查和審計不斷強化。稅務和海關總局由原稅務部、海關總署和聯邦收入局合并設立，稅務機關可以抽調海關信息與稅務申報比對。稅務機關一般對企業每2個期間進行現場審計，大型、外資企業為重點關注對象。要求企業以阿姆哈拉語或英語登記賬簿文件且需留存10年，稅務申報后存檔5年，稅務機關可隨時對企業稅務審計和發布檢查信函。

2.國家財政壓力使得預繳稅款場景增多。對貨物10 000比爾、服務3000比爾及以上結算款需按2%預扣并在下月申報繳納。在進口環節加征3%的社會福利稅，可以從后續所得稅清繳中抵減。最后所有進口商品需要繳納10%的附加稅。2023—2024年度財政稅收目標設定為5290億比爾，并要求大型企業在國家稅收繳納中發揮更為重要的作用。預繳本質上不是稅款而是保證性質，是政府為籌措稅源而向企業提前攤派。

3.稅務征管自動化加深，稅務審查處罰日益嚴格。納稅人識別碼相當于對企業頒發唯一身份證明，方便跟蹤管理。強制要求購置認證的稅控機，除日常銷售開票還要定期從機器打印匯總表單附于稅務申報，兩者差異需解釋原因。企業賬簿記錄的進出口金額、數量要與海關記錄嚴格一致，跨期或入賬數據有誤將面臨稅務調整和處罰。近年來不斷有企業遭受巨額罰款，涉及中資國企、民企以及新興及傳統行業，工程企業更是每年都有罰單開出，加強財稅體系建設，防范稅務風險已成為到埃塞的重要內容。

二、埃塞進出口、會計和稅務管理體系概述

進出口、稅務和會計制度相互關聯和影響：進出口瑕疵會影響到外匯額度申請，會計核算與稅務要求不一致、存檔不規范也會增加申報和清關難度，三個方面都要關注政策變動和要求：

（一）埃塞進出口最新規定概述

1.進出口管理方面，進出口必須事先獲取歸口部門許可：貿易部負責進出口許可發放；投資委員會和區域投資局負責簽發和更新投資、零關稅許可；央行和商業銀行負責登記銷售合同、簽發出口銀行許可、批準外匯兌換、開立信用證、預付款和憑單付現采購許可等。

2.進口主要流程：獲取進口資質、預進口和外匯或者FV（無需付外匯）許可；準備海關申報；支付服務費，從海關倉庫取出貨物，收取海關進口申報最終版本；最后是結關申報單提交至埃塞央行。進口需將所有記錄和文件保存5年，稅務海關部門可能清關后審計，查驗商業數據、系統文件和記錄以證實申報信息的準確性和真實性。

3.出口主要流程：獲取出口資質；安排收款；收集文件；獲取出口許可；準備并提交海關報關；出口清關和發送貨物；支付服務費和最終清關到央行。

（二）埃塞會計準則調整適用情況

埃塞采用國際會計準則又有自身特色，比如以7月8日至下一年的7月7日為一個財年，按照三個階段順序施行國際準則：重大公共利益實體——其他公共利益實體——中小企業，在埃塞適用國際準則進行核算已經無可回避。廣為使用是Peachtree，多年來軟件不斷更新后版本涵蓋：應收應付、總賬、存貨、薪資和固定資產管理、銷售訂單、銀行對賬、作業成本、按時計費和客戶化報表等，且支持多語言界面切換，因此當地審計或者稅務部門更為熟悉，建議在當地選擇其作為迎接檢查的載體。

（三）埃塞稅務管理最新規定概述

稅法規定對會計和財務報告影響重大，很多公司將折舊和存貨政策與稅法條款保持一致來避免納稅調整。當地最新規定情況如下：

1.企業所得稅方面：（1）購置資產外幣損失允許資本化折舊或扣除已實現部分；（2）絕大部分折舊和攤銷采用5%～30%直線法或者遞減法；（3）超過1年的開辦費用按25%直線法攤銷；（4）超過央行2個百分點的借款利息不準許扣除；（5）合理必要和可辨認的壞賬準許扣除；（6）向政府發起為救助自然災害的捐贈允許扣除；（7）因違反法律規定或合同違約的罰款或罰金不允許扣除；（8）稅務虧損可向最長不超過5年的后續年度抵減。但如果企業已有2年實際發生的且都在延后，則不允許再延后更多。

2.在個人所得稅方面，居民個人需要就全球范圍的收入征稅，非居民個人只對埃塞來源的收入征稅，其中工資性收入采用累積遞增稅率，分檔約定的不同速算扣除數。雇傭收入在計算時不允許包括社會保險個人部分的任何扣減，也沒有任何標準扣減額和稅款的折讓或豁免。埃塞沒有凈財產稅、繼承遺產稅、捐贈稅以及房產稅。

3.流轉稅方面，銷售額達到100萬比爾的登記人可在銷項抵免進項稅額；居民接受進口服務適用“反向征收”，其標準稅率為15%。報關遵循商品名稱及編碼協調制度，分級適用10%～35%關稅稅率。制造或進口煙酒、飲料、動植物油以及機動車等類別要繳納消費稅。

4.其他稅費方面，引入財產稅并將征稅權下放到各州政府；印花稅適用于備忘錄、組織章程、債券、雇傭合同、財產所有權登記、租賃等憑證，按照標的名義價值計算。資本利得稅被劃兩種：A類與不動產相關稅率為15%，B類與股份和債券相關適用于30%的稅率。

5.集團納稅方面，要求納稅人年度申報時提交轉移定價文本，遵循OECD交易公平原則；埃塞沒有集團合并納稅或者受控外國企業規定，對于外國控制居民企業年內平均債務/權益超過2：1視為資本弱化。

三、中資企業“走出去”到埃塞建立財稅合規體系的主要舉措

規避風險的最好辦法是預防而不是補救，直接復制國內或者其他地區經驗模式在埃塞應對稅務稽查、審計時很可能信心不足，面對各種問詢和責難缺乏有效的策略和措施，進而招致大額的稅務罰單。企業需要持續推進屬地化的財稅體系搭建：通過關注外部政策變化、加強財務制度和流程建設、自查和預審以及團隊建設，來提升搭建財稅合規、防范稅務風險的能力：

（一）及時關注并掌握財稅政策調整，結合業務實際情況做好自身安排

在投資之前以及落地初期，做好外匯管制、進出口以及稅務和會計制度研讀，在將政策規定與具體業務相結合援引適用優惠政策時，考慮尋求當地事務所、專業人士做好咨詢使用和落地。將對財稅政策作為最重要的開端，切實避免照搬經驗導致財務執行落地難、執行方向偏差。

（二）以簡潔高效的財務制度和流程為抓手，持續落實改進完善

制度和流程的意義在于為日常提供引導和約束，避免偏差和混亂。面臨新環境隨意性管理、經驗思維定式是在埃塞開展業務的最大障礙。比如很多企業沿用自然年度作為財務年度，結果發現當地是7月8日為年度結賬節點，對外審計和迎接財務檢查硬傷明顯。企業需要結合戰略和年度計劃，從實物流、資金流和信息流管理方面做好當地財務制度和流程約定，將業務實際與本地財稅政策用簡潔有效的制度和流程貫連起來，制定和試用規章制度廣泛征求意見不斷更新和完善，新員工上崗或晉升必須通過制度和流程考核，將相關要求深化至員工日常操作中去。

（三）定期進行稅務申報和檔案管理自查和外部預審計，提升稅務和審計迎檢能力

定期組織稅務、檔案自查或者預審計，對于可能的風險和潛在問題查漏補缺，文件檔案不合規范的地方盡快補齊或者提供其他佐證材料，稅務、財會盲點通過相關信函與稅務機關或者政府機構確認，并就其他企業迎檢情況進行評估和對標，將發現和解決問題的節點提前。檢查過程中盡量讓外方團隊同事發揮其語言和本地優勢直面當地機關，必要時設立專門迎檢崗位或團隊。在重大項目結束前及時向相關政府部門做好報備，力求獲取相關文件或信函為企業背書，將提升應對稅務檢查能力作為最重要的任務深入持久的開展。

（四）招募合格的本地財務稅務人員持續進行團隊建設

埃塞熟練財務人員不多且大都集中在首都亞的斯亞貝巴，具有英語溝通和與總部配合能力的財務人員更是鳳毛鱗角，在這種情形下更需要花大氣力組建本地化財稅團隊，從事務所、銀行乃至稅務機關中篩選有責任心、認同企業文化，熟悉當地政府機關的候選人。除非特別需要，務必摒棄按國內或者其他區域設置團隊分工或職責，對于當地同事設定崗位職責和績效目標，定期評估和反饋需要提升的內容，不斷增強企業在本地風險防范和支撐業務發展的能力。

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責編：楊雪