促銷費用審計體系構建與實施探析

沙連輝

【摘要】促銷費用是企業向市場和消費者傳遞企業及產品信息，推動產品銷售為目的而實施的各項促銷活動費用。隨著啤酒行業競爭日益加劇，促銷費用投入越來越大，促銷費用真實性和有效性管理越來越重要，能否管理好促銷費用資源將對企業經營業績產生重大影響。搭建全面有效的促銷費用審計體系，優化促銷費用管理原則和機制，提高促銷費用真實性與有效性，對于企業贏得市場競爭和實現經營目標具有重要意義。文章通過促銷費用審計體系構建與實施研究，旨在推動促銷費用管理制度持續完善，規避促銷費用舞弊及跑冒滴漏等問題，提高促銷費用管理水平，助力企業高質量發展。

【關鍵詞】促銷費用；審計體系；審計實施；審計效果

【中圖分類號】F239

一、促銷費用審計體系構建背景

（一）促銷費用資源投入巨大

促銷費用管理是啤酒企業經營管理的重要內容，具有促進銷售增長、提高客戶忠誠度的重要作用。近年來啤酒行業由高速成長期步入穩定發展期，各企業為爭奪市場份額，不斷增加促銷費用投入，促銷費用占銷售收入比重達到30%，甚至有超過制造成本趨勢，對企業盈利水平產生重大影響。然而促銷費用投入也不是越高越好，存在邊際效用遞減問題，企業必須做好促銷費用投入前瞻性規劃、可行性決策、成本控制和有效性評價，提高促銷費用支出的經濟性、效率和效果，提高企業投入產出效果和盈利能力。

（二）促銷費用管理的突出問題

1.管理制度設計存在缺陷

促銷費用預算存在預支系數管理機制，即可以超預算投入促銷費用，且預支系數未與經營目標掛鉤，導致企業促銷費用投入超預算且未達成經營目標。促銷方案缺少審核機制和管理標準，促銷活動執行缺少授權審批標準，促銷方案設計僅與銷量掛鉤，缺少邊際貢獻、利潤等財務評價指標，出現促銷費用投入違規及產出效果下降問題。

2.管理制度執行嚴重偏離

促銷費用投入無視管理制度、重大授權等公司要求，以擴大市場份額為名超額投入促銷費用，將促銷活動作為拉動銷量增長的唯一手段，導致費用投入邊際效益逐漸降低，也未實現銷量的持續增長；反而出現促銷費用虛假報銷、經銷商未報銷遺留費用、促銷品押金流失等問題，在銷售單位總經理、大區經理離任審計時問題則更加突出，促銷費用管理制度在實際執行中已嚴重偏離。

二、構建促銷費用縱向聯動、橫向協同審計體系

企業內部審計以防范風險為目的，對經濟活動進行合法性、規范性、合理性檢查，及時報告經營活動中出現的制度或管理缺陷，督促及時予以修正。強化促銷費用精細化管理，構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的促銷費用審計體系，推動“點線面體”齊發力，發揮公司內部審計監督作用，提高促銷費用投入真實性和有效性。“點”上強引領，審計堅持“一把手”工程，堅持集中統一領導。“線”上抓延伸，構建公司總部、營銷中心、銷售單位、城市大區四級縱向一體審計，抓實抓細促銷費用審前、審中、審后全過程質量管理。“面”上求突破，擴展審計監督“覆蓋面”，加大審計力量“統籌面”。“體”上見實效，充分發揮審計體系作用，促進審計成果運用，推動促銷費用管理水平提高。

（一）構建促銷費用縱向聯動審計體系

公司搭建自上而下、縱向聯動審計體系，公司總部、營銷中心、銷售單位、城市大區四級全面覆蓋促銷費用的審計管理。

公司總部建立紀檢監察與內部審計機制，對促銷費用制度體系設計、執行以及違反法律法規、公司制度等問題重點審計。營銷中心建立促銷費用業務稽查及管理評審機制，業務稽查重點對促銷費用真實性、有效性進行稽查，管理評審重點對促銷費用管理制度規則執行情況進行評審。銷售單位承接營銷中心促銷費用業務稽查及管理評審，設立銷售單位稽查部，通過稽查部獨立稽查和財務部財務審計，保障促銷費用管理制度落地執行。城市大區承接銷售單位稽查與評審機制，推進辦事處層級促銷費用內部審計、管理評審等工作。

（二）構建促銷費用橫向協同審計體系

國有企業應當加強協同監督工作體系構建，并依據科學的監督管理體系來優化各項監督資源，促進內部審計監督與財會監督形成高效協同，為企業經營活動提供保障。公司總部銷售部、財務部、稽查部、內控審計部、監察辦公室等職能部門要建立月、季、半年及年度審計問題信息共享機制，公司級重大、重要問題轉由內控審計部、監察辦公室等專項督辦；典型性、普遍性、傾向性問題由職能部門專項督促相關問題落實整改，通過定期、不定期聯席會議，建立起審計信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改及追責共同落實的工作機制。

三、促銷費用審計體系落地實施

（一）編制審計計劃與審計方案

1.制定年度審計計劃

基于公司戰略與經營目標、管理制度、年度重點工作、信訪舉報和未決訴訟案件、以前年度內外部審計問題等綜合評價確定被審計單位，形成年度審計計劃。對于促銷費用審計計劃制定，還要結合對銷售單位促銷費用真實合規管理評價結果、萬元產出指標排名等綜合評估確定被審計單位。根據年度審計計劃，月度成立由銷售部、財務部、稽查部、內控審計部、監察辦公室等總部職能部門組成的聯合審計組開展審計。

2.開展審前調查及建立審計工具

審前調查主要通過趨勢、結構、指標分析等方法分析評價促銷費用業務和財務指標，包括經營指標、萬元產出指標、待付費用及助銷投入指標等，形成《促銷費用審前分析表》，結合與被審計單位溝通情況以確定促銷費用審計重點。另外，公司還需建立《促銷費用審計查核表》工具，內容包括預算管理、促銷計劃、活動執行、管理授權、費用預提、核銷、兌付及對賬等12個審計大項、92個審計小項、202個審計關鍵點。

3.編制審計工作方案

結合年度審計計劃及審前調查情況，深入分析被審計單位上期審計檔案、審計期間會計報表等相關資料，確定本次審計目的、內容、范圍、重點、方法、審計組成員及工作分工，形成《審計工作方案》，提報公司分管領導審批。

4.下發審計通知書

審計組編寫《審計通知書》并于審計實施前七日內發送被審計單位，審計通知書要詳細描述審計目標、范圍、期間、審計工作表、審計資料清單、被審計單位承諾書等。被審計單位應按照《審計通知書》要求在審計組進場前準備好相關資料。

（二）推進審計工作方案實施

1.召開審計進點會

審計組入駐被審計單位后，審計組負責人現場組織銷售單位總經理、財務總監及促銷費用管理職能部門責任人召開審計進點會，由項目負責人向被審計單位介紹審計目的、內容、方法、期間、人員及需要被審計單位配合事項等。被審計單位需向審計組介紹有關情況并填寫被審計單位承諾書，對其提供資料真實性、合法性和完整性作出承諾，以明確被審計單位責任。

2.組織實施現場審計

審計組按照審計方案規定時間，針對具體項目采取相應審計方法，實施符合性與實質性測試，收集審計證據，編制《審計工作底稿》，對于無法獲得直接有效證據的問題，需要使用《審計取證單》。對于促銷費用審計，審計人員需以《促銷費用管理制度》等制度為依據，以《促銷費用審計查核表》為標準，開展城市大區與職能部門現場審計，與被審計單位充分溝通了解促銷費用全流程各環節執行情況；同時延伸調查經銷商，逐項查驗促銷費用管理情況。審計過程中按照查核表要求詳細記錄審計工作底稿，總結審計問題，并按照問題性質區分設計和執行問題，按照問題風險劃分高、中、低三個等級，并提出審計改進意見。

3.組織審計末次會并出具審計報告

現場審計結束前，審計組負責人需組織促銷費用審計末次會，就審計問題及建議與被審計單位溝通，核實審計問題真實性和審計建議可執行性，了解審計問題形成原因、背景、過程、性質等，聽取被審計單位意見。現場審計結束后，審計組需在十個工作日內完成審計報告編制，發送被審計單位征求意見，根據被審計單位意見修改報告并向公司分管領導匯報，經審批后發送被審計單位并抄報公司領導及職能部門。

（三）審計問題整改及責任追究

公司要將內部審計中查明問題整改工作納入重要議事日程，公司領導要及時有效部署整改工作，明確相關審計整改工作事宜，對整個審計整改過程進行有力監督，確保整改見實效。

1.審計問題整改

根據促銷費用審計報告出具《審計整改督查單》，被審計單位收到《審計整改督查單》后編制《審計整改工作方案》，將重大、重要缺陷整改方案提報公司領導、相關職能部門審批，將所有問題《審計發現缺陷整改情況報告》提報督辦部門審批。

2.責任追究

促銷費用審計問題涉及責任追究時，需按照《崗位職責履行責任追究制度》執行，造成資產損失的按照《資產損失責任追究制度》執行，單位內部控制存在重大、重要缺陷的按照《內部控制缺陷責任追究制度》執行，涉嫌違法犯罪的直接移送司法機關處理。

四、促銷費用審計體系構建與實施效果

（一）完善了促銷費用管理制度體系

內部審計在識別財務風險基礎上，幫助企業制定有效控制措施，為企業提供具體建議和指導，協助企業制定和完善財務風險控制制度與程序。通過促銷費用審計體系構建與實施，改變了促銷費用管理方面錯誤的理念與認識，識別出促銷費用管理問題與風險，取消預支系數管理機制，建立零基預算管理辦法，完善授權審批管理標準，建立費用邊界管理規則等，推動完善了促銷費用管理制度體系，解決了促銷費用逐年超預算、市場遺留費用、經營業績下降等問題，有效管控了費用管理風險，提高了促銷費用管理水平。

（二）推動了經營業績改善與經營目標達成

隨著促銷費用審計和管理體系完善，促銷費用投入更加聚焦和精準，促銷費用真實性和有效性進一步提高，促銷費用投入進度與銷量、收入、利潤目標完成進度更加匹配，萬元產出銷量、收入、邊際貢獻、主營業務利潤等指標逐年提高，營業收入、凈利潤、總資產報酬率、凈資產收益率等指標屢創新高，推動了公司經營業績改善與經營目標達成。

五、結語

揭示問題是內部審計的基本職責和立身之基礎，用數據說話、用事實說話、用現場發現說話，做到論從事出、以事立論。審計項目應從評價制度執行著手，以風險管理為起點，關注企業戰略目標、經營目標，從全局角度考慮審計項目實施，圍繞企業最終目標開展內部審計工作，提出審計問題和建議，督促完善制度規則，堵塞管理漏洞，提高企業經濟效益。本文通過研究啤酒企業促銷費用審計體系，提出構建促銷費用縱向聯動、橫向協同、全流程閉環審計體系，通過審計體系具體實施，驗證了促銷費用審計體系構建與實施對于完善促銷費用管理體系、改變管理理念與認識、推動企業經濟效益提高具有重要作用。

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責編：吳迪