開展虛假貿易業務審計的探析研究

崔建威

什么是虛假貿易業務？顧名思義，是指那些并非真實開展，而是為了達到某種目的而偽造的貿易活動。某些企業通過虛構購銷合同、開具虛假發票、偽造出入庫單據等手段，虛構貿易業務，增加收入和利潤，逃避稅收。

虛假貿易業務可以分為兩類。一是融資性貿易，即以貿易業務為名，實為出借資金、無商業實質的交易行為，其本質上是企業之間通過貨物買賣的形式進行的資金借貸活動。交易雙方通常并不關注貨物的實質交割和所有權的轉移，而是利用這種形式進行資金的拆借和回轉。二是空轉、走單、循環等貿易，即缺乏實物流、已完全脫離貿易實質的交易行為。通過虛假的貿易行為進行資金的流轉，沒有實際的商品交易存在，這叫“空轉”；沒有物流和實際的貨物交割，純粹以貿易單據進行資金借貸，實際上是貨物自買自賣，雖然有單據流轉，也被稱為“空轉”或“走單”業務。

虛假貿易業務的認定

一是看動機。要認真分析經濟問題背后的真實動因，對照企業經營量等考核指標和實際完成情況，結合實際經營形勢，分析主觀上有無人為擴大收入規模、粉飾經營業績，以及為對方提供融資等動機。

二是看實質。要透過現象看本質，不能單一以缺乏實物流作為標準判定虛假貿易業務，要結合業務實際開展情況，結合上游供應商和下游客戶是否存在特定利益關系，分析是否符合常規商業邏輯，是否脫離貿易實質。

三是看全局。要堅持系統全面觀念，不能單一以毛利高低作為標準認定虛假貿易業務問題，要結合企業經營實際情況，還原業務發生時的市場供需情況，綜合分析企業是否有合理的業務需求，在此基礎上作出科學合理的判定。

四是看損失和風險。要以結果為導向，綜合考慮在交易過程中有無物權管理失控、變相提供融資等形成損失或存在重大風險等問題。

開展虛假貿易審計的方法

一是利用報表分析法。審計人員通過檢查企業的財務報告，可以發現虛假貿易業務的跡象。比如，利用關聯公司虛構合同、發票，虛增收入和利潤，達到粉飾財務報告的目的，以及通過虛構交易來獲取融資。

二是對特殊供應商審計。虛假貿易業務必須有上下游一起完成，審計人員要通過針對特殊供應商業務識別真假貿易。

三是風險導向審計。審計人員應當根據虛假貿易的業務特點，緊盯票據流、資金流、實物流等關鍵環節。

四是合同審計。核查企業的合同管理環節，虛假貿易業務的合同形式簡單，交易存在不合常理的異常之處，甚至出現“高價買進，低價賣出”的異常情形。

五是實物流轉過程審計。關注實物流轉環節，核查實物流轉的真實性。有的融資性貿易采用循環貿易方式進行，審計人員在審計時，應到現場進行監查盤點，核對存貨賬單。

六是異常資金支付審計。審計人員要審核國有企業是否制定有嚴格的付款手續，并遵照執行，及時發現識別國有企業的虛假貿易。

虛假貿易案例解析案例

在某些企業利用上下游供應商和客戶的關聯關系，開展融資性貿易的情況下，商品交易被視為自我交易，并沒有實質性的外部市場交易，其主要目的是利用央企等大型國有企業的貸款優勢和完成考核指標的需求，虛增業務環節，利用資金支付時間差達到借用資金或利用應收賬款質押獲得外部融資。該業務上下游單位之間可能存在特定的利益關系，通常使用一些金融工具或服務，增加了資金、稅務、合規及聲譽等多種風險。

查證思路。一是運用數據分析，確定審計重點。對企業近幾年經營總量進行分析，進而對毛利率異常偏低的業務進行分析，發現業務疑點。對其近三年經營業務單筆采購和銷售數據進行匹配，計算出每筆交易的購銷差價并對購銷差價進行統計和排序，找到差價異常偏小的交易，涉及的供應商和客戶就是審計重點關注對象。二是收集信息證據，查清違規事實。三是收集貨物運單、產品質檢報告、存貨盤點報告，尤其是貨權轉移證明函等貨權轉移憑證。四是利用外部信息系統查證。