建筑施工企業增值稅籌劃與管理

鄧紅月

［摘 要］本文以建筑施工企業增值稅籌劃與管理為主要研究對象，在闡述該項涉稅管理活動重要性的基礎上，深入分析了當前稅收環境下我國建筑施工企業增值稅稅務籌劃思路，并針對性地提出了相應的管理保障措施，以期為建筑施工企業的增值稅籌劃及管理工作提供有益的理論指導。

［關鍵詞］建筑施工企業；增值稅；稅務籌劃；措施

［中圖分類號］TU7文獻標志碼：A

長期以來，建筑施工行業對國民經濟增長的貢獻有目共睹，但是近年來行業市場競爭日趨激烈，建筑施工企業在追求經濟效益的同時也亟須關注成本控制工作，其中稅負成本作為企業成本的主要組成部分，要求企業必須關注稅務籌劃及管理工作。隨著營改增和減稅降費等稅收財政改革的深入推進，建筑施工企業稅負彈性空間顯著擴大，然而新環境帶來了新的挑戰，部分建筑施工企業在面對新稅制下繳稅情形變化時，未能及時調整增值稅籌劃思路，反而導致了增值稅稅負的不斷增加。因此，當前建筑施工企業亟須采取切實可行的措施優化稅務規劃，在降低稅負的同時提高自身盈利能力和市場競爭力。

1 建筑施工企業增值稅籌劃與管理的重要性

1.1 促進提升企業經營效率

增值稅籌劃與管理工作對于企業經營效率的提升具有重要戰略性意義，建筑施工企業的財稅人員通過準確解讀、應用增值稅稅收政策，充分釋放稅收優惠，能夠有效降低企業增值稅稅務成本支出，優化企業的融資結構。如此一來，建筑施工企業的資金利用質效和現金流的穩定性得到進一步加強，更多的資金得以持續地被投入到技術研發和生產經營活動中，從而實現企業經營效率的全面提升［1］。

1.2 促進企業穩定發展

增值稅稅務籌劃及管理活動有助于促進企業穩定發展。如何實現對稅務風險的有效管控，消除稅務籌劃風險對企業正常生產經營帶來的不確定性，一直是建筑施工企業在開展增值稅稅務籌劃及管理工作所重點關注的問題，而從絕大多數企業的稅務風險管理實踐經驗來看，其往往從完善內控控制體系著手，一方面優化內部控制制度，另一方面通過規范內部審計來強調內部監督職能的有效發揮。風險管理是現代企業內部控制體系的基礎，二者相輔相成。建筑施工企業在實施增值稅稅務籌劃工作的過程中結合自身實際需求對風險內容機制進行相應的調整與補充，從而為建筑施工企業后續的經營管理營造穩定、低風險的內部環境。

1.3 促進提升企業競爭力

建筑施工企業開展增值稅稅務籌劃及管理工作同樣有助于提升企業的綜合競爭實力。稅務籌劃的短期動因旨在降低稅負和規避涉稅風險，但建筑施工企業在這一過程中落實的一些保障措施，對企業所產生的積極影響是全面而長遠的，并不僅僅局限于稅務管理。新環境下，許多建筑施工企業為了進一步提升涉稅工作質效都對原來的財稅管理理念進行了調整，秉持“業財融合”新發展理念并應用大數據、云計算等信息技術在企業內部研發和引進了業財稅一體化信息管理平臺，從信息流層面上引導財稅管理活動深入企業的前端業務，從而解決建筑施工企業總部各職能部門之間，以及項目公司與企業總部之間存在的“信息孤島”和“信息壁壘”問題。財務、稅務和業務信息的高度集成共享大幅提升了企業的經營管理質效，增強了建筑施工企業的綜合競爭力。

2 建筑施工企業增值稅籌劃與管理的思路

2.1 總包合同的籌劃

2.1.1 甲供材合同籌劃

由業主提供全部或部分設備和建筑所需物資，建筑施工企業僅提供施工服務的工程項目被稱為甲供工程，此類工程的總包合同一般被稱為甲供材（甲供）合同。財稅〔2016〕36號文件附件2 《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中明確指出：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。一般計稅方式稅率為9 %，而簡易計稅方式稅率為3 %，這就為建筑施工企業提供了增值稅籌劃空間。但當前稅法并沒有明確規定甲供合同中甲供材料的比例，實務當中建筑施工企業往往還需要自行購入一部分施工材料，兩種計稅方式下納稅人的增值稅應納稅額的計算方式不同，為了達到節稅效益最大化，建筑施工企業的財稅人員必須在項目開始前預估購進的原材料所產生的進項稅，并測算甲供材合同的稅負平衡點，選擇節稅效益最大的一種計稅方式。

測算可以令一般計稅方式和簡易計稅方式下的增值稅應納稅額相等，計算出進項稅額與合同金額的比例平衡點，確定企業需自行采購的原材料的最大比例。甲供材合同稅負平衡點的計算過程具體如下所示。

假設甲供工程項目的含稅合同額為X元，自身采購的原材料及其他設備所得的進項稅額為Y元。若采用一般計稅方式，公司應繳納的增值稅稅額為X/（1+9 %）×9 %-Y=8.26 %X-Y，而簡易計稅方式下的增值稅稅額為X/（1+3 %）×3 %=2.91 %X。為了實現稅負平衡，使兩式相等可計算得出Y=5.35 %X。也就是說，以節稅效益最大化為前提，若建筑施工企業自行購進的施工材料進項稅額占合同金額的5.35 %以上，企業就應采用一般計稅方式；反之，如果建筑施工企業自行購進的施工材料進項稅額占合同金額的5.35 %以下，企業則應選擇簡易計稅方式。

2.1.2 EPC合同籌劃

設計采購施工（EPC）工程總承包項目由項目總承包方負責工程設計、采購和施工全過程管理，建筑施工企業與業主簽訂的EPC項目總承包合同是需要財稅人員重點關注的一項增值稅籌劃要點。按《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的相關規定：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

EPC合同中涉及的工程設計、設備物料采購、工程施工安裝業務分別適用6 %、13 %和9 %的增值稅稅率，如果未對EPC合同進行拆分并分別核算各項業務收入，那么一旦被稅務機關判定為混業經營，企業將需要按照EPC合同總價款和高稅率（13 %）計征增值稅，這樣一來就加重了建筑施工企業的增值稅稅務成本。因此，建筑施工企業的財稅人員在與業主簽訂EPC項目總承包合同時，需要對其按業務類別進行拆分，單獨訂立設計合同、采購合同和施工合同，并分別核算每個合同的業務收入，或在簽訂合同時，分別明確設計合同、采購合同和施工合同的份額并分別核算，按照適用的增值稅率計算銷項稅額，從而降低增值稅應納稅額。

2.2 采購環節籌劃

2.2.1 廢舊物資籌劃

對于工程項目施工建設過程中產生的廢舊物資，其處置方式也是值得建筑施工企業財稅人員重點關注的一項增值稅籌劃要點。如果建筑施工企業選擇將廢舊物資出售給外部單位，那么在現行稅法框架內，建筑施工企業需要按13 %的稅率繳納增值稅，這樣做會增加企業的增值稅銷項稅負。因此，建議建筑施工企業選擇通過在集團內部調配廢舊物資的方式，按需轉移給集團企業其他下屬單位，如此一來，建筑施工企業就能夠避免對外部單位出售廢料導致的銷項稅負增加。

2.2.2 材料采購籌劃

材料采購籌劃是建筑施工企業增值稅籌劃方案的關鍵一環，籌劃方向應重點放在材料供應商的選擇

上［2］。具體來說，增值稅是一種價外稅，供應商是否能夠提供增值稅專用發票來抵扣建筑施工企業增值稅進項稅額就成了財稅人員需要注意的一個條件。建筑施工企業應當充分考慮供應商的納稅人身份，優先選擇能夠開具增值稅發票的一般納稅人作為企業的材料供應商，最大限度地增加進項稅抵扣額，降低企業的增值稅稅負。但是，這并不意味著小規模納稅人身份的材料供應商就不具備競爭優勢，實務當中小規模納稅人給出的材料售價優惠幅度往往更大，所以建筑施工企業的財稅人員需要通過對比雙方給出的報價及稅務因素，計算不同供應商的不含稅成本、進項稅稅額以及附加稅，得出材料采購的報價平衡點，選擇采購成本最小化、稅后利潤最大化的材料采購方案。

2.2.3 勞務成本籌劃

建筑施工企業的增值稅稅務籌劃方案中關于勞務成本的籌劃目標是最大限度地實現企業勞務成本的進項稅抵扣，以降低增值稅稅負。勞務分包和勞務派遣是建筑施工企業中常見的用工方式，根據財稅

〔2016〕36號文件相關規定，提供勞務派遣的一般納稅人公司可以選擇按照6 %的稅率計繳納增值稅，也可以按照簡易計稅方法，依照5 %來計算繳納增值稅。建筑施工企業向具有一般納稅人地位的勞務派遣公司購買臨時勞務用工可以獲得6 %稅率的發票，如果勞務派遣公司選擇差額納稅，建筑施工企業則可以獲得5 %稅率的專用發票。企業可以對勞務公司不同計稅方式下勞務派遣的節稅效益進行對比測算，從而選擇合適的勞務派遣公司進行合作。此外，由于勞動合同法規定，被派遣勞動者數量不得超過企業用工總量的10 %，建筑施工企業能夠抵扣的進項稅額有限，因此在實務當中許多建筑施工企業更傾向于選擇建筑勞務公司進行勞務分包，以獲得更大的稅收優惠。在勞務分包籌劃中，一般優先選擇具備一般納稅人資格的單位，這是因為其可以享受較高的進項稅抵扣額度，有助于減少建筑施工企業實際納稅額；而且許多建筑施工企業傾向于選擇“人+材料”模式的分包商進行合作，人工按照3 %或9 %，材料按照13 %開具增值稅專用發票，每月結算時取得完整的發票以確保進項抵扣的準確性。

2.3 分包環節籌劃

工程分包是建筑施工企業業務運作中常見的業務模式，企業的財稅人員應當做好分包環節的增值稅籌劃工作，通過合理設計分包合同實現對分包環節增值稅稅負的有效控制。具體來說，當建筑施工企業擔任工程建設項目的總承包方時，企業的財稅人員應當與分包方簽訂包工包料的工程承包合同，規定由分包方自行購買工程材料并開具9 %的工程服務發票。由分包方自行購買材料，建筑施工企業的增值稅計稅基數會相應減少，企業不用承擔分包材料所產生的增值稅額。當建筑施工企業作為工程項目的分包方與總承包方簽訂合同時，應通過協商盡可能與工程總包方簽訂甲供合同，即分包材料由總承包方負責提供，這樣做可以有效減輕建筑施工企業的增值稅稅負。

2.4 增值稅預繳籌劃

首先，應當合理選擇預繳稅款的時點，對于在項目開工前收到的預收款，要在收到預收款當天進行預繳；而對于在項目開工后收到的工程進度款，預繳時點應為收到發包方支付的進度款當天。其次，建筑施工企業需要準確把握增值稅預繳地點，建筑服務發生地為預繳增值稅的地點，如果項目需要在跨縣（市、區）提供建筑服務，納稅人應在建筑服務發生地進行增值稅的預繳；對于不需要在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，則在機構所在地進行預繳。第三，建筑施工企業可通過推進機械設備帶人租賃業務來降低預繳稅額的計算基數，選擇擁有建筑服務資質的設備供應商，并在機械設備租賃中采用“機械+人”的方式，即租賃設備的同時配備操作手，這樣做可以取得建筑服務增值稅發票，在預繳環節抵減銷售額，從而降低預繳稅額。最后，需要借助信息化手段建立健全增值稅預繳及開票審批制度以加強對預繳稅額的管控，通過設定合理的分包抵減比例，在后期結算過程中動態更新分包抵減比例可以有效控制各項目公司的預繳稅額。

3 建筑施工企業增值稅籌劃與管理保障措施

3.1 明確合同條款內容

根據對上述研究結果的分析，可以發現建筑施工企業的稅務籌劃主要涉及總包合同、分包合同、采購合同與勞務合同等類別，在現行稅法框架下，合同是建筑施工企業納稅申報的重要資料，也是企業維護自身合法權益的根本依據，因此建筑施工企業稅務管理工作的關鍵環節之一便是強化合同管理。具體來說，要做好對建設單位資質和合同條款的審查工作，從增值稅籌劃角度來看，企業的財務、稅務和法務人員需要在項目正式施工前對工程發包方、各分包單位的財務情況和納稅人信用進行全面、深入的盡職調查；此外，建筑施工企業的上述工作人員需要在合同簽訂環節審慎審核合同中的涉稅條款內容，參考現行的稅收政策和法規，將開具增值稅發票、計稅方式等納稅義務用文字形式在合同條款中予以約定確認，避免后期雙方之間產生稅務糾紛，給企業帶來經濟損失和法律風險。

3.2 充分應用稅收政策

建筑施工企業的財稅人員在開展增值稅稅務籌劃工作時必須準確解讀、正確應用各項稅收政策，在充分享受稅收優惠的同時避免因錯誤應用稅收政策給企業帶來稅務籌劃風險。為此，一方面，建筑施工企業需要對財稅人員定期開展涉稅培訓工作，重點強化他們的稅收政策解讀應用能力、涉稅事項處置能力和協調溝通能力，切實提升財稅人員的稅務管理綜合素養，幫助財稅人員在制定增值稅稅務籌劃方案時正確應用稅收政策。另一方面，由于納稅人和稅務機關之間存在著較為嚴重的信息不對稱問題，建筑施工企業要加強對稅務機關的溝通交流，營造良好的稅企關系。建筑施工企業應當在財務部門下設稅務專員崗位，由稅務專員主要負責代表企業與稅務機關交流聯絡，及時反饋建筑施工企業在稅務管理工作中出現的問題，并向企業財稅人員及時傳達稅務機關的相關指導意見和稅收政策法規的最新變動情況。

3.3 提高籌劃方案執行率

為進一步提升增值稅稅務方案的執行效率和落實成果，一方面，建筑施工企業要針對全體員工加強稅務籌劃及管理工作內容和政策的宣講，強調稅務籌劃及管理工作對建筑施工企業經營發展的重要性，激發企業管理層對稅收工作的關注和責任心，將稅務管理納入企業經營決策的整體規劃，推動建筑施工企業的增值稅籌劃及管理工作朝著規范化和專業化的方向邁進，鼓勵企業全體員工積極參與到稅務籌劃及管理工作中去，在企業內部建立起“全員參與，集體協作”的稅務管理工作氛圍。另一方面，建筑施工企業要加強稅務信息化建設，借助信息技術手段來疏通增值稅籌劃活動的涉稅信息溝通渠道，加大信息技術資金投入，通過外部引進的方式，在企業內部構建起業財稅一體化平臺，優化各個信息管理系統之間的數據傳輸標準和傳輸接口，提升涉稅信息數據傳輸效率，消除各職能部門之間的涉稅信息傳輸壁壘。

4 結語

面對新的稅收環境，建筑施工企業科學開展增值稅籌劃及管理工作對企業經營效率、穩定發展和競爭力的提升具有重要意義。具體來說，企業需要根據稅收法規政策的要求和自身經營管理的實際情況，重點把握好總包合同、物料采購、分包單位和預繳稅款等增值稅籌劃要點，靈活應用稅收優惠政策和稅務籌劃方法，規避稅務風險并降低稅務負擔，在日常管理中落實合同管理、稅收政策研討和籌劃方案優化等多項保障措施，確保增值稅籌劃的順利實施。

參考文獻

［1］化炆竹.建筑施工企業稅務籌劃常見問題與應對措施探討［J］.大眾標準化，2023（8）：130-132.

［2］張天亮.建筑施工企業稅務籌劃的重要性及路徑研究［J］.財會學習，2023（27）：134-136.