淺析如何撰寫高質量審計報告

劉高翔

審計工作者必須高度重視審計報告的編制起草工作，確保審計報告評價客觀公正、問題事實清楚、定性準確恰當、提出的審計建議合理、有利于做好審計整改“下半篇文章”。那么寫好審計報告的重要性就不言而喻，因為無論現(xiàn)場審計工作做得多么完美，最后體現(xiàn)工作成果的都得靠這一紙審計報告。如何才能撰寫出讓人印象深刻、產(chǎn)生共鳴的審計報告，讓審計人員的思維和建議得到有效傳遞？

一、客觀如實反映事實，重點突出審計報告核心

審計的主要職責是揭示和反映問題。審計報告應緊緊圍繞這一核心進行。當審計人員撰寫完一篇審計報告時，不妨站在一個不了解審計背景的第三閱讀者的角度，通過閱讀審計報告就能知道這篇報告想說些什么問題即報告的主題。如果能做到，那么這篇審計報告的主題就簡明扼要地突出顯示出來了。審計工作者在撰寫審計報告時，要針對性地區(qū)分不同類型的審計報告、問題描述、定性定責、處理意見、政策建議等進行專業(yè)判斷和取舍。

二、對產(chǎn)生問題謹慎定性定責

審計報告中包含基本情況、綜合評價、審計建議等內容，但審計報告的閱讀者、參考者、使用者更最關心的是審計報告的問題部分。審計人員要知道，審計報告的使用者很少因為審計報告的綜合評價而對被審計對象產(chǎn)生看法，他們往往是通過審計報告中反映的問題，加上之前對被審計對象的印象，而產(chǎn)生新的看法，或者更加堅定了之前的看法。通常，審計報告中反映的審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題只會進一步支持審計報告使用者的看法。而對于被審計對象來說，審計報告中反映的審計發(fā)現(xiàn)問題往往會加重自己的顧慮，盡管審計報告的綜合評價總體向好。因此，審計師在撰寫審計報告時，應該認真對待每一個問題的描述。有時候看似一個很小的問題，卻有可能是很尖銳敏感的問題，寫的稍有偏差，引起的結果可能會有所不同。在對一些容易產(chǎn)生多重理解的事項，要謹慎把握事實、仔細斟酌語言、認真分析區(qū)分造成的后果，如存在損失風險還是已形成損失，存在資金結余還是預算執(zhí)行不力，未召開會議還是未經(jīng)集體決策，項目產(chǎn)生損失還是決策存在失誤，等等。如經(jīng)濟責任審計過程中審計人員在出具正式審計報告前，要與關聯(lián)方進行充分溝通。審計師在撰寫審計報告時，還要堅持實質重于形式，具體要準確把握決策程序的過程和決策內容，客觀、準確定責，不能簡單臆斷。定性依據(jù)引用要規(guī)范，盡量不要將“定義式”條款或處罰條款作為定性依據(jù)。

三、問題描述應做到事實清晰，語言簡明扼要

審計報告是反映審計事實的載體，語言是描述事實的工具。審計師了解的事實越清晰明朗，獲取的證據(jù)、數(shù)據(jù)越充分，審計報告的語言會越準確，審計報告才會越具有更強的說服力。審計師在撰寫審計報告時，語言文風應客觀平實，堅持以寫實為主，事實敘述要簡明扼要，表述清楚，條理清晰，不可一言帶過描述不清，也要杜絕文字冗長，文不達意；要避免主觀籠統(tǒng)、空話套話，也要避免使用修飾性、傾向性或缺少證據(jù)支持的語言，如較高、較低、涉嫌、可能等；行文過程也應理清事件的來龍去脈，按時間先后順序梳理各取證間的關系，注意把握證據(jù)中的關鍵細節(jié)，注意區(qū)分主要事實即違規(guī)事實和次要事實，不能主次顛倒。

在審計過程中，是不是所有的事實都需要羅列進審計報告呢？首先要避免堆砌過多的素材，達到“簡明扼要呈現(xiàn)”的目的。越是簡單，越有可能具備脫穎而出的“存在感”和“氣質”，給人的印象才越深刻。若要達到這個目標，需要把握兩個原則：一是與報告方向不相關的事實都應舍棄，無論事實材料是否明朗清晰；二是以“有價值”為終極目標，舍棄那些“正確的廢話”，雖然它們可能花費了很多時間去了解提煉。但對于以“有價值”為終極目標而言，它們的價值并不高。審計人員不必糾結于好不容易獲取的事實材料如果不用是不是可惜，有舍才有得。在避免堆砌過多的報告素材時，還需要考慮如何簡明扼要地呈現(xiàn)報告。人的記憶原本是由情感和畫面組合而成的，經(jīng)過長時間仍然給人留有深刻印象的設計，大部分都與情感相關。若要審計報告給人留下深刻的印象，呈現(xiàn)方式也應盡量振奮人心。一般情況下，對于審計數(shù)據(jù)較多的審計報告，可以探索實行表格化形式，增強審計報告的直觀性，當然這需要審計師花費更多的心思。對于那些與數(shù)據(jù)不相關的事實，可以使用更醒目的形式來提高報告閱讀使用者的注意力。利用關鍵詞強調式的結論先行模式，精辟凝練，避免語句過長。

四、發(fā)現(xiàn)問題定性處理處罰依據(jù)合規(guī)準確

審計報告不僅要表達出違規(guī)違紀事項行為結果，對問題進行適當準確的定性，作為判斷其違規(guī)違紀的標準，還應該列示其違反的法律法規(guī)及相關政策。這樣有利于各級審計工作人員戰(zhàn)勝違規(guī)無據(jù)推測的弊病，同時也說明審計機關和審計人員應具備的縝密、持重、擔當?shù)穆殬I(yè)道德。在實際審計工作中，不同的審計人員對審計法律法規(guī)處理處罰規(guī)定的理解也存在不同程度的差異，審計處理處罰法規(guī)依據(jù)引用也會出現(xiàn)不具體、不全面或超出審計權限引用法規(guī)等現(xiàn)象。那么就要求審計人員在準確全面地引用法律法規(guī)作為處理處罰依據(jù)的同時，必須以具體的審計法律法規(guī)作為審計處理處罰的法律法規(guī)依據(jù)。

審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題定性和歸類要正確無誤。實際工作中也有部分問題定性不精準，用表象或事實代替對問題的結論，沒有把問題本質揭露出來；問題定性與事實描述不相符；定性依據(jù)不充分；因定性不正確，導致歸類不正確等?！笆袌霾▌硬淮_定性等客觀因素”與“謹慎的原則”之間缺乏必然聯(lián)系，顯然這樣的描述依據(jù)就不充分。

審計師在撰寫審計報告時切忌沒有明確的法律法規(guī)規(guī)章作為提出定性、處理處罰建議的依據(jù)。如一些審計人員在提出定性、處理處罰建議時，使用“根據(jù)某某法的有關規(guī)定”語句沒有說服力，屬于隔靴搔癢式的定性、處理處罰，并沒有指明審計發(fā)現(xiàn)問題違紀違規(guī)違法的實質，具體違反哪些或者哪條法律條文，是很不嚴肅和不負責任的。

因此，審計師在撰寫審計報告時針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理處罰意見，應用的審計處理處罰意見要依法依規(guī)，與違法行為的事實、性質、情節(jié)以及危害后果相當，審計發(fā)現(xiàn)問題應先處理糾正，再視情況依法進行處罰，不應以處罰代替處理，也要防止該處罰的不處罰，處理處罰意見應明確、具體，與處理處罰依據(jù)一致，并且具有可執(zhí)行性，不得籠統(tǒng)責令改正或自行糾正，也不得使用“今后加強管理”“下不為例”“類似行為不得再次發(fā)生”等表述代替具體處理處罰措施。

五、提出的審計建議必須有針對性，更有利于做好審計整改“下半篇文章”的可操作性

對于一份完美的審計報告而言，僅僅冷冰冰地呈現(xiàn)事實建議是不夠的。審計師會在提出審計建議時盡量減少使用的審計語言不那么“生冷”。也可以在審計報告中使用一些更中性、更柔和但不影響準確性的措辭，還可以在審計報告中提及一些被審計對象對以往審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題已整改取得的成效等。針對審計報告反映的問題，具體分析問題產(chǎn)生的原因，如問題的產(chǎn)生是為了必須堅持國家的政策層面存在的體制機制、方針政策、經(jīng)濟運行環(huán)境等情況時，那么實時提出合理的審計建議，必須確保對堅持國家方針和政策有關聯(lián)性，防止泛泛而談；提出審計建議也必須堅持鼓勵創(chuàng)新、推動改革的思路，以改革方向和精神為指導，促進體制機制進一步完善；提出審計建議還必須堅持可行性，確保有法可依、有章可循，切實可行，切忌空話套話，避免建議不夠明確具體，不利于做好審計整改“下半篇文章”。

審計工作的“下半篇文章”是如何做好審計整改，審計整改需要建立有效且嚴謹?shù)谋O(jiān)督管理辦法，各級審計部門應當建立整改臺賬，設定整改的最后時限，跟蹤被審計單位審計整改的全過程，整改責任部門也應按審計部門提出的要求隨時上報階段性的整改結果。審計整改考核有利于審計整改的進一步推進，整改的完成情況納入部門年度考核體系，量化考核標準，加大整改督促成效。通過實行對審計發(fā)現(xiàn)問題的公布，讓未被審計的單位對標問題開展自查工作，經(jīng)過自查工作進行自我風險排查。對審計項目中涉及面廣、風險系數(shù)高、容易經(jīng)常出現(xiàn)的審計問題進行關注，在今后的審計工作中多注意，實現(xiàn)對全部審計問題風險點的再檢查。

六、加大審核把關力度，認真審核仔細校對

堅持對審計報告實行三級審理制度的進一步落實，對每一級復核規(guī)定具體的復核內容和復核要求，確定各級審計人員的職責和準繩。既要把握好法律法規(guī)及相關政策關，又要把握好文字關。提高文字書寫表達能力，同時提高審計人員的文字素質，開展寫作、語法和公文知識學習操練，全面系統(tǒng)地駕馭審計各類文書寫作基本功。在出具報告階段，審計人員要認真仔細校對已形成的報告，堅持做到“一對二算三讀四排版”，對照前后文，核對關聯(lián)性；計算數(shù)字勾稽關系，保證準確性；逐字通讀，查找語法錯誤，切忌一目十行，出于慣性思維忽略細小錯誤，避免語言表達失誤；在印發(fā)審計報告時，要指定專人檢查排版，規(guī)范公文格式，注意細節(jié)即報告流轉修改中字體、格式的變化，序號連續(xù)性問題，避免出現(xiàn)落款格式錯誤和日期等瑕疵而影響審計報告質量。

七、結 語

總之，審計報告是審計結果，思路決定行動，結果體現(xiàn)思路。審計報告也是審計部門的門面、審計過程的價值載體。通過審計報告的呈現(xiàn)，可以讓審計報告的閱讀者、參考者、使用者看到審計部門的專業(yè)視角、專業(yè)態(tài)度和價值導向，證明審計部門的重要價值，讓被審計部門理解審計部門的立場，在今后的工作中引起高度充分的重視。