對(duì)標(biāo)世界一流，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

王坤

中央企業(yè)應(yīng)建立完善預(yù)算管理工作組織機(jī)制，通過(guò)優(yōu)化全面預(yù)算管理的組織形式，形成以預(yù)算目標(biāo)為中心的責(zé)任體系，加強(qiáng)全員、全方面、全過(guò)程管理，切實(shí)抓好預(yù)算工作內(nèi)部協(xié)同，切實(shí)提高預(yù)算投入有效性，優(yōu)化資源配置導(dǎo)向性，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控約束性。

一、企業(yè)與世界一流預(yù)算管理差距評(píng)估

為了衡量與世界一流企業(yè)預(yù)算管理的差距，我們引入預(yù)算管理效力和預(yù)算管理效率兩個(gè)維度。預(yù)算管理效力表示企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理最終達(dá)到的效果，預(yù)算管理效率則是企業(yè)采用數(shù)智化系統(tǒng)提升企業(yè)預(yù)算管理自動(dòng)化、智能化的程度。基于企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度評(píng)估模型，可以進(jìn)一步將預(yù)算管理效力和預(yù)算管理效率細(xì)分成組織、流程、模型、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)五個(gè)方面，其中組織、流程和模型代表預(yù)算管理效力，而系統(tǒng)和數(shù)據(jù)則表示預(yù)算管理的效率。基于此模型，我們將企業(yè)的預(yù)算成熟度分為五個(gè)檔次，由好到壞依次為領(lǐng)先、先進(jìn)、有競(jìng)爭(zhēng)力、在建、入門(mén)。現(xiàn)如今中國(guó)的大部分企業(yè)僅處于在建和有競(jìng)爭(zhēng)力之間，與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的差距仍然較大。

二、全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

一是組織保障不足，目前部分單位存在全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不夠完善，對(duì)全面預(yù)算管理體系建設(shè)不重視或投入力度不足的情況，未從組織和制度層面給予必要的保障，員工參與全面預(yù)算管理意識(shí)有待提升，業(yè)財(cái)融合度低，則導(dǎo)致預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性難以保障，預(yù)算的執(zhí)行也存在一定難度。二是在全面預(yù)算編制上存在目標(biāo)設(shè)定松弛、公司戰(zhàn)略與預(yù)算銜接程度不高、預(yù)算編制顆粒度與執(zhí)行顆粒度銜接不夠。三是全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控方面，預(yù)算執(zhí)行均衡性有待優(yōu)化，預(yù)算分析模式固定，分析質(zhì)量有待提升及預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制和預(yù)算調(diào)整靈活性有待完善。四是信息化預(yù)算建設(shè)意識(shí)不足，存在管控有效性缺失風(fēng)險(xiǎn)。

三、構(gòu)建世界一流全面預(yù)算管理體系具體措施

（一）完善預(yù)算管理組織架構(gòu)，明確劃分全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)職能

健全的預(yù)算管理組織體系是預(yù)算管理有效實(shí)施的前提和基礎(chǔ)，決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成了預(yù)算管理組織體系，形成相對(duì)獨(dú)立、互相分離的組織控制體系，同時(shí)預(yù)算管理組織還包括預(yù)算執(zhí)行、控制、考核組織，需要合理地劃分預(yù)算控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。建立科學(xué)、合理的預(yù)算組織體系是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的核心關(guān)鍵，預(yù)算組織體系應(yīng)承擔(dān)預(yù)算編制、執(zhí)行、核算、分析、考核、反饋等職責(zé)，并遵循責(zé)權(quán)利相當(dāng)、與企業(yè)組織相匹配、職責(zé)明確的原則。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)立依據(jù)本單位組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，實(shí)施歸口分級(jí)管理，專(zhuān)業(yè)職能審核，組織機(jī)構(gòu)完整。

（二）樹(shù)牢全員預(yù)算意識(shí)，強(qiáng)化業(yè)財(cái)深度融合

提高預(yù)算控制和約束力，形成科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，有利于防范潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理水平的提升。預(yù)算管理需要全員參與，全流程滲入。各部門(mén)、各單元需要積極參與，做好預(yù)算全員參與的宣導(dǎo)和溝通協(xié)調(diào)，推廣預(yù)算知識(shí)的培訓(xùn)，提高全體員工參與全面預(yù)算管理的積極性。在企業(yè)預(yù)算的編制過(guò)程中，做好預(yù)算的責(zé)任落實(shí)，將預(yù)算目標(biāo)層層分解，與每個(gè)責(zé)任單位簽訂目標(biāo)責(zé)任書(shū)，更好地使員工重視全面預(yù)算管理，在日常工作中積極參與相關(guān)工作。各部門(mén)之間建立信息分享和溝通交流機(jī)制，從而使預(yù)算管理有條不紊地執(zhí)行到位。

（三）完善全面預(yù)算內(nèi)控體系，確保企業(yè)戰(zhàn)略落地

為了促進(jìn)預(yù)算管理達(dá)成既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，還需要建立預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于預(yù)算管理體系的有效性進(jìn)行監(jiān)督、考核，并根據(jù)考核測(cè)評(píng)結(jié)果及時(shí)對(duì)預(yù)算管理體系做出相應(yīng)調(diào)整。持續(xù)細(xì)化完善適合公司經(jīng)營(yíng)模式的預(yù)算制度，結(jié)合三項(xiàng)制度改革、落實(shí)“放、管、服”管理要求，堅(jiān)持全面預(yù)算管理制度一貫到底、搭建橫縱貫通的管理體系。

為加強(qiáng)預(yù)算管理體系的控制，確保預(yù)算管理體系執(zhí)行到位，應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算控制流程，把控預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)繪制流程圖的形式反映預(yù)算控制活動(dòng)的全過(guò)程，流程圖應(yīng)包括但不限于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算考核等節(jié)點(diǎn)。

（四）強(qiáng)化基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算編制

業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)要求財(cái)務(wù)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)要提升財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的融合能力，從而改變部門(mén)之間條塊分割、各自為戰(zhàn)的粗放式預(yù)算管理。從業(yè)務(wù)前端入手，加強(qiáng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三大預(yù)算協(xié)同，科學(xué)制訂各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，具體如下：

業(yè)務(wù)預(yù)算以零基預(yù)算為基礎(chǔ)，應(yīng)專(zhuān)注于公司主業(yè)，盡量減少非優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)的預(yù)算安排，提升預(yù)算精度，從公司的整體效益出發(fā)，切實(shí)圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略編制業(yè)務(wù)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算要以銷(xiāo)售預(yù)算為依據(jù)，充分考慮生產(chǎn)能力、各類(lèi)成本消耗定額以及市場(chǎng)價(jià)格水平等因素進(jìn)行編制。專(zhuān)業(yè)服務(wù)企業(yè)要堅(jiān)持集團(tuán)整體價(jià)值最大化原則，深度協(xié)同上下游、甲乙方，合理安排實(shí)物量、工作量預(yù)算，持續(xù)提升經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和效率；銷(xiāo)售貿(mào)易企業(yè)要以補(bǔ)齊產(chǎn)業(yè)鏈短板為目標(biāo)，嚴(yán)禁安排融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)和虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)，嚴(yán)控高風(fēng)險(xiǎn)低毛利的業(yè)務(wù)規(guī)模，提高終端市場(chǎng)的業(yè)務(wù)安排。

專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算要抓住經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵性指標(biāo)，提升投入產(chǎn)出效率和效益，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)降本增效。專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算包括生產(chǎn)建設(shè)和投資計(jì)劃、科研費(fèi)用預(yù)算、人工成本預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算。資本預(yù)算應(yīng)以公司發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以提升公司效益為最終目標(biāo)，資本預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)選擇投資產(chǎn)出比高，符合公司未來(lái)規(guī)劃的項(xiàng)目。科研費(fèi)用預(yù)算要專(zhuān)注于技術(shù)創(chuàng)新，力求能在核心技術(shù)有所突破成本費(fèi)用預(yù)算要堅(jiān)持“一切成本皆可控”理念，嚴(yán)控開(kāi)支范圍和規(guī)模。

財(cái)務(wù)預(yù)算充分對(duì)標(biāo)國(guó)際一流、行業(yè)領(lǐng)先和自身最優(yōu)水平，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，擴(kuò)大財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)間跨度，聯(lián)動(dòng)滾動(dòng)規(guī)劃，綜合考慮投資計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)預(yù)算，避免發(fā)生資金斷流風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)算企業(yè)的財(cái)務(wù)承受能力，以財(cái)務(wù)承受能力作為業(yè)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算的邊界和紅線。堅(jiān)持穩(wěn)健財(cái)務(wù)策略，科學(xué)設(shè)定資產(chǎn)負(fù)債率的預(yù)算硬約束，保持資產(chǎn)負(fù)債率、帶息負(fù)債比率穩(wěn)定，完善預(yù)算編制模型，搭建匹配企業(yè)戰(zhàn)略的中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)模型。

（五）構(gòu)建經(jīng)營(yíng)分析和預(yù)算編制一體的指標(biāo)體系

為避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析與預(yù)算分析脫節(jié)，公司應(yīng)保持以“一利五率”指標(biāo)為核心，業(yè)務(wù)指標(biāo)為輔助的指標(biāo)體系。例如建立工作量與經(jīng)營(yíng)績(jī)效融合、庫(kù)存材料分類(lèi)與存貨金額變動(dòng)、項(xiàng)目進(jìn)度與項(xiàng)目利潤(rùn)及收款的結(jié)合，直觀看到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的融合，做到預(yù)算和經(jīng)營(yíng)實(shí)際執(zhí)行閉環(huán)管理，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和預(yù)警偏離程度，并作出經(jīng)營(yíng)調(diào)整和適應(yīng)。

（六）優(yōu)化預(yù)算分析模板，反饋個(gè)性化業(yè)務(wù)問(wèn)題

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的不同時(shí)間段都會(huì)有個(gè)性化問(wèn)題的存在，預(yù)算執(zhí)行分析要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，找出最重要、最根本、最具個(gè)性化問(wèn)題，這就需要集團(tuán)層面統(tǒng)一建立以標(biāo)準(zhǔn)化分析指標(biāo)為基礎(chǔ)，輔以個(gè)性化指標(biāo)的預(yù)算分析模式。通過(guò)梳理集團(tuán)層面預(yù)算執(zhí)行分析要求的統(tǒng)一內(nèi)容，再結(jié)合各產(chǎn)業(yè)板塊發(fā)展特點(diǎn)，確立各產(chǎn)業(yè)個(gè)性化的指標(biāo)，建立集團(tuán)對(duì)二級(jí)單位、二級(jí)單位對(duì)所屬單位的基礎(chǔ)指標(biāo)+個(gè)性指標(biāo)的統(tǒng)一的、完整的預(yù)算分析指標(biāo)體系，充分融合預(yù)算分析、監(jiān)控、預(yù)警等管理需求，真實(shí)反映集團(tuán)業(yè)務(wù)全流程、全鏈條的動(dòng)態(tài)情況，揭示個(gè)性化業(yè)務(wù)問(wèn)題，提高預(yù)算執(zhí)行分析質(zhì)量。

（七）加大預(yù)算執(zhí)行和管控力度，嚴(yán)禁超預(yù)算支出

從集團(tuán)層面以制度體系的形式，明確職能部門(mén)在全面預(yù)算執(zhí)行中的權(quán)責(zé)分工，成立權(quán)威的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理小組，定期審查和監(jiān)督管理預(yù)算執(zhí)行成效，及時(shí)上報(bào)并反饋預(yù)算執(zhí)行漏洞，有效管控不合理預(yù)算行為，加大基層單位預(yù)算歸口管理部門(mén)審核把關(guān)力度。

各預(yù)算單元嚴(yán)格按照下達(dá)預(yù)算執(zhí)行，不得隨意超預(yù)算額度或者新增預(yù)算額度，預(yù)算費(fèi)用之間應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，嚴(yán)禁科目混用。實(shí)行預(yù)算費(fèi)用執(zhí)行歸口責(zé)任落實(shí)機(jī)制，深入?yún)⑴c所屬單位預(yù)算事前申請(qǐng)、事中管控和事后審核三個(gè)環(huán)節(jié)，從時(shí)間進(jìn)度和項(xiàng)目進(jìn)度口徑對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督管控。在預(yù)算執(zhí)行分析中多使用定量分析，定性分析與定量分析結(jié)合、表格與圖標(biāo)結(jié)合，建立以職能部門(mén)為主導(dǎo)、所屬單位為基礎(chǔ)、基層業(yè)務(wù)單元為補(bǔ)充的三級(jí)預(yù)算分析體系，使預(yù)算分析的基礎(chǔ)更堅(jiān)實(shí)。分析監(jiān)控頻率可以采用定期和實(shí)時(shí)相結(jié)合的方式，根據(jù)逼近年底的時(shí)間遠(yuǎn)近，擇機(jī)啟動(dòng)半月執(zhí)行監(jiān)控周期、周執(zhí)行監(jiān)控周期增強(qiáng)預(yù)算管控強(qiáng)度。

（八）健全預(yù)算調(diào)整流程，提升預(yù)算方案靈活性

各單位應(yīng)隨時(shí)關(guān)注預(yù)算方案中經(jīng)濟(jì)政策的變化，對(duì)影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部經(jīng)濟(jì)動(dòng)因和內(nèi)部作業(yè)能力等及時(shí)開(kāi)展評(píng)估，提高企業(yè)預(yù)算方案的科學(xué)性和靈活性。在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督過(guò)程中，保持與業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)時(shí)溝通，及時(shí)了解企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用的變化情況，確保預(yù)算執(zhí)行偏差及時(shí)反饋，防止出現(xiàn)預(yù)算浪費(fèi)和預(yù)算超支的情況。優(yōu)化當(dāng)前預(yù)算調(diào)整審批流程，由8+4年度預(yù)算調(diào)整變?yōu)橐约径葹橹芷冢龊媒?jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)發(fā)生變動(dòng)時(shí)的預(yù)算方案調(diào)整準(zhǔn)備，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算方案動(dòng)態(tài)調(diào)整分級(jí)分類(lèi)預(yù)算預(yù)警規(guī)則，保證預(yù)算方案的靈活性和執(zhí)行力度，完成僵化的預(yù)算體系向敏捷的預(yù)算體系轉(zhuǎn)型。

（九）推進(jìn)預(yù)算管理系統(tǒng)升級(jí)，打破數(shù)據(jù)孤島效應(yīng)

信息化落地前必須和其他的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)頂層設(shè)計(jì)，這種頂層設(shè)計(jì)需要考慮全面預(yù)算管理，不僅是為了提高工作效率，更重要的是為了實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集和分析。要加快推進(jìn)預(yù)算管理系統(tǒng)升級(jí)改造，打破數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全系統(tǒng)集成和全數(shù)據(jù)貫通。一是要建立基于大數(shù)據(jù)的預(yù)算編制系統(tǒng)，個(gè)性化定制管理架構(gòu)，改變核算數(shù)據(jù)與管理架構(gòu)不匹配現(xiàn)狀，提升年度預(yù)算和月度預(yù)算的編制效率；二是要將新的預(yù)算管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效集成，整合形成一體化的數(shù)據(jù)運(yùn)行平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)平臺(tái)數(shù)據(jù)共享互連，改善預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控等工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性；三是基于歷史數(shù)據(jù)靈活建模，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的縱向貫通，集團(tuán)可以進(jìn)行數(shù)據(jù)層層穿透，根據(jù)預(yù)算的可控性和重要性進(jìn)行靈活控制，助力集團(tuán)實(shí)時(shí)掌握“實(shí)際+預(yù)測(cè)”與年度預(yù)算目標(biāo)的差距。

（十）筑牢數(shù)智平臺(tái)信息安全防護(hù)體系

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的晴雨表，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要，在財(cái)務(wù)信息化過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)系統(tǒng)、平臺(tái)、數(shù)據(jù)安全管理，保護(hù)好企業(yè)的數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)，筑牢安全防護(hù)體系。從預(yù)算信息化平臺(tái)開(kāi)發(fā)管控上下功夫，組織第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展系統(tǒng)驗(yàn)收測(cè)試，檢驗(yàn)是否將業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)和處理規(guī)劃嵌入系統(tǒng)流程；從預(yù)算數(shù)智平臺(tái)運(yùn)行與維護(hù)上下功夫，系統(tǒng)實(shí)施前開(kāi)展用戶(hù)測(cè)試、簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)單位先行試點(diǎn)、全系統(tǒng)單位分布實(shí)施，逐步優(yōu)化，確保系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)格系統(tǒng)用戶(hù)管控機(jī)制，建立網(wǎng)絡(luò)防火墻，定期開(kāi)展災(zāi)備備份，制定系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)案，完善重大風(fēng)險(xiǎn)事件的報(bào)告機(jī)制，切實(shí)做好信息安全建設(shè)。