企業(yè)財務(wù)管理能力評價體系建設(shè)的啟示

王廣乾

財務(wù)管理能力建設(shè)是企業(yè)財務(wù)部門及財務(wù)管理者的重要職責(zé)。對財務(wù)管理能力進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的評價，能夠有效識別企業(yè)財務(wù)管理活動的短板和問題，明確改進(jìn)提升的方向和路徑，是系統(tǒng)性促進(jìn)財務(wù)管理能力提升的重要工具（助推器）。國務(wù)院國資委《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）明確提出，要推動中央企業(yè)進(jìn)一步提升財務(wù)管理能力水平，加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系。《指導(dǎo)意見》進(jìn)一步指出，世界一流財務(wù)管理體系的建設(shè)任務(wù)包括完善全面預(yù)算管理體系、合規(guī)風(fēng)控體系、財務(wù)數(shù)智體系、財務(wù)管理能力評價體系及財務(wù)人才隊伍建設(shè)體系等五大體系。可見，財務(wù)管理能力評價體系的建立和完善已成為中央企業(yè)的重要責(zé)任，成為擺在包含中央企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)財務(wù)管理者面前的時代課題和重要機(jī)遇。

一、財務(wù)管理能力評價體系的理論研究

（一）財務(wù)管理能力的研究

隨著信息革命與知識經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)面臨更為激烈的生存競爭，與企業(yè)核心能力相關(guān)的研究日益興起，并為財務(wù)管理的研究提供了新的視角。學(xué)者們對財務(wù)能力和財務(wù)管理能力進(jìn)行了界定研究，認(rèn)為兩者既有內(nèi)在的緊密聯(lián)系，又有各自的鮮明特點。財務(wù)能力是對企業(yè)的籌資、投資、獲利能力的綜合性評價，即從財務(wù)視角對經(jīng)營狀況所作的評價，是組織所擁有的各項能力在經(jīng)營活動中共同作用的結(jié)果。財務(wù)管理能力是組織積累的財務(wù)管理相關(guān)知識的體現(xiàn)，是財務(wù)能力的基礎(chǔ)之一。形成良好的財務(wù)能力是對財務(wù)管理能力進(jìn)行管理的直接目標(biāo)。

通常認(rèn)為，企業(yè)核心能力包括技術(shù)能力和管理能力，財務(wù)管理能力是其中的重要組成單元。企業(yè)核心能力理論指出，能力是組織積累的各種學(xué)識，特別是關(guān)于協(xié)調(diào)和組合各種不同生產(chǎn)、技術(shù)的學(xué)識。基于能力的定義，牟文、程宏偉（2002）認(rèn)為財務(wù)管理能力是企業(yè)所擁有的關(guān)于財務(wù)管理工作的獨特知識和經(jīng)驗的有機(jī)結(jié)合，該能力是企業(yè)在經(jīng)營活動中適用財務(wù)管理的基本原理創(chuàng)造使用財務(wù)管理方法，并不斷積累、升華形成的。

（二）財務(wù)管理能力評價體系的研究

財務(wù)管理能力可進(jìn)一步識別為基本構(gòu)成要素：學(xué)習(xí)能力、金融關(guān)系能力、財務(wù)控制能力、信息處理能力、財務(wù)預(yù)警能力。其中，學(xué)習(xí)能力是財務(wù)管理能力形成和發(fā)展的基礎(chǔ)，只有保持干中學(xué)，財務(wù)管理部門才能適應(yīng)外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部管理要求的不斷變化，不僅需要學(xué)習(xí)深化財務(wù)管理知識，還需要了解掌握企業(yè)運作、供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)、交流協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)控制等知識技能；金融關(guān)系能力是對在資金籌集調(diào)度活動中與金融機(jī)構(gòu)形成的關(guān)系的管理能力，既包括財務(wù)管理者對金融市場相關(guān)知識和信息的了解，也包括與金融機(jī)構(gòu)在交往方面的公共關(guān)系；財務(wù)控制能力是財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮管理作用的體現(xiàn)。

施金影（2009）研究提出了財務(wù)管理能力“四分法”，即財務(wù)決策能力、財務(wù)控制能力、財務(wù)規(guī)劃能力和財務(wù)創(chuàng)新能力，并設(shè)計了進(jìn)一步的表征指標(biāo)，將財務(wù)決策能力分解為決策民主化能力、決策科學(xué)化能力、環(huán)境應(yīng)變能力，將財務(wù)控制能力分解為財權(quán)控制能力、成本控制能力、財務(wù)監(jiān)督能力等指標(biāo)，將財務(wù)規(guī)劃能力分解為財務(wù)計劃能力，將財務(wù)創(chuàng)新能力分解為觀念創(chuàng)新能力、手段創(chuàng)新能力、學(xué)習(xí)能力和治理制度創(chuàng)新等指標(biāo)。

韋德洪、范麗靖（2021）則認(rèn)為財務(wù)管理能力的構(gòu)成應(yīng)包括籌資活動管理能力、投資活動管理能力、經(jīng)營活動管理能力和財務(wù)管理綜合能力，并分解為下一級評價指標(biāo)，將籌資活動管理能力分解為籌資計劃完成率、籌資按時完成率、籌資目標(biāo)成本實現(xiàn)率等4個指標(biāo)，將投資活動管理能力分解為投資項目按期開工率、按期完工率、按期投產(chǎn)率等7個指標(biāo)，將經(jīng)營活動管理能力分解為采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、分配等5方面33個指標(biāo)，將財務(wù)管理綜合能力分解為償債、盈利、周轉(zhuǎn)、成長等4方面20個指標(biāo)。他們還定義了指標(biāo)的計算公式，從而構(gòu)建了具有操作性的財務(wù)管理能力評價體系。

池國華等（2012）分析借鑒了國際權(quán)威認(rèn)證體系的經(jīng)驗，從財務(wù)管理能力認(rèn)證的角度研究了財務(wù)管理能力評價問題。他們認(rèn)為財務(wù)管理能力認(rèn)證（評價）主體應(yīng)具有權(quán)威性和多元化特點；評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有兼容性，可按規(guī)模對認(rèn)證對象進(jìn)行等級劃分并使用不同嚴(yán)格程度的標(biāo)準(zhǔn)；認(rèn)證應(yīng)堅持自愿性和強(qiáng)制性相結(jié)合；評價指標(biāo)屬性應(yīng)堅持定量和定性指標(biāo)有機(jī)結(jié)合并以企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略為核心。

二、財務(wù)管理能力評價體系的實踐探索

近年來，部分國內(nèi)先進(jìn)企事業(yè)單位積極探索了財務(wù)管理能力評價體系的建立和應(yīng)用，取得了積極的成效，對于廣大的財務(wù)管理者具有重要的借鑒意義。這其中比較有代表性的有，某航天企業(yè)的財務(wù)能力攀登計劃（財務(wù)能力攀登計劃課題組，2018）、山西路橋集團(tuán)的財務(wù)管理能力評價體系構(gòu)建（山西省管理會計專家團(tuán)隊入企服務(wù)課題六組，2019）、中國科學(xué)院財務(wù)管理綜合能力測度（張世偉等，2023）等。

某航天企業(yè)構(gòu)建了由戰(zhàn)略與決策、執(zhí)行與控制、核算與報告等3類財務(wù)管理領(lǐng)域12個過程域和組織與制度、系統(tǒng)與方法、財務(wù)人才等3類基礎(chǔ)支撐條件6個過程域構(gòu)成的“3+3”財務(wù)能力評價模型，并定義了初始級、發(fā)展級、規(guī)范級、優(yōu)化級、卓越級等5個能力（成熟度）等級，并對每個等級描述了典型特征，提高評價的可操作性。

山西路橋集團(tuán)財務(wù)管理能力評價體系由3個方面構(gòu)成：財務(wù)管理關(guān)鍵活動清單、財務(wù)管理成熟度級別標(biāo)準(zhǔn)和評價結(jié)果模型。其將財務(wù)管理活動概括為10大關(guān)鍵實踐，即6大價值驅(qū)動因素和4大基礎(chǔ)性條件，具體為：財務(wù)規(guī)劃與執(zhí)行，業(yè)績和決策，交易處理，關(guān)賬、合并和報告，資本與風(fēng)險，合規(guī)、管控和公司治理，人才與員工，財務(wù)組織管理，政策與流程，信息系統(tǒng)和工具，每個方面又分解為若干個關(guān)鍵職能，從而形成《評價關(guān)鍵清單》。山西路橋集團(tuán)財務(wù)管理的成熟度也分為5個級別：初始級、發(fā)展級、規(guī)范級、優(yōu)化級、領(lǐng)先級。評價結(jié)果模型用于對關(guān)鍵活動的成熟度級別進(jìn)行打分和匯總，形成被評價單位在各領(lǐng)域的成熟度和總體成熟度，具體包括分?jǐn)?shù)錄入類表格和結(jié)果展示類表格。值得關(guān)注的是，山西路橋集團(tuán)從3種視角進(jìn)行評價，即自我評價、上級單位評價和外部專家評價，并采用加權(quán)處理后確定綜合分值結(jié)果。

中國科學(xué)院借鑒平衡計分卡思想，從財務(wù)運行能力、課題滿意度能力、內(nèi)部管理能力、學(xué)習(xí)與成長能力、懲罰激勵引導(dǎo)等5個維度44個指標(biāo)開展財務(wù)管理能力評價，采用主客觀組合賦權(quán)的測度方法，通過統(tǒng)計調(diào)查的形式對所屬單位進(jìn)行評價。按評價結(jié)果將各單位劃分為卓越型、落后型、失衡型3類，并開展多維度的分析，提出了相關(guān)建議。

三、相關(guān)理論研究和實踐探索的啟示

理論研究對企業(yè)財務(wù)管理能力評價體系的探索起步較早，并一直保持了較高的關(guān)注度，其研究成果為實務(wù)界以評促建、以評促改提升財務(wù)管理能力提供了堅實的基礎(chǔ)和廣闊的視野。近年來，在國家經(jīng)濟(jì)形勢日趨復(fù)雜、國家對財政經(jīng)費的管理要求日益提高的背景下，特別是國資委明確提出中央企業(yè)建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見，部分領(lǐng)先的國有企事業(yè)單位等經(jīng)營組織逐步開展了對財務(wù)管理能力評價的實踐探索。上述幾家單位的探索各有特色，對其進(jìn)行深入分析后，可以得到以下具有實踐意義的啟示：

（一）從評價目標(biāo)看，應(yīng)堅持服務(wù)戰(zhàn)略

企業(yè)建立完善財務(wù)管理能力評價體系的目的是提高組織的財務(wù)精益管理能力，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，財務(wù)管理能力評價必須以企業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)景和規(guī)劃為牽引，識別對價值創(chuàng)造具有重要影響的關(guān)鍵財務(wù)活動。

（二）從評價內(nèi)容看，應(yīng)堅持全面系統(tǒng)

評價內(nèi)容和評價指標(biāo)的確立是評價體系的重點。財務(wù)管理能力的提升是一項系統(tǒng)性工程，對其評價指標(biāo)的選擇應(yīng)全面考慮財務(wù)組織的職能定位，對所有的財務(wù)活動及其所在的環(huán)境、基礎(chǔ)條件進(jìn)行總結(jié)分析。評價指標(biāo)可參考目前先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗成果，并考慮自身的業(yè)務(wù)特點，做到全面覆蓋、內(nèi)容清晰，可衡量、可操作。

（三）從評價策略看，應(yīng)堅持突出重點

企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同時期財務(wù)管理的重心調(diào)整財務(wù)管理能力評價中相關(guān)指標(biāo)所占權(quán)重，體現(xiàn)管理意圖和問題導(dǎo)向，引導(dǎo)被評價者按工作部署開展財務(wù)管理提升工作。

（四）從評價主體看，應(yīng)堅持權(quán)威客觀

可借鑒上述多維度評價主體的做法，按照成本效益原則靈活采取自評、上級評價或?qū)＜以u價中的一種或多種，并設(shè)置相應(yīng)權(quán)重，從而盡量客觀地反映被評價者的財務(wù)管理能力水平。實踐中，由企業(yè)先實施自我評價并提供支撐材料，然后由外部專家審核并作出評價的做法，既能夠擁有外部的客觀性，又能夠降低外部評價的成本，是一種值得推廣的模式。

（五）從評價實施看，可采取以點帶面的思路

財務(wù)能力評價涉及面廣，技術(shù)難度高，無論是指標(biāo)設(shè)計、評分標(biāo)準(zhǔn)定義等評價體系設(shè)計，還是具體開展評價工作從而對體系進(jìn)行應(yīng)用和檢驗，均有較大的挑戰(zhàn)性，尤其對于企業(yè)集團(tuán)需開展多家所屬單位的評價時情況會更加復(fù)雜。因此，可在制訂實施方案時采取分步走策略，先選取部分典型性或緊迫性指標(biāo)開展試點，積累經(jīng)驗后逐步擴(kuò)大到全部指標(biāo)，以點帶面完善評價體系。

（六）從體系活力看，應(yīng)注重動態(tài)調(diào)整

從實踐經(jīng)驗看，財務(wù)管理能力評價指標(biāo)體系的建立不是一勞永逸的，需要隨著環(huán)境的變化、認(rèn)識的提高而進(jìn)行動態(tài)更新調(diào)整，也需要在進(jìn)行評價應(yīng)用中不斷完善，從而保持體系的活力。當(dāng)然，體系本身必須保持相對的穩(wěn)定性，避免朝令夕改。對企業(yè)開展評價（或認(rèn)證）也應(yīng)當(dāng)定期舉行，以促使企業(yè)保持或發(fā)展其財務(wù)管理能力。