試論新收入準則的實施對會計信息質量的影響

楊華杰

在全球經濟快速發展的背景下，市場環境日趨復雜，各行各業與商業模式更新迭代的速度也越來越快，這一系列的變化對會計實務提出了更高的要求，使收入的確認與計量變得更為復雜。為了更好地規范企業的收入核算以及提高會計信息的質量，國際會計準則理事會與美國會計準則理事會共同發布了新收入準則，中國政府也積極響應，且于2017年發布了最新的收入準則，并要求在中國境內外上市的公司從2018年1月1日起開始執行。

新收入準則的實施對會計信息質量產生了深遠的影響，其具體實施對收入的確認有了更加明確與一致的標準，有效減少了因主觀判斷及估計的不確定性因素所造成的負面影響，大幅提高了會計信息的可靠性。此外，新收入準則還強調了合同的重要性，并進一步對合同相關的內容進行了細致且清晰的規定，這使收入確認環節有了更為明確的要求，進而提高了會計信息的有效性。綜上來看，新收入準則的實施對會計信息質量產生了較為積極的影響，特別是增強了會計信息的可靠性、可用性及可比性，有助于提高企業的財務管理質量及決策水平，進一步促進企業的可持續發展。

探討新收入準則的實施對會計信息質量的影響，進一步分析其對企業財務報告、內部控制以及投資者決策等方面的影響，能夠為企業提供更好的財務報告及決策參考。

一、新收入準則的變化分析

（一）適用范圍更加廣泛

原收入準則區分了銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權和建造合同，分別采用不同的收入確認模式，新收入準則不再區分業務類型，采用統一的收入確認模式，比起原收入準則，新收入準則可以適用于大部分合同。

（二）確認時點更加清晰

原收入準則在收入確認時強調“風險報酬轉移”。新收入準則強調“控制權轉移”，意味著收入確認模型由利潤表觀向資產負債表觀的轉變，控制權模型下更偏向于定性判斷的方式也使人為判斷的空間縮小，得出的判斷結果一致性更高，能夠確保會計核算工作與“實事求是”的核算理念相符，也能夠提高會計信息與數據的時效性及準確性。

（三）流程更加規范、合理

原收入準則對于包含多重交易安排的合同提供的指引非常有限。修訂后的收入準則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，明確了收入確認的“五步法”，要求企業在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務，按照各項履約義務所承諾商品（或服務）的相對單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務，進而在履行各履約義務時確認相應的收入。

（四）特定交易處理流程及要求更詳細

修訂后的收入準則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。在區分總額和凈額確認收入、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購、無須退還的初始費等方面有詳細的指引。其中在總額還是凈額計收時，準則清晰地指出，企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人，并進一步解釋了控制權的三種具體要求，包括：企業承擔向客戶轉讓商品的主要責任，企業在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險，企業有權自主決定所交易商品的價格等內容。相較原收入準則具有更好的指導作用。

二、新收入準則對會計信息質量的影響

（一）提高了會計信息的相關性

新收入準則以“控制權轉移”為基礎進一步強調了收入的確認與經濟實質相一致，這種轉變使得收入確認變得更加精確，也可以更好地反映交易的實際情況。而且當客戶獲得商品或服務的控制權時即視為收入的實現，這也使得會計信息能夠更為客觀真實地反映企業的經營成果，進一步增強了信息的相關性。新收入準則對“主要風險與報酬轉移”的規范也變得更加靈活，能夠滿足不同情況下的需求，通過對風險與報酬的深入理解就能夠更好地識別并確定收入的來源、形態以及其發生的時間，這樣就可以大幅提高收入會計計量的精度與可靠性。此外，新收入準則對非貨幣性資產的交易進行了重新界定，進一步將固定資產、無形資產、投資房地產及長期股權投資等納入企業交易范圍之內，這種變化使得企業的財務狀況變得更加透明，有助于信息使用者更好地理解企業的經濟活動及財務狀況。

（二）增強了會計信息的可靠性

新收入準則的實施對會計信息質量產生了深遠的影響，其中最顯著的影響就是增強了會計信息的可靠性，新收入準則的第二條與第六條指出，如若企業不再承擔向客戶出售商品的責任且已經支付了不需要退還的費用，那么這筆費用就可以被視為收入，該規定對于收入的確認不再涉及過多的主觀判斷及估計成分，從而有效提高了會計信息的可靠性。此外，新收入準則還強調了合同的重要性，并對合同相關的內容進行了細致且清晰的規定，從而使得收入確認環節有了更為清晰的要求，進一步提高了會計信息的有效性，同時也要求財務人員對所有的業務入賬工作，要嚴格以新收入準則相關條例為基準，保證收入確認的準確度。新收入準則還對企業的對外報表及賬務處理工作進行了規范與約束，進一步提高了會計信息的披露標準，這也使得財務報告標準更加統一，進而大幅提高了會計信息的可靠性。同時，新收入準則也進一步對收入會計信息披露提出了更為嚴格的要求，即在合同履約階段應在資產負債表中明示合同資產或合同負債這兩個科目，并詳細列出具體情況及相應的原因。對于工業企業而言，新收入準則的實施有助于解決信息不對稱的問題，即通過提高對收入信息的要求與標準，企業就需要披露主營業務收入與其他業務收入的信息，這不僅有助于提高財務報告的可靠性，還有助于提高企業的財務管理質量。

（三）從合同管理到內部控制的全面提升

新收入準則要求企業重視合同管理，通過合同來判斷收入源頭，也就是通過合同來掌握和明確每一筆收入的來源，側面看出合同管理在新收入準則中的重要性。該準則也進一步規范了收入確認流程，以此來幫助企業更容易地發現合同中存在的問題，再針對問題進行風險防范，這樣就能夠大幅降低企業的財務風險及提高會計信息的安全性。此外，通過對合同約定與履約進度款項的確認，可以使財務管理者明確掌握合同的履行進度，提高會計信息的透明度及可理解性。

同時，新收入準則對合同的簽訂、評審、執行以及變更等過程有著更高的要求，促使企業加強合同管理及提高管理的規范性與效率，并注意完善自身的內部控制制度以保證會計信息的質量與準確性。

（四）增強會計信息的可比性

在傳統的收入準則下，不同的企業可能會采用不同的會計處理方法及原則，這就導致會計信息在不同企業之間缺乏可比性，此類狀況對于投資者來說是一個不小的挑戰，而新收入準則的實施能夠有效地解決這一問題，極大地提高會計信息的可比性。其一，新收入準則明確并統一了收入確認的標準與計量方法，這意味著不論是什么行業、什么類型的企業都需要按照同樣的規則及標準來確認收入，這樣一來，不同企業之間的會計信息就有了可比的基礎，投資者也可以基于此更加方便地比較不同企業的財務數據，從而能夠更好地評估企業的財務狀況及經營成果。其二，新收入準則不僅要求企業按照統一的標準來確認收入，還要求企業提供更為詳細的信息披露，這些信息需要涵蓋合同摘要、履行義務的情況以及交易價格的分攤等等，信息的披露不僅能夠增強會計信息的透明度，還有助于提高企業的財務管理水平，更為詳細的信息披露也有助于監管機構與審計師更好地監督與評估企業的財務狀況，從而更好地確保市場的公平及透明，這對于促進資本市場的健康發展以及保障投資者的權益、維護市場的公平及透明都具有非常重要的意義。

（五）促進會計信息的可持續性評估

新收入準則的實施對會計信息的可持續性評估起到了積極的推動作用。可持續性評估具體指的是對企業經營活動中的環境、社會及經濟方面的影響進行綜合評估的實施過程，在過去由于收入確認的方式及規定存在顯著差異，導致企業難以準確衡量及評估其經營活動對可持續發展的影響，而新收入準則的實施就可以通過會計信息的可持續性評估促進企業能夠更加全面地展現其對可持續發展的貢獻與努力，進而增強企業的可持續性形象及聲譽水平，也有助于投資者及利益相關者更好地了解企業的社會責任擔當及其可持續性經營的價值，從而更有針對性地與其進行投資及深入合作。

三、結 語

綜上所述，新收入準則的實施對會計信息質量產生了較為深遠的影響，其不僅提高了會計信息的相關性與可靠性，還進一步規范了收入處理流程，增強了會計信息的可比性。這些變化都有助于提高會計信息與數據的真實性及有效性，且能為企業戰略規劃奠定科學的基礎。此外，新收入準則還對企業的合同管理及內部控制提出了更高的要求，并以此來促使企業不斷加強對于自身的管理與規范，進一步提高財務管理及會計核算的規范性與效率，因此這些改進不僅有助于企業更好地應對市場的變動以及實現可持續發展，更為投資者提供了更有價值的決策信息參考。