新時期下制造企業稅務風險管理研究分析

陳國芬

在新時代發展背景下，我國稅務工作正在進行積極的改革，稅收政策不斷跟隨國家經濟發展現狀進行調整和改變。稅制改革為企業帶來一定優惠政策的同時，也對企業提出了更高要求。新時期下制造企業的稅務風險包括采購、生產和銷售環節的風險，稅務風險的影響需要得到企業的足夠重視。而現行稅務管理方式存在的問題包括但不限于現行稅務風險管理機制不符合發展趨勢、企業信息溝通機制不健全、企業稅務風險評估機制不完善、缺乏專業的稅務會計人員以及對稅收政策解讀不全面等。企業為規避稅務風險并解決稅務問題，應全面優化企業稅務風險管理環境，完善企業內部稅收控制制度，改進現行稅務風險評估機制，提升從業人員的專業素養，同時強化對涉稅政策的學習。

近年來，我國致力于構建高水平的社會主義市場經濟體制。在國家政策的引導下，制造企業要積極解決生產經營中出現的諸多問題，轉變經營模式、管理策略和思路，以應對市場競爭中的不確定性風險，積極應對新時期下的發展機遇與生存挑戰。我國制造企業主要的稅務風險仍存在于采購、生產、銷售等環節，而制造企業對于稅務工作的重視度仍然不足，其工作方式存在大量的問題，需要得到進一步的改進和完善。

新時期制造企業稅務風險分析

企業稅務風險管理是企業整體風險管理的一部分，即企業為了遵守國家關于稅收的法律法規以及規章制度，防止由于未遵循國家現行稅法而遭受法律制裁、財產損失和名譽損壞；同時提升稅務籌劃的管理水平，制定并執行稅務與財務的管理策略，起到防范財務風險的作用。

基于采購環節的稅務風險 采購環節是企業經營過程中的重要一環，接下來的一切活動都建立在采購環節的基礎上。因此，使采購環節的稅務工作合法化，是企業在競爭激烈的市場中得以發展的必要條件。制造企業在采購環節的稅務風險主要包括采購管理、進項發票和采購合同三個方面。采購管理包括下達計劃、生成采購單、執行、到貨、入庫、發票到結算的一系列采購活動。采購管理可能出現的稅務風險主要是由于采購渠道的選擇失誤而產生的稅務風險：不同供應商的采購價格不同，選擇獲取的增值稅發票稅率也不同。進項發票的風險包括增值稅專用發票在匯總開具時，抵扣進項稅的風險，要明確什么情況不能抵扣、什么情況可以抵扣。另外，開票時間和開票類型不符合稅法要求，也會誘發稅務風險。而采購合同的風險包括但不限于某些制造企業存在部分合同簽訂使用話術模糊不清、比較籠統，這可能導致印花稅少繳的風險，因此明確合同條款是有效防范稅務風險的方式之一。

基于生產環節的稅務風險 生產環節是企業得以健康發展的重要環節。制造企業生產環節的任務是對所銷售的產品進行一定的加工或裝配，同時涉及購入原材料及人工生產和裝配的過程。因此，在生產過程中，有關原材料以及人工工作車間的稅務風險均可被歸為生產環節的問題。制造企業在定期申報繳納增值稅額之前，在購進原材料、貨物及包裝貨物的過程中，往往會由于管理者失誤或疏忽等原因而造成財務的非正常損失，應將已損毀或用途變更的原材料進行進項稅抵扣額報備，并與增值稅進項稅轉出額進行比較，兩者之間假如存在差異，則存在應轉出的進項稅額未轉出或少轉出的風險以及少繳增值稅的風險，這就是進項稅額轉出的問題。

基于銷售環節的稅務風險 銷售環節的稅務風險是制造企業稅務風險中的高發環節。況且在銷售方式多元化、銷售渠道豐富化的今天，更是稅務問題頻發的高峰期。銷售環節可能出現的稅務風險包括：將高稅率產品按照低稅率計稅以達到少繳納消費稅的目的；將用于群體性福利的自產貨物、自產或委托親友加工、贈送購進的貨物等歸為銷售行為，而不按照規定確認收入；開具的增值稅專用發票與采購中的銷售清單、貨物出庫單以及代墊鐵路運輸的單據不符；在開具發票時，企業滯后確認收入，通過人為刻意調節稅款所屬期，造成賬目與實際不符的情況等。如某些紡織企業在銷售下腳料、半成品時，將進項成本計入產成品成本，但又不按照規定確定收入。銷售環節看似容易，實際上存在很多可人為控制的風險，心懷不軌的稅務管理者可以在此大做文章。

新時期下制造企業稅務風險管理中存在的問題

新時期下，制造企業仍存在較大稅務風險的原因主要是管理機構和人員的失職以及各項機制的不完善。

稅務風險管理機制不健全 企業內部的管理機制是企業防范稅務風險的基礎，其管理機制是否健全和科學決定著制造企業的風險程度。制造企業如果希望有效地規避和防范稅收風險，并引導稅務風險工作順利開展，建設合理有效的稅務風險管理機制十分必要。近年來，隨著經濟的發展和社會的進步，國家對于企業稅收的重視程度已大大提高，但某些企業的風險防范意識仍然不足，其盲目進行稅務管理和統籌規劃，缺乏健全的稅務風險管理機制，可能造成企業在面對可預見的稅收風險時，無法敏銳地察覺和規避，最終導致企業信譽喪失，甚至違法違規的結果。

企業信息溝通機制不健全 企業關注稅務管理中的風險，卻又對稅收繳納環節不夠重視。假如企業各部門之間僅僅考慮部門利益而不把企業作為一個獨立的整體，部門之間的信息溝通不及時，那么出現稅務問題是必然的結果。稅務部門和制造企業之間本身具有一定的對立性，假如制造企業將稅務部門當作其謀取利益的阻攔者，將其置于企業的對立面，而稅務部門作為監管者，如將自身置于企業的地位之上，帶有一定的主觀色彩，那么二者的溝通與交流一定不是坦誠和順暢的，信息交流一定是滯后的，那么就很容易引發稅務風險。

企業稅務風險評估機制不健全 制造企業應具有預測稅務風險并及時采取措施化解風險的意識，而企業稅務風險高發的原因之一就是未能建立及時合理的風險評估系統。在外界環境更加復雜的背景下，企業的稅務風險評估機制卻仍然滯后，出現評估時間不及時、評估手段不科學以及風險規避措施不實際等情況。不健全的評估機制使企業的稅務風險大大提升。

缺乏專業的稅務會計人員 制造企業普遍存在的問題是缺少專業的稅務會計人員進行稅務工作。這是造成企業稅務風險提升的主要原因。稅務管理人才的短缺使得企業不得不任命一些對稅法不了解、對稅務知識和政策熟悉度不足，與稅收單位工作人員溝通能力不足的職員來進行稅務工作，這些稅務工作人員專業素養差、素質差，無法完成稅務工作的要求。盡管一部分制造企業已意識到了稅務人才不足的問題，但對于相關人員提出的問題卻不進行分析和考察，不進行稅務人員的招募和培訓，因此稅務人員的綜合素質難以得到整體提高，這大大制約了制造企業在守法守規基礎上的可持續發展，提高了企業的稅務風險。

對稅收政策解讀不全面 我國正處于經濟轉型時期，稅收政策作為國家宏觀調控的重要手段之一，其時效性一般較短，常常跟隨我國經濟發展的大環境而進行調整。宏觀環境的復雜性和易變性是出現稅務風險的基本因素，也是難以解決的問題，因此需要企業的稅務人員對時常變更的稅收政策進行精準的分析和解讀。但企業的稅務風險長期存在一個常態化問題，企業稅務人員很可能受以往稅務政策的影響，對最新的稅務政策理解滯后，對稅務政策的把握出現了偏差和問題，導致在稅收工作的籌謀規劃和實際應用上缺乏靈活性，從而致使非主觀因素下的不繳或少繳稅款，為企業帶來較大的經濟和社會效益的損失。

新時期優化制造企業稅務風險管理的有效措施

全面優化企業稅務風險管理環境 首先，國家在出臺相關稅務政策時，需進行積極的宣傳和普及，開展稅法教育，使納稅人知法、懂法、守法。同時應保證納稅人的各項合法權益，以人為本，樹立納稅服務的意識，避免將制造企業與稅務部門置于對立角度。其次，社會應營造和諧征納的氛圍，配合進行宣傳和教育。最后，企業管理者應樹立正確、健康且科學的稅務管理理念，在重視稅務且正視風險理念的指導下，守法守規地繳納稅款，優化企業稅務風險管理的外部環境。

完善企業內部稅收控制制度 為了降低稅收風險，企業應重視內部稅收控制制度，加強內控觀念，努力做到正確納稅。完善企業稅務內控管理機制，需要通過企業內部各部門的協調管理，行政管理和稅務監管部門需要配合協作，積極進行信息交流，以確保企業的稅務工作得以落實到位。通過優化企業的內部環境，可以提高稅務工作效率，在一定程度上規避企業的稅務管理風險。健全內控機制可以從兩方面入手：首先，可以對稅務工作流程進行內控，企業要創建積極的環境，梳理并明確稅務工作的流程，深化企業稅務部門的自身改革，使企業的稅務工作在擁有獨立性和自主權的同時，也受到企業領導的全程參與和監督；其次，對于稅務工作人員的內控也十分重要。工作人員要樹立合理納稅的理念，同時企業要建立執行力強、效率高的稅務監督工作組，以促進企業稅務工作保質保量的完成，從而降低企業的稅務風險。

改進稅務風險評估機制 稅務風險評估機制可以使企業及時的預估風險，并合理地解決風險。由于現行的評估機制往往存在一定問題，因此改進稅務風險評估機制勢在必行。新的評估系統應能夠及時識別企業可能出現的風險，利用互聯網、數據庫對風險進行評估分析，并得出相應結果。稅務風險評估系統還應具有特殊性，與企業的獨特工作環節相匹配，覆蓋企業所有的工作部門。企業也應及時收集、錄入、更改評估系統的信息，從企業自身實力和市場不斷變換的大環境出發，以正確評估稅務風險為目標，加強對稅務風險的實時監控，以提前預知可能出現的稅務風險并選擇合理的應對策略，調整企業的經營策略和戰略戰術，將風險降到最低。

提升從業人員的專業素養 人才的招募和培養是企業在激烈競爭中脫穎而出的關鍵。首先，企業應發掘稅務人才，經過潛在的考核，了解企業的職工是否有對于稅務政策的敏銳度以及從事稅務工作的頭腦，發掘員工的稅務工作潛能。其次，企業應建立長時間的稅務工作專業人員培養機制，聘用專業人員對企業的稅務工作者進行培訓，提高稅務工作者的專業素養和綜合素質，強化稅務工作人員的稅務基礎知識、稅收政策解讀能力和財務能力。同時也應定期設置考核機制，對稅務工作人員的培養成果進行考察，提高企業稅務工作群體的能力和素質。當然，強化人員的培養不代表放棄優質人才的引進。企業管理者應定期對市場上流通的稅務工作者進行考察，從外部引進具有專業知識、專業素養，適應能力較強且適配企業的稅務工作者，以壯大企業的稅務工作隊伍。

強化對涉稅政策的學習 我國正處于社會主義市場經濟的發展階段，是經濟轉型的時期。稅收政策也是在不斷探索的過程中摸索前行的，因此我國的稅收政策充滿變數，常常需要進行調整和完善。稅法和現行的稅收政策作為企業納稅的直接依據，具有絕對的法律效力。因此，制造企業應強化稅務工作者對涉稅政策的學習和應用，定期舉辦相關的稅務政策解讀會議，強制要求稅務人員了解稅務政策的變化。稅務人員也要體現自身的專業素養，時刻關注國家各項稅務政策的變化，并根據變化及時調整企業的稅務管理方向和工作流程，同時稅務工作人員也應通過稅收政策的變更來把握國家宏觀經濟的發展趨勢，使企業的稅收工作緊跟國家和時代的步伐。

在新時期的社會主義市場經濟體制下，制造企業作為國家經濟的有機組成部分，應順應國家的發展趨勢，積極配合國家對經濟的宏觀調控手段，即稅收工作。制造企業應重視在采購、生產、銷售等環節出現的種種稅務問題，改進在稅務風險管理中存在的大量問題，努力做到優化企業稅務風險管理的內外部環境、完善企業內部稅收控制制度，從企業內部出發進行風險管控、改進稅務風險評估機制，使其可以及時、準確地預估風險并提出建議，通過培訓和引進人才，提高稅務工作人員的專業素質，加強對稅收政策的學習，把握國家稅收發展脈絡，以在激烈的市場競爭中博得一席之地。

（作者單位：浙江遠安流體設備有限公司）