雙碳目標下化工行業(yè)的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題*

摘要：化工行業(yè)作為國家認定的16類重污染行業(yè)之一，如何在實現(xiàn)自身高質(zhì)量綠色發(fā)展的同時，承擔更多的社會責任，為實現(xiàn)碳達峰與碳中和目標發(fā)揮自身的作用。在此背景下，文章選取安徽省化工業(yè)龍頭企業(yè)L公司作為研究對象，從披露模式、披露內(nèi)容等方面分析其環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，并對存在的問題提出對策建議。

關(guān)鍵詞：雙碳目標；環(huán)境會計；信息披露；化工行業(yè)

中圖分類號：F275

*基金項目：蕪湖職業(yè)技術(shù)學院2023年度校級科學研究項目“雙碳目標下企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量研究——以安徽省上市公司為例”（項目編號：wzyrw202347）。

作者簡介：孫國平，蕪湖職業(yè)技術(shù)學院國際經(jīng)貿(mào)學院，助教。研究方向：環(huán)境會計。

一、引言

氣候變化是人類面臨的嚴峻挑戰(zhàn)之一，為了應(yīng)對氣候變化，促進人類社會的可持續(xù)發(fā)展，必須努力減少溫室氣體排放[1]。化工行業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，也是國家認定的16類重污染行業(yè)之一。在發(fā)展和環(huán)保的雙重壓力下，化工行業(yè)如何利用自身優(yōu)勢，突破資源和環(huán)境的瓶頸，實現(xiàn)高質(zhì)量綠色發(fā)展顯得至關(guān)重要。本研究為研究雙碳目標下化工行業(yè)環(huán)境會計信息披露情況，選取了安徽L公司作為研究對象，對其環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行分析。

二、L公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）L公司簡介

L公司成立于2000年，2004年3月，公司在上海證券交易所掛牌上市，所屬行業(yè)為化學原料及化學制品制造業(yè)（C26），細分行業(yè)為化肥行業(yè)。公司是華東地區(qū)規(guī)模最大的磷復肥和磷化工一體化專業(yè)制造企業(yè)，有突出的區(qū)位優(yōu)勢，截至2022年12月底，L公司資產(chǎn)總額為69.95億元，年銷售收入為75.49億元。L公司及其子公司屬于環(huán)境保護部門公布的重點排污單位，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生大量含磷、氮的廢水及廢氣，對環(huán)境造成一定的負面影響。因此，在考慮行業(yè)和環(huán)境代表性的基礎(chǔ)上，選擇L公司作為研究對象。

L公司雖然在年度報告等公告中反復強調(diào)其對環(huán)保的重視，自2019年以來，公司一直在網(wǎng)站上對外公布環(huán)境影響報告書，但近年來環(huán)保問題卻頻發(fā)，多次受到環(huán)保部門的處罰。如2019年10月，L公司因外排廢氣中氟化物超標被銅陵市生態(tài)環(huán)境局行政處罰；2021年5月，L公司因違反建設(shè)項目環(huán)境保護管理條例而被銅陵市生態(tài)環(huán)境局頂格罰款100萬元；同年5月及11月，其全資子公司分別因建設(shè)項目未辦理環(huán)保手續(xù)擅自開工，及違反大氣污染防治法，受到阜陽市潁上縣生態(tài)環(huán)境分局行政處罰。

（二）環(huán)境會計信息披露模式

L公司通過上海證券交易所及企業(yè)官網(wǎng)等渠道對外發(fā)布各類公告信息。本研究收集了L公司2017—2021年環(huán)境會計信息披露的相關(guān)資料并進行了整理，結(jié)果如表1所示。2017—2021年，L公司一直將年度報告作為主要的披露方式，年度報告作為典型的補充報告模式是上市公司最常用的披露方式。2017—2020年，L公司主要對年度的經(jīng)營情況討論與分析、重要事項、財務(wù)報表附注三個板塊進行披露。2021年6月，證監(jiān)會對年度報告結(jié)構(gòu)進行了改動，2021年改為對管理層討論與分析、環(huán)境和社會責任、財務(wù)報表附注三個板塊進行披露。2019—2021年，L公司新增獨立報告模式，在企業(yè)官網(wǎng)連續(xù)三年發(fā)布了環(huán)境報告書，對環(huán)境會計信息進行更獨立、集中的披露。

（三）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

根據(jù)2010年環(huán)境保護部《上市公司環(huán)境信息披露指南》中對上市公司環(huán)境會計信息披露的要求，借鑒徐秀燕[2]及聶建平[3]的方法，從污染物排放、環(huán)保投入、環(huán)保目標及環(huán)保風險、環(huán)境管理結(jié)構(gòu)與措施、相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況五個方面對L公司的披露內(nèi)容進行描述。

1.污染物排放方面。L公司主要通過年度報告中的排污信息項目披露公司的污染物排放情況，但披露范圍局限于公司及其屬于重點排污單位的子公司，披露的內(nèi)容主要包括廢水、大氣污染物的排放量和排放方式等，對土壤污染物的排放情況則采用以文字為主的簡單描述，并未披露詳細的定量信息。2017—2021年，L公司污染物排放信息披露情況如表2所示，雖然2021年度披露質(zhì)量有較大幅度的提高，但2017—2020年披露的子公司數(shù)量波動較大，母公司和子公司披露質(zhì)量差距也較大。

2.環(huán)保投入方面。環(huán)保投入可分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息兩個部分。L公司在財務(wù)信息部分并未進行文字性描述，僅在企業(yè)年報的環(huán)保與安全情況模塊中進行簡單的貨幣性描述，如表3所示。其中2017—2019年L公司均進行了正常披露，2020年未進行披露，2021年僅對環(huán)保投入的費用進行了模糊披露。非財務(wù)信息主要包括環(huán)保設(shè)施建設(shè)和運行情況，各年都進行了正常披露，但對于運行情況的描述是以定性描述為主，未通過數(shù)據(jù)對運行效果進行定性、定量相結(jié)合的描述。

3.環(huán)保目標、環(huán)保風險方面。2017—2018年末，L公司對環(huán)保目標及其完成情況進行披露；2019—2021年，公司在環(huán)境報告書中對環(huán)保目標和環(huán)保風險進行了集中披露，包括上一年度環(huán)保目標完成情況、采取的主要措施及下一年度環(huán)保目標。企業(yè)雖然均進行了分條論述，但三個年度的披露內(nèi)容幾乎一模一樣，說明L公司未根據(jù)自身及行業(yè)情況對環(huán)保目標進行適時調(diào)整；2017—2021年，公司均披露了環(huán)境風險的內(nèi)容，但披露質(zhì)量不高，披露內(nèi)容分布較分散，且均為定性分析，并未披露具體數(shù)據(jù)。L公司對環(huán)保風險的描述不夠具體和規(guī)范，各年份之間內(nèi)容的重復率較高。

4.環(huán)境管理結(jié)構(gòu)與措施方面。該方面主要包括管理結(jié)構(gòu)、環(huán)境管理體制和制度、開展清潔生產(chǎn)情況、產(chǎn)品認證情況、與環(huán)保有關(guān)的教育及培訓五個部分。2017—2018年，L公司只在年度報告中對上述內(nèi)容進行了簡單的披露，很難從中獲取到有效信息；2019—2021年，公司發(fā)布了環(huán)境報告書，并在環(huán)境報告書中對此方面進行了集中披露，其中，除了開展清潔生產(chǎn)情況在2019、2021年度披露了少量數(shù)據(jù)以外，其他項目均只進行了定性披露，各年份之間內(nèi)容重復率也較高。

5.相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況。該方面主要包括發(fā)生重大污染事故及存在的環(huán)境違法行為、環(huán)境突發(fā)事件的應(yīng)急處理及應(yīng)急預案、項目環(huán)境影響評價審批和“三同時”制度執(zhí)行情況四個部分。2017—2021年，L公司發(fā)生重大污染事故；2017—2018年和2020年，公司存在環(huán)境違法行為均以默認未發(fā)生的狀態(tài)一筆帶過；2019年和2021年，公司雖然披露了當年被行政處罰的詳細情況，但2021年相對2019年缺少了對處罰事項的具體描述、采取的措施及對公司的影響。其它三個部分雖然各年度都進行了披露，但均以定性披露為主的一般描述。

三、L公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不全面

L公司雖然按照相關(guān)規(guī)定披露了環(huán)境會計信息，且披露質(zhì)量呈整體上升趨勢，但披露內(nèi)容仍存在不完整、不全面的問題。首先，在非財務(wù)信息方面，L公司的披露內(nèi)容主要為定性披露，定量披露的信息較少主要包括環(huán)境目標、環(huán)境風險、環(huán)境管理等方面。未披露可供使用者參考的具體數(shù)據(jù)和指標，導致披露內(nèi)容缺乏實用性，不利于政府及社會公眾等使用者作出有利決策。其次，在財務(wù)信息方面，L公司主要通過財務(wù)報表附注披露了環(huán)保投入、環(huán)境保護稅、排污費、環(huán)保補助等信息，但披露分散且只披露了單一的定量數(shù)據(jù)，并沒有對環(huán)境會計要素中的信息進行全方面的披露。最后，L公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)環(huán)境報告書編制導則》對環(huán)境報告書進行編制，導則在附錄B中對企業(yè)環(huán)境報告書的指標內(nèi)容及分類進行了規(guī)定。其中，企業(yè)應(yīng)對環(huán)境信訪案件的處理措施與方式、環(huán)境績效的比較等必須披露的基本指標，第三方驗證情況、環(huán)境經(jīng)營項目等選擇性披露指標進行披露，但L公司未進行披露。

（二）環(huán)境會計信息披露工作缺乏主動性

L公司對于環(huán)境會計信息的披露主要是政府文件強制要求，主動披露的內(nèi)容較少。2018年4月10日，L公司發(fā)布2017年年度報告，報告中并未完整披露環(huán)境保護部門公布的重點排污單位子公司的環(huán)境信息情況，后經(jīng)證監(jiān)會要求，于5月19日發(fā)布年度報告環(huán)境信息補充公告及2017年年度報告修訂稿，補充相關(guān)披露信息。此外，L公司歷年環(huán)境報告書中環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容重復率較高，表明L公司在環(huán)境信息披露方面的積極性較差，披露工作主要為應(yīng)對監(jiān)管部門審查，對環(huán)境會計信息披露質(zhì)量重視程度不高。

（三）子公司的環(huán)境會計信息披露不規(guī)范

根據(jù)證監(jiān)會的相關(guān)要求，上市公司要在年度報告中披露公司及其屬于重點排污單位的子公司的環(huán)保情況。L公司2020年、2021年均有四家子公司屬于重點排污單位，但僅在2021年年報中披露了四家子公司的環(huán)境會計信息情況，2020年未對任何一家子公司的環(huán)境會計信息進行披露。此外，L公司在2018年年報中僅對子公司的排污信息進行了定性描述，對其排污信息的定量數(shù)據(jù)及防治污染設(shè)施的建設(shè)和運行情況等均未進行披露。

（四）環(huán)境會計信息披露質(zhì)量缺乏保障

L公司主要采用年度報告和環(huán)境報告書的方式對外披露環(huán)境會計信息，但僅有年度報告中的財務(wù)報表及附注經(jīng)過第三方審計，即財務(wù)報表附注中披露的部分財務(wù)信息可信度較高，而其他涉及環(huán)境會計信息的部分定性信息缺乏鑒證，可信度偏低。如L公司2021年因違反《建設(shè)項目環(huán)境保護管理條例》被處以100萬元的罰款，但其年度報告中仍然作出了“公司所有建設(shè)項目均嚴格履行環(huán)評手續(xù)以及落實‘三同時等建設(shè)項目環(huán)境保護要求”的表述。

四、對策建議

（一）提高環(huán)境信息披露質(zhì)量

我國尚未統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計信息披露標準，各公司環(huán)境會計信息的披露標準和披露質(zhì)量參差不齊。L公司作為安徽省化工行業(yè)的龍頭企業(yè)，應(yīng)當為規(guī)范環(huán)境會計信息披露標準、提升環(huán)境信息披露質(zhì)量發(fā)揮標桿作用。L公司應(yīng)當嚴格按照《企業(yè)環(huán)境報告書編制導則》規(guī)定的內(nèi)容及分類進行披露，持續(xù)完善環(huán)境會計信息披露的基本指標和選擇性指標。L公司應(yīng)采用定性披露和定量披露相結(jié)合的方式，在財務(wù)信息方面進一步展開細節(jié)描述，尤其是環(huán)境會計要素的相關(guān)信息；在非財務(wù)信息方面則應(yīng)當加強對環(huán)境目標、環(huán)境風險、環(huán)境管理等方面的定量披露，提升信息披露的可信度。在披露全面性和連續(xù)性上，尤其是污染物排放方面的披露情況，L公司應(yīng)當確保報告披露的全面性和連續(xù)性。

（二）提高公司環(huán)保意識，增強主動披露意識

L公司作為安徽省化工行業(yè)的龍頭企業(yè)，應(yīng)當充分認識到環(huán)境會計信息披露的重要性，既有利于國家、社會的宏觀發(fā)展，也有利于投資者、 債權(quán)人等外部利益相關(guān)者的決策， 更有利于提升企業(yè)的品牌形象和內(nèi)部管理水平， 還可以降低環(huán)境惡化對企業(yè)產(chǎn)生的負面影響。 一方面， L 公司應(yīng)當通過企業(yè)內(nèi)部宣講會、 環(huán)保培訓講座等方式， 從思想上加強董事會、 管理層和普通員工對環(huán)境會計信息披露的重視， 提升企業(yè)內(nèi)部的環(huán)保意識和主動披露意識; 另一方面， L 公司應(yīng)當同行業(yè)內(nèi)其他公司加強聯(lián)系， 互相激勵和完善環(huán)境會計信息披露方式，進而提升整個行業(yè)環(huán)境會計信息披露工作的積極性。

（三） 加強政府監(jiān)管力度， 引入第三方專業(yè)環(huán)境審計

對于化工類等重污染行業(yè)， 政府應(yīng)在遵循法律法規(guī)基礎(chǔ)上， 進一步加強監(jiān)管力度[4] 。 一方面政府應(yīng)當規(guī)范企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露相關(guān)崗位的設(shè)置， 如環(huán)境會計、 環(huán)境審計等; 另一方面政府應(yīng)當加強與證監(jiān)會、 社會媒體、 環(huán)保組織等部門的聯(lián)系，對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露形式和披露內(nèi)容制定更為詳細的標準， 同時鼓勵企業(yè)員工、 行業(yè)協(xié)會、 社會公眾等內(nèi)外部利益相關(guān)者進行監(jiān)督。

參考文獻：

[1]繆夢羽.什么是碳達峰？什么是碳中和？[N].成都日報，2021-05-04（004）.

[2]徐秀燕.管理層未預期貨幣薪酬、綠色創(chuàng)新投入與企業(yè)環(huán)境會計信息披露[J].財會通訊，2019（27）：48-52.

[3]聶建平.重污染上市公司環(huán)境會計信息披露研究——基于低碳經(jīng)濟背景[J].會計之友，2018（5）：18-22.

[4]李慧.煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究——以L公司為例[J].上海商業(yè)，2022（12）：134-135.

責任編輯：田國雙