財會監督視角下事業單位內部控制建設優化策略探討

吳曉光

科學有效的內部控制與財會監督工作，不僅能夠幫助事業單位在日常運營中預防財務風險、提高經營效率、保障資產安全，并且可以進一步推動事業單位的健康發展。然而部分事業單位內部控制建設中仍存在一系列亟待解決的問題，如內控管理制度體系有待完善、財務監督管理不到位、人員內控意識不高，參與性較弱、信息化建設水平相對不足等。因此，事業單位要基于財會監督視角優化內控建設，一是建立健全的內控管理制度體系，強化單位內部監督；二是要加強監督管理，加快業財融合進程；三是要提升人員內控意識，加強單位人才隊伍建設；四是要推進信息化建設，提升實際工作效率。

2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》（以下簡稱“意見”），《意見》中指出要進一步加強單位內部監督。內部監督最有效的方式即為完善單位內部控制建設體系。事業單位作為社會經濟活動的重要組成部分，其內部控制建設尤為重要，從財會監督視角探討事業單位內部控制建設的優化策略，有助于更全面、深入地理解內部控制的作用和重要性，也有助于事業單位更有效地解決內部控制建設存在的問題。

財會監督與內部控制的關系

財會監督與內部控制在事業單位的運營和管理中存在密切關系。財會監督是依法依規對國家機關、企事業單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監督，旨在確保財務活動合法、合規的前提下，提高財務管理水平。內部控制則是單位為了實現既定目標，通過制定制度、程序和方法，對單位內部的各種風險進行評估、控制和監督，以確保單位的經濟活動和業務流程符合法律法規和內部規定，保障資產的安全和完整。財會監督與內部控制之間的關系可以歸納為以下幾點：

第一，內部控制是財會監督的重要基礎。健全有效的內部控制體系能夠直接影響到財會監督的效果。只有建立起健全的內部控制制度，財會監督才能更好地發揮作用。

第二，財會監督是內部控制的重要手段；內部控制需要借助財會監督的工具和方法，對單位的財務活動進行評估、監督和指導。通過加強財會監督，可以發現和糾正單位內部存在的財務管理問題，提高內部控制的效果和質量。

第三，內部控制與財會監督相互促進，共同推動單位的經濟活動和業務流程規范化、合法化和科學化。加強內部控制，確保單位的財務管理工作符合法律法規和內部規定，提高財務管理的合規性和透明度；同時，通過加強財會監督，及時發現和解決財務管理中的問題，提高內部控制的有效性和執行力。

事業單位內部控制建設概況

自財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）印發以來，事業單位內部控制建設的現狀呈現出復雜多元的特點。一些事業單位已經形成較為完善的內部控制體系，取得了初步成效。然而，還有部分事業單位的內部控制建設相對落后，主要體現在內控制度的完善程度不高，財務監督力度不足，內控人員素質和意識需要提升等方面。這些問題的存在，無疑對事業單位的運營和發展構成了潛在風險，亟待通過深入研究和實踐來進行解決和優化。

目前事業單位內部控制建設存在的主要問題

內部控制管理制度體系有待完善 部分事業單位的內控管理制度設計不夠科學，缺乏針對性和有效性。例如，有些制度過于籠統，沒有針對具體業務環節制定詳細的管理規定，導致在實際操作中難以執行；一些制度則過于復雜，操作起來繁瑣且效率低下，增加了管理成本和錯誤率。與此同時，隨著業務規模的擴大和外部環境的變化，事業單位的業務流程和管理要求也在不斷調整。如果內控制度沒有及時跟上這些變化，就會導致制度的落后和失效。

財務監督管理不到位 由于事業單位在財務管理和監督方面的責任和敏感性，其財務監督管理的有效性直接關系到單位運營的穩健性和公共利益的維護。然而，在實際工作中，很多事業單位的財務監督管理存在一些明顯的問題和不足。首先，一些事業單位在財務監督管理的制度建設上存在明顯的缺陷，包括財務制度的制定、執行和監督等環節。具體來說，一些事業單位的財務制度缺乏有效的制約和監督機制，導致一些不規范或不合法的財務活動沒有得到及時的發現和糾正，不僅給單位帶來財務風險，也導致了資源的浪費或舞弊行為的出現。其次，一些事業單位財務監督管理人員可能由于專業知識和經驗的不足，無法準確地評估和防范財務風險，也沒有及時發現和糾正財務管理中的問題。最后，一些事業單位的財務監督管理缺乏獨立性和公正性，導致財務監督管理被少數人或利益相關方操控和影響，失去應有的公正性和權威性，不僅可能影響財務監督管理的效果，也會損害其公共利益的維護。

人員內控意識不高，參與性較弱 人員內控意識不高、參與性較弱是當前事業單位內部控制建設面臨的主要問題。這一問題的具體表現在以下幾個方面：第一，在部分事業單位中，領導和管理層對內部控制的重要性和必要性缺乏深入的理解，沒有將其作為一項重要任務來抓，導致內部控制建設進展緩慢，甚至出現停滯。第二，許多職工對內部控制的概念、作用和意義并不清楚，認為內部控制是領導和管理層的事情，與自己無關，因此缺乏主動參與和執行的積極性。第三，事業單位的職工參與內部控制的積極性不高，缺乏必要的責任感。即使有些職工了解內部控制的重要性和作用，往往也會認為自己不是主要責任人，從而不愿意主動參與和執行內部控制。

信息化建設水平相對不足 部分事業單位的信息化基礎設施不夠完善，缺乏標準化、規范化的信息管理體系，導致信息傳遞不暢通，數據不兼容等問題。與此同時，盡管有些事業單位已經建立了一定的信息化應用系統，也只是簡單地將一些業務流程進行自動化處理，而沒有將信息化應用于風險管理和內部控制等方面，導致信息化應用的深度和廣度不足。除此之外，由于事業單位的性質和傳統管理方式等原因，一些事業單位的信息化管理水平和人才儲備不足，缺乏專業的信息技術人才和信息技術管理經驗，在一定程度上限制了事業單位的信息化建設進程。

財會監督視角下事業單位內部控制建設優化策略

建立健全內控管理制度體系，強化單位內部監督 在財會監督的視角下，建立健全的內控管理制度體系和強化單位內部監督是事業單位內部控制建設優化策略的重要組成部分。首先，事業單位需要建立完整的內控管理制度體系。內控管理制度體系應該覆蓋單位的所有業務和操作，包括財務管理、人力資源管理、項目管理、采購管理等。每一項業務和操作都應該有明確的規章制度進行規范，以確保工作的標準化和規范化。在制定這些規章制度時，單位應考慮到本身的實際情況和業務需求，確保制度的適用性和有效性。其次，事業單位需要建立嚴格的內部監督機制。內部監督是內控的重要組成部分，可以有效地檢查和糾正工作中的錯誤和問題。單位應設立專門的內部監督部門，負責對各項業務和操作進行定期的審查和評估。再次，事業單位需要建立明確的責任和權力分配制度。各級領導和員工的責任和權力應明確、公開，以防止權力的濫用和責任的推諉。各級領導應負責推進和監督內控制度的執行，員工應負責按照內控制度進行工作。對于違反內控制度的行為，應進行嚴肅的處罰，以示警戒。此外，事業單位還需要建立有效的風險管理制度。風險管理是內控的重要內容，可以幫助單位預防和應對各種風險。單位應定期進行風險評估，發現和分析可能的風險，制定相應的風險應對措施。最后，事業單位需要建立內控制度持續改進的機制。內控制度并非一成不變，而應隨著單位的發展和環境的變化進行調整和優化，單位應定期評估內控制度的效果，發現制度的不足和問題，再對其進行調整和改進。

加強監督管理，加快業財融合進程 在內部控制建設中，不僅要關注財務管理，還要關注業務流程，使得財務管理與業務流程能夠更好地融合，從而實現全面有效的內部控制。首先，加強監督管理是事業單位內部控制建設的基礎。監督管理不僅能夠幫助事業單位遵守財務法規，保障資產的安全與完整，還可以提高財務信息的準確性和可靠性。為了實現有效的監督管理，事業單位可以采取定期內部審計、財務檢查等措施，確保各項財務活動的合規性和合法性。同時，應加強信息披露和透明度，建立信息公開和財務報表公開制度，接受社會公眾和相關部門的監督和評估。其次，加快業財融合進程是事業單位內部控制建設的關鍵。業財融合能夠促進事業單位財務管理與業務發展的緊密結合，使財務數據更加精準地反映業務成果，為決策提供更為可靠的信息。為了實現業財融合，事業單位可以采取以下措施：一、建立業財融合團隊，將財務管理和業務發展相結合；二、加強全面預算管理，將預算編制、執行、分析與業務活動緊密結合；三、深化財務分析，及時發現和解決業務活動中存在的問題；四、強化資金管理，合理安排資金使用計劃，提高資金使用效率。

提升人員內控意識，加強單位人才隊伍建設 在財會監督的視角下，提升人員的內控意識和加強單位人才隊伍的建設是內部控制建設優化策略的重要組成部分。首先，事業單位應增強職工對內控的重視程度，使其深入理解內控的重要性。這需要領導層以身作則，以實際行動展示對內控的重視，從而帶動職工形成良好的內控環境。內控的理念應被融入到單位的每一個角落，包括日常工作、會議討論、決策制定等環節，使職工在實際行動中體驗到內控的價值。其次，事業單位應加強人才隊伍的建設，提高職工的內控能力。這需要單位從招聘和選拔過開始，就注重職工的專業能力和道德品質，選擇具有良好內控理念和專業素質的職工，進入工作崗位后，加強對職工內控理念和意識的培訓，提升員工的內控知識和技能。再者，事業單位可以通過實施有效的獎懲機制，進一步增強職工的內控意識。對于表現優秀、積極參與內控工作的職工，單位應給予相應的獎勵；對于違反內控規定的職工，應進行嚴肅的處罰，以示警戒。

推進信息化建設，提升實際工作效率 在財會監督視角下，事業單位內部控制建設的優化還需要積極推進信息化建設，以提高實際工作效率。通過引入先進的信息化技術手段，如云計算、大數據、人工智能等，事業單位可以建立內部控制信息化系統，實現對各項財務數據的實時監控和分析，確保財務數據的真實性和準確性。信息化系統還可以簡化繁瑣的手工操作，提高事業單位在預算編制、經費報銷、會計核算等環節的效率和準確性，減少因人為失誤而引發的財務風險。除此之外，通過建立信息化平臺，事業單位內部各部門可以實現信息共享和數據交流，促進各部門之間的溝通和協作。例如，財務部門可以通過信息化平臺與業務部門建立聯系，了解各項業務進展情況，及時跟進經費使用情況，確保經費使用合理、合規。同時，信息化平臺還可以加強部門之間的信息交流和協作，避免因信息不對稱而引發的管理漏洞。

綜上所述，在財會監督的視角下，事業單位內部控制建設的優化策略顯得尤為重要。這對于事業單位實現財務活動的合規性、有效性和透明性，提高管理效率與經濟效益，以及維護單位資產的安全性具有深遠影響。從財會監督與內部控制的關系出發，通過深入剖析事業單位內部控制建設的現狀和存在的問題，并從各個角度提出了相應的優化策略。然而，這些策略的實施并非一蹴而就，需要事業單位不斷調整和完善，以適應不斷變化的環境和需求。只有這樣，事業單位內部控制建設才能真正實現其應有的功能，為事業單位的健康、穩定和持續發展提供堅實的保障。

（作者單位：交通運輸部管理干部學院）