管理會計在醫院財務管理中的應用探討

張琳琳

摘要：現代醫院面臨著越來越嚴峻的財務管理挑戰，管理會計作為以決策支持為核心的學科在醫院財務管理中的應用價值日益凸顯。本文重點探討了管理會計在醫院預算管理、成本控制、績效評價、內部控制等領域的具體應用。研究表明，管理會計的參與能夠顯著提升醫院的財務管理水平，實現精細化內控管理，降低運營風險，助力醫院可持續發展，為患者提供更加優質高效的醫療服務。未來，管理會計在醫院財務管理中的應用前景更加廣闊。

關鍵詞：管理會計；醫院；財務管理；應用

引言

醫療衛生行業是關系國計民生的重要領域，醫院作為醫療衛生體系的核心，其合理有效的財務管理對于控制醫療成本、提高運營效率、保證醫療質量具有重要意義。隨著醫改的不斷深入，醫院面臨著更加嚴峻的財務管理挑戰，管理會計的應用價值日益凸顯。

管理會計起源于20世紀初期，經過近百年的發展，其職能和內涵發生了深刻變化，從最初的成本計算和財務控制，發展到現代的以決策支持和價值創造為核心的全面管理工具。管理會計為企業經營和財務管理提供了預測、計劃、控制、分析、評價等全方位的決策支持，對提高企業競爭力和創造價值產生了深遠影響。醫院的財務管理工作面臨較多特殊性，如醫療成本構成復雜、收費項目和收費標準管理嚴格、醫保基金管控等，給管理會計應用帶來了新的挑戰[1]。

本文擬以醫院管理實踐為切入點，探討管理會計在醫院財務管理中的應用，分析管理會計在醫院預算管理、成本控制、績效評價、內控與風險管理等方面的具體應用，總結管理會計為醫院財務管理創造價值的路徑，并提出改進建議，旨在為醫院管理者提供有益借鑒。

一、管理會計概述

（一）管理會計的定義和發展歷程

管理會計作為一門獨立的學科體系，最早可追溯到20世紀初期。它起源于傳統的成本會計，旨在為企業內部管理者提供更全面的信息支持，以幫助企業管理者進行精細化的成本管控。

隨著時代的變遷和企業管理理念的不斷更新，管理會計的內涵、職能和應用范圍也在不斷演進。根據美國管理會計師協會（IMA）的定義，管理會計是一門將會計原理、財務管理和管理學方法相結合，為企業戰略決策提供決策支持的專業手段。

管理會計的發展歷程是從滿足管理者的簡單成本控制需求，逐步發展為全面支持企業價值創造過程的管理工具。隨著全球化、信息化進程的加快，管理會計的職能范圍和應用領域將會持續擴展，成為企業贏得競爭優勢的重要手段。

（二）管理會計的主要職能

管理會計作為一門以決策支持為核心的應用學科，在企業經營管理的各個環節發揮著十分關鍵的作用。它不僅負責對企業各項成本進行歸集、計算和分析，為產品定價、業務決策等提供數據基礎，還負責編制各類預算，協調預算編制工作，并對預算的實施情況進行跟蹤分析，實現對企業整體經營的有效控制。

與此同時，管理會計通過建立財務和非財務績效評價體系，定期評估部門和職能工作績效，為管理層制定改進方案提供決策參考。在企業投資決策方面，管理會計同樣發揮著支持功能，負責計算和評估各類投資方案的收益和風險情況[2]。

此外，管理會計還積極介入企業內部控制體系和風險管理體系的建設，通過設計相關制度和流程為企業運營提供風險防范。隨著信息技術的快速發展，管理會計師也需要參與企業管理信息系統和決策支持系統的規劃與建設，為戰略決策提供高質量的數據支持。

二、 醫院財務管理概述

（一）醫院財務管理的內容和目標

醫院作為非營利性機構，其財務管理的內容和目標與一般企業有所不同。醫院財務管理的主要內容包括資金管理、成本控制、投資決策、內部控制等，但在具體實施過程中需要體現醫院本身的特點和使命要求。

醫院財務管理的根本目標是維持醫院的正常運轉，保證醫院可持續發展，更好地履行醫療救助、預防保健、衛生教育等社會責任。為實現這一目標，醫院財務管理需要在以下幾個方面作出積極努力：

1.醫院財務管理應當科學編制各類預算，合理控制醫療、人工、管理等各項成本支出，提高資金使用效率。成本的合理化控制不僅能夠幫助醫院節約開支，更可以避免醫療費用過高給患者帶來沉重負擔。

2.醫院需要建立科學的收費管理制度，根據成本實際合理定價，不能簡單追求營收最大化。收費政策也需符合國家相關政策法規，杜絕亂收費現象。

3.醫院應加強投資管理，優化資金使用結構。既要保證醫院正常經營所需資金，又要根據醫院的發展目標和戰略，謀求更高的資金使用效益。

4.醫院必須重視內部管理控制，建立規范的內控體系，加強對資金的審計監督，防范各類財務風險，維護醫院資產安全。醫院財務管理應當在實踐中充分體現醫療機構的社會責任和非營利性質，通過科學管理實現醫院可持續發展，更好地服務患者和社會[3]。

（二）醫院財務管理的特點

醫院財務管理與一般企業財務管理存在較大差異，這主要源于醫院作為非營利性醫療機構的特殊屬性。醫院財務管理的一些主要特點表現在：

首先，醫院的收入主要來源于醫療服務收費，但收費項目和標準受到嚴格的管控，醫院無法像企業那樣自主定價。醫院收費必須遵循國家和地方政府的相關政策法規，執行統一的醫療服務價格目錄。同時，隨著醫療保險制度的建立和完善，醫療服務收費也受到醫保政策的約束。這些因素使得醫院的經營收入具有一定的剛性，收費上升空間有限。

其次，醫院的成本結構與制造業等行業有著明顯區別。醫院的主要成本支出包括人工成本、藥品及醫用耗材成本、房屋及設備折舊等，構成較為復雜。同時醫療活動的專業性和風險性較高，增加了醫院的運營成本。成本管理難度也相應加大。

最后，作為公益性機構，醫院的財務管理需要更加注重社會責任。醫院需要保持合理的收支平衡，實現可持續發展，從而更好地服務群眾身體健康。因此，醫院財務管理不能簡單追求利潤最大化，而應以適度收益為目標。

醫院財務管理因其特殊的非營利屬性和醫療專業性，在具體實施過程中需要綜合把握多方面因素，充分體現其本質特點。

（三） 醫院財務管理的主要職能

作為一個復雜的醫療機構，醫院的財務管理職能涵蓋了多個方面。盡管與一般企業存在差異，但醫院財務管理仍需圍繞資金管理、成本控制、投資決策、內部控制等基本內容開展工作。

在資金管理方面，醫院需要科學編制各類預算，嚴格執行預算控制，保證醫院正常運轉所需資金。同時合理安排資金使用順序，做到資金使用效率最大化。另外，應加強應收賬款管理，縮短賬款周轉周期，避免過多資金占壓。

成本控制則是醫院財務管理的重中之重。醫院應建立完善的成本核算體系，將醫療活動的全部成本歸集到具體的成本對象，并分析各種成本的構成和變動情況。在此基礎上，運用如差異分析法、作業成本法等方法，制定成本合理化的具體措施。

在投資決策方面，醫院應結合自身發展戰略，規劃好醫療設備、房屋修繕等重大投資，做好相應的收益和風險評估。同時建立評價反饋機制，對投資項目事后效果進行跟蹤評價[4]。

內部控制方面，醫院需健全內部審計制度和管理控制體系，加強對主要風險點的監管，最大程度避免損失和浪費。醫院特殊的收費管控模式和醫療活動的專業性，也需要相應的管理和內控措施予以配套。

醫院財務管理雖與一般企業存在差異，但其核心職能與企業基本相通。醫院財務管理應當充分考慮醫療行業的特點，在符合相關法規政策前提下，切實提高財務管理水平，為醫院可持續發展保駕護航。

三、管理會計在醫院財務管理中的應用

（一） 預算管理

在醫院財務管理中，預算管理是一項核心工作。管理會計通過協助編制各類預算，對醫院的經營活動進行事前規劃和控制，為醫院的可持續經營提供重要保證。

管理會計在醫院預算管理中的具體應用包括：一是編制費用預算，準確預測未來一段時期的各項費用支出，包括人工費用、藥品及醫療耗材費用、房屋和設備折舊等。二是編制營業收入預算，根據歷史數據、行業發展趨勢和醫院自身情況，對未來各類醫療業務收入進行科學的預測。三是編制資金預算，科學安排資金使用順序和項目，確保醫院正常運轉所需資金，并追求資金使用效率最大化。

在預算編制過程中，管理會計師應充分考慮醫院的特點與管理需求，做到費用預算和收入預算的整體平衡，既不能編制過于保守的預算影響醫院發展，也不能過于樂觀導致資源浪費。資金預算要結合醫院實際經營情況，科學安排資金的使用順序，如先滿足醫療服務的資金需求，再考慮設備投資等。

預算編制完成后，管理會計還應對預算執行情況進行監控和反饋，分析預算偏差的原因，及時調整。對預算執行良好的部門，應給予適當激勵。對于執行不力的，要查找原因加以改正[5]。

通過管理會計的參與，醫院可以制定更加科學、合理的各類預算，加強對費用和收入的規劃管控，為醫院財務管理的其他環節奠定良好基礎。同時，預算管理本身也能發揮重要的激勵作用，有利于提高醫院整體的運營效率。

（二）成本控制

醫院作為醫療服務機構，各項成本構成較為復雜，包括人工成本、藥品及醫用耗材成本、房屋及設備折舊、維修保養費用等諸多方面。成本控制對于醫院來說尤為重要，不僅關系到醫院自身的盈利能力，更影響著患者的就醫費用負擔。

管理會計在醫院成本控制方面發揮著關鍵作用。首先是成本核算和分析，管理會計需要建立健全的成本核算體系，將全部成本歸集到具體的成本對象，如醫療科室、病種等，并分析各類成本的構成及變動情況。其次是成本管理信息系統建設，管理會計應依托先進的信息技術，構建覆蓋醫院各層級的成本管控系統，實現成本的全流程管理。最后是選擇合理的成本控制方法，如差異分析法、作業成本法、標準成本法等，找出成本異常的原因，制定有針對性的降本措施。

成本控制不僅需要管理會計的專業把控，更需要整個醫院的共同努力。醫院領導需加強成本意識，將成本控制工作落實到每一個部門和個人。醫療管理系統的完善也對成本控制有重要影響。醫院應完善診療規范、提高用藥合理性、加強設備管理等，從源頭防控成本過度增長。只有醫院內外協同配合，才能真正實現成本的規范化控制，為患者減輕就醫負擔，助力醫院可持續發展。

（三） 績效評價

評價醫院及其內部各科室、各崗位的工作績效，是實現財務管理和運營管理目標的重要環節。通過績效評價，醫院可以全面考核部門和個人的貢獻程度，發現存在的問題與不足，并以此作為持續改進的依據。

醫院應當在管理會計的支持下，建立全面的績效指標體系，包括財務指標和非財務指標。其中，財務指標如成本控制情況、資金使用效率、收支平衡狀況等，可以反映醫院財務管理的質量。非財務指標則涵蓋醫療質量、服務水平、患者滿意度、安全管理等多方面內容，能夠全面刻畫醫院的運營狀況。

績效考核的對象既包括各科室整體績效，也應涵蓋各層級管理和業務人員的個人績效。這需要充分考慮醫療活動的專業性，設置科學合理的考核指標和分值權重。此外，還需根據整體預算目標對相關績效指標進行分解，實現過程控制目標的全面落實。

績效評價的結果應當反饋給醫院決策層，并與激勵機制相掛鉤，真正發揮其指導改進的作用。醫院應當全面推行全面預算管理和績效考核，貫穿整個醫院運營過程，為醫院的持續提升注入動力。通過管理會計參與評價管控，醫院運營將實現更加規范化、科學化。

（四）內部控制與風險評估

內部控制和風險評估是保障醫院財務管理和運營管理合規性的重要保證。醫院作為特殊的非營利機構，不僅需要考慮財務風險，更要重視涉及診療、藥品管理等領域的專業風險。

管理會計對于醫院內控體系的建設也發揮著重要作用。首先是幫助制定規范的內控制度和流程，覆蓋會計核算、資金管理、采購付款、費用報銷等財務核心職能。同時還應介入風險評估，對各流程中存在的潛在風險進行識別和評價，建立相應的控制措施，最大限度規避醫院面臨的財務風險。

此外，醫院還應建立專業化的內審團隊，成員既包括財務人員，也應聘請醫療專業人士。內審工作應對風險點開展定期或不定期檢查、實施抽查和實地審計，及時發現并糾正各類違規行為。

醫院領導層也需高度重視內控工作，將其作為醫院可持續發展的重中之重，定期聽取內審工作匯報，研究制定風險規避對策。各級主管還應積極主動配合內審，養成自我風險意識，不斷完善內控管理水平。

結語

管理會計作為一門應用性很強的學科，在醫院財務管理中發揮著不可替代的重要作用。通過預算編制、成本控制、績效評價、內部控制等方式，管理會計為醫院財務管理提供了全方位的信息支持和決策分析。

醫院財務管理具有很強的專業性和特殊性，管理會計的應用需要充分考慮醫療行業的實際情況。管理會計師應當深入了解醫院業務流程和管理需求，將專業知識與實踐經驗有機結合，為醫院量身定制切實可行的管理會計方法與工具。

未來，伴隨信息技術的發展和醫療行業的深化改革，管理會計在醫院財務管理中的應用空間將更加廣闊。通過不斷完善管理會計體系，醫院可以持續提升財務管理水平，實現精細化內控，降低運營風險，為患者提供更加優質高效的醫療服務，推動醫療事業健康發展。

參考文獻：

[1]黃秀惠.管理會計在醫院財務管理中的應用探討[J].環渤海經濟瞭望，2024（01）：11-13.

[2]劉忠磊.管理會計在醫院運營管理中的應用價值[J].今日財富，2023（18）：59-61.

[3]祁美佳.管理會計在醫院運營管理中的應用及優化問題探討[J].大眾投資指南，2023（18）：119-121.

[4]周如飛.管理會計在醫院資金管理中的應用探討[J].商業觀察，2023，9（24）：103-107.

[5]李文君.管理會計在醫院財務管理中的應用[J].今日財富，2023（15）：110-112.

（作者單位：聯勤保障部隊第九一〇醫院）

（責任編輯：豆瑞超）