“雙碳”目標下管理會計體系構建研究

程力

本文深入探討了“雙碳”目標對可持續發展的重要性，概述了管理會計體系構建的主要內容，包括成本核算、碳足跡評估和績效衡量，提出了構建管理會計體系的具體策略，包括：協調財務和非財務目標，將碳減排目標納入預算，減輕與碳相關的風險。通過全面整體的研究，旨在增強企業監測、控制“雙碳”目標進展的能力。

“雙碳”目標的提出，給企業帶來一了全新的挑戰和機遇。為了追求可持續發展，越來越多的企業開始落實“雙碳”目標，有效解決生產過程中的排放問題。管理會計是企業管理的重要組成部分，它能夠為企業決策和控制提供有力支持，幫助企業提高管理水平和競爭力。本文闡述了在實現“雙碳”目標的背景下管理會計體系的建設途徑與策略。

一、雙碳目標概述

（一）“雙碳”目標解釋

“雙碳”目標，是指為實現碳達峰和碳中和目標而采取的綜合方法。碳達峰，涉及最大限度地減少溫室氣體排放，主要包括二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）和一氧化二氮（N2O）。減少溫室氣體排放可以通過各種策略來實現，例如提高能源利用效率、向可再生能源過渡以及整個價值鏈的持續優化。碳中和，也稱為凈零碳排放，意味著溫室氣體排放量與從大氣中清除的量之間的平衡。實現碳中和不僅涉及減少排放，還涉及通過植樹造林、碳捕獲和可再生能源項目等，有效抵消碳排放。

從本質上講，“雙碳”目標包含雙重戰略，通過限制排放來減少碳足跡，并通過抵消措施補償不可避免的排放，這種整體方法對于全球氣候行動意義重大。

（二）“雙碳”目標對可持續發展的意義

“雙碳”目標的意義不只是保護環境，更在于關注并實現這些目標對于經濟社會的可持續發展至關重要。1.環境意義。碳排放是氣候變化的主要原因，通過設定“雙碳”目標，可以減輕氣候變化的不利影響，例如氣溫上升、極端天氣事件和海平面上升等。減少碳排放與保護生物多樣性密切相關，有助于保護生態系統，確保各種物種的生存和生態平衡。2.經濟意義。為了實現“雙碳”目標，通常采用高效利用資源的做法，從而節省成本。提高能源使用效率、減少廢物排放等，有助于提高企業運營效率，促進經濟長期健康發展。消費者和投資者越來越重視企業的環境責任，實現“雙碳”目標可以增強企業的市場競爭力，吸引具有環保意識的消費者和投資者。3.社會責任感。對“雙碳”目標的承諾，可以在利益相關者（包括客戶、員工和社區）中建立起信任關系，企業會被視為負責任的組織，這對企業品牌聲譽和客戶忠誠度產生積極影響。減少碳排放通常涉及采用更清潔的技術和有效措施，有助于改善空氣和水的質量，這對公共衛生和社會福祉的提升具有積極作用。4.監管合規性和風險緩解舉措。“雙碳”目標使企業能夠遵守不斷變化的環境法規，積極解決排放問題，使企業碳排放符合新的法規要求，最大限度地降低不合規和相關處罰的風險。氣候變化給企業供應鏈、運營和基礎設施帶來風險，通過實現“雙碳”目標，企業可以增強應對氣候相關風險的能力，從而確保企業面對環境挑戰時業務能夠保持連續性。

二、“雙碳”目標下企業管理會計體系的組成部分

雙碳目標的有效落實，需要建立強大的管理會計體系。該系統由多個相互關聯的部分組成，每個組成部分在碳排放監測、控制和報告方面都發揮著關鍵作用。企業管理會計體系的關鍵組成部分包括以下幾方面。

（一）成本核算

1.成本核算在碳排放監測和控制中的作用。成本核算是企業碳排放管理的基礎，主要作用在于識別、分配和控制與碳排放相關的成本。通過了解相關碳活動的財務影響，企業可以做出明智的決策，從而提高資源利用效率，并盡量減少碳排放對環境的影響。成本核算有助于識別與碳排放相關的直接和間接成本，其中，直接成本可能包括與能源消耗、排放監測設備和減排技術相關的費用；間接成本可能包括與監管合規性、聲譽管理和潛在法律后果相關的費用。

通過成本核算，企業可以通過以下方式監控和控制碳排放：將成本分配給特定活動，確定碳密集型流程的成本，可以實現有針對性的減排戰略；進行預算和規劃，將與碳相關的成本納入預算流程，確保將財政資源分配給減排企業；定期分析成本數據，有助于評估減碳措施的有效性，優化資源配置。

2.碳相關成本的計算和跟蹤。準確計算和跟蹤碳相關成本，對于了解碳排放的財務影響至關重要。具體包括：基于活動的成本計算，將成本分配給特定活動和流程，可以更準確地了解碳排放的財務影響。實施專用碳核算系統，可以跟蹤和報告碳相關成本，提高與排放相關支出的可見性，并且這些系統通常與更廣泛的財務管理系統集成；生命周期成本計算，考慮產品或服務的整個生命周期，有助于獲取從原材料提取到處置的全部碳相關成本。通過上述方法，企業可以全面了解其碳足跡的財務維度，從而制定減排戰略。

（二）碳足跡評估

1.碳足跡評估方法。評估碳足跡，是實現“雙碳”目標的一個重要途徑。下列幾種方法有助于全面了解企業的碳排放情況：生命周期評估（LCA），檢查產品或服務在整個生命周期中對環境的影響，這包括原材料的提取、生產、分配、使用和處置。LCA 提供整體視圖，有助于識別排放熱點和把握改進機會；關注溫室氣體協議，可幫助企業量化和管理其溫室氣體排放，它將排放分為直接、間接能源相關和間接價值鏈；通過認證標準評估企業的碳減排情況，通過開展對碳減排量的第三方驗證，提高減排的透明度。

2.碳足跡數據在決策過程中的使用。碳足跡數據是一種寶貴的資源，企業要將其充分利用，做出符合可持續發展目標的明智決策。這些數據來源于對產品或服務整個生命周期溫室氣體排放的綜合評估，在指導戰略選擇方面發揮著關鍵作用。具體包括：碳足跡數據是建立有意義的減排目標的基石，通過了解當前排放概況，可以確定需要改進的領域，這種數據驅動方法確保減排目標的科學性和可行性，為可持續發展戰略奠定基礎；碳足跡數據可以深入了解供應鏈對環境的影響，決策者可以利用這些信息，通過選擇碳足跡較低的供應商、優化運輸方式和簡化物流來完善供應鏈，這不僅減少了排放，還提高了整體供應鏈的效率和彈性；將碳足跡數據納入產品創新和設計流程，使企業能夠生產環境可持續的產品。通過對材料、制造工藝和產品生命周期的科學分析，可以開發碳足跡更低的產品，這符合消費者對環保產品的期望；在實施碳減排策略之前，企業可以使用碳足跡數據進行徹底的成本效益分析，這涉及評估不同舉措的財務可行性，并探索在成本范圍內可實現且減排效果良好的舉措，這種數據驅動的分析，可以指導決策者優先考慮與環境保護和財務目標相一致的行動；此外，碳足跡數據使企業能夠根據行業標準和競爭對手情況來衡量其績效。對這些數據的持續跟蹤和分析，有助于評估所實施策略的長期有效性。基準測試可以深入了解企業在行業中的地位，并為提高企業可持續發展績效的決策提供信息。

（三）績效衡量和報告

1.跟蹤“雙碳”目標進展的關鍵績效指標。關鍵績效指標（KPI），對于跟蹤企業雙碳目標的進展至關重要。這些指標提供了可量化的績效衡量標準，具體包括：碳排放強度，測量每單位產出的排放量，有助于衡量減排效率，并進行改進；能源效率，如果能源消耗效率提升，表明在減少碳排放方面取得進展；可再生能源的使用，來自可再生能源的能源百分比是實現碳中和的關鍵指標；碳抵消利用，利用碳抵消項目來補償排放。對于上述這些關鍵績效指標，可作為評估績效和指導工作持續改進的基準。

2.向利益相關者傳達績效的報告機制。透明的績效溝通機制，對于建立信任關系和展示對“雙碳”目標的承諾至關重要。報告機制包括：可持續發展報告，這是詳細介紹碳減排戰略、進展和未來舉措的綜合報告；碳信息披露，參與碳信息披露項目等平臺，可以通過披露碳相關數據來提高透明度；綜合報告，全面考慮財務和可持續發展狀況，這能夠說明企業績效的整體狀況。最終，通過有效的報告可以促進利益相關者參與，吸引具有環保意識的投資者、客戶和合作伙伴。

三、企業管理會計體系的構建策略

（一）協調財務目標和非財務目標

在現代商業環境中，財務目標和非財務目標的整合，對于旨在實現可持續發展的企業來說至關重要。傳統上，財務目標僅關注利潤率和股東價值，而非財務目標則涵蓋環境和社會責任等更廣泛的領域。協調這些目標需要進行戰略轉變，認識到財務績效與更廣泛社會和環境影響之間的相互關聯性。企業應該關注：1.明確闡明與企業使命和價值觀相一致的可持續發展目標，這些目標應超越利潤率，并涵蓋環境和社會影響因素。2.將可持續性關鍵績效指標納入績效評估流程，這確保了員工和部門不僅根據財務績效進行績效評估，還根據他們對可持續發展目標的貢獻進行績效評估。3.將高管薪酬與可持續發展目標的實現掛鉤，這為領導層提供了強有力的激勵措施，確保可持續發展舉措被優先考慮并推動，從而加強財務和非財務目標的整合。4.內部和外部溝通綜合目標，確保員工、股東和其他利益相關者了解財務和非財務目標的綜合性質。透明的溝通可以培養責任文化，并強調企業對可持續發展的承諾。

（二）將碳減排目標納入預算和規劃流程

將碳減排目標納入預算和規劃流程，是致力于可持續發展組織的關鍵戰略。這種方法確保環境因素不僅成為企業文化的一部分，而且還融入到財務資源的分配和長期戰略規劃中。具體包括：1.為碳減排舉措分配資源。這涉及將可持續性因素納入預算流程，確保為整個價值鏈中的節能技術、可再生能源裝置和可持續發展等項目提供專門資金。2.將可持續性標準納入資本預算。資本預算決策在塑造企業的未來方面發揮著至關重要作用。通過將可持續性標準納入資本預算流程，企業可以優先考慮有助于減少碳排放的項目，比如會重點評估潛在投資的環境影響、節能技術，或評估與企業碳中和目標相符的項目。3.進行碳減排舉措的滾動預測。可持續發展是一個動態變化的理念，監管變化和技術進步等外部因素可能會影響碳減排舉措的實施。將滾動預測納入規劃過程，使企業能夠根據不斷變化的情況調整策略，這種適應性方法可確保碳減排舉措隨著時間的推移保持相關性和有效性。4.衡量可持續實踐的投資回報。財務決策者通常會為各種舉措尋求明確的投資回報（ROI）。將碳減排目標納入預算，需要衡量可持續實踐的投資回報率。這涉及評估節能技術的財務效益、減少資源消耗帶來的成本節省，以及企業對環境負責所帶來的潛在市場優勢。5.預算與可持續發展報告保持一致。財務報告和可持續發展報告應該一致地闡述企業對碳減排的承諾，這種一致性提高了透明度，對于向包括投資者和客戶在內的利益相關者傳達財務資源經過戰略性分配以支持可持續發展目標的信息。

（三）整合碳相關風險評估和緩解策略

在全球日益關注環境問題和氣候變化的背景下，將與碳相關的風險評估和緩解策略納入企業框架至關重要。這種整合確保企業不僅對環境負責，而且能夠應對不斷變化的挑戰。具體包括：1.識別碳相關風險。這包括評估物理風險，例如極端天氣事件、供應鏈脆弱性，與不斷變化排放標準相關的監管風險，以及與企業環境責任認知相關的聲譽風險。2.情景規劃。情景規劃是預測和應對未來不確定性的重要工具。企業應制定情景來探索不同的氣候相關狀態、監管環境和利益相關者的期望。通過考慮一系列可能性，可以有效應對與碳排放和氣候變化影響相關的潛在風險。3.將碳風險納入企業風險管理。確保這些風險得到與傳統金融風險相同的嚴格對待。通過將碳風險與更廣泛的風險管理實踐相結合，企業就可以采用整體方法來識別、評估和緩解風險。4.實施碳風險緩解策略。這些策略可能包括：創建有彈性和多元化的供應鏈，以減輕氣候相關破壞對原材料和資源可用性的影響；投資能夠承受和適應氣候變化物理影響的基礎設施，降低資產的脆弱性；預測和規劃排放法規的變化，確保企業能夠迅速適應新要求。5.監控和調整。整合是一個持續的過程，涉及不斷的監控和適應。企業應根據新趨勢、監管變化和氣候科學的進步，定期重新評估其風險狀況。這種主動的方法，能夠領先于潛在風險并相應地調整緩解策略。6.將碳相關風險與財務決策結合起來。這涉及將碳風險考慮因素納入資本預算、投資決策和財務規劃中。通過認識碳相關風險的財務影響，企業可以做出明智的決策，從而有助于緩解風險和財務可持續性。7.溝通和報告。在可持續發展報告、財務披露以及與利益相關者的溝通中，企業應透明地傳達其應對碳風險的方法。這種透明度提高了可信度，有助于在投資者、客戶和其他利益相關者之間建立信任。

結語：

總而言之，針對雙碳目標量身定制的管理會計體系的構建，已成為致力于可持續發展企業的重要工具。這種綜合方法涵蓋成本核算、碳足跡評估和績效衡量，形成了一個綜合框架。財務目標和非財務目標的協調、將碳目標納入規劃以及強有力的風險評估，進一步鞏固了管理會計體系在實現雙碳目標方面的作用。最終，企業可以有效地應對雙碳目標任務的復雜性，并為更加可持續的未來做出有意義的貢獻。