國有企業全面預算管理的難點與對策

崔刊刊

摘要：隨著我國經濟建設進入新常態發展階段，在國有企業高質量發展目標引導下，國企深化改革等相關工作正在不斷推進，國有企業的資金需求也在日益增長。為了更好地實現資源優化配置、業務健康開展，預算管理工作在國有企業經營發展過程中的重要性被日益凸顯。現代國有企業預算管理改革的一個重要方向就是實施全面預算管理，不過在國有企業的全面預算管理實踐過程中還是存在著一些突出問題，需要引起廣泛關注并盡快加以解決。文章討論了國有企業實施全面預算管理的積極意義，分析了國有企業在全面預算管理工作開展過程中所遇到的普遍性問題。最后，針對國有企業全面預算管理難點進行對策研究，嘗試性地提出了提高國有企業全面預算管理工作質量的具體方法。

關鍵詞：國有企業；全面預算管理；難點分析；應對策略

一、引言

為實現國有企業高質量發展，預算管理是必不可少的一環，在發展的過程中會不斷提出更高的要求，預算管理工作也面臨著更為復雜的局面。傳統預算管理模式，已經慢慢地不再適應現如今國有企業對預算管理的需求，因此全面預算管理成為國有企業預算管理改革和發展的新方向。

二、全面預算管理的積極作用

（一）有助于提升企業綜合管理能力

資金是企業開展管理工作及業務運作的最重要基礎保障，企業的任何管理工作、經營運作、經濟交易都離不開資金支持。全面預算管理以企業資金為管理對象，在對資金進行管理和規劃的過程中也必然會涉及企業管理層與業務層的各項具體內容，全面預算管理能夠通過對資金的管理與控制來實現對企業各環節與流程的監督與控制，降低相關風險與資金管理問題的發生概率。此外，國有企業實施全面預算管理不僅能夠有效提升資金管理水平以及財務風險防控水平，同時企業的管理決策層也能夠通過全面預算管理工作開展，更加全面地掌握企業相關財務及業務數據信息，進行數據分析與有價值數據的挖掘工作，進一步了解企業的財務狀況和業務開展情況，從而為企業制定階段性發展規劃，為遠景戰略規劃提供數據支持，發揮出提升企業綜合管理能力的積極作用。

（二）全面預算管理有助于加快企業資源優化配置

資源是企業賴以生存與發展的基本保障，任何企業的經營發展都離不開對資源的有效合理利用。在我國經濟發展進入新常態發展階段以來，國有企業面臨著市場競爭加劇和市場需求多元化的雙重壓力，同時企業在資源供給與資源需求之間也出現了越來越大的差距，如何實現資源優化配置、如何發揮有限資源的最大化經濟價值，就成為國有企業管理工作的當務之急。全面預算管理能夠以企業資源優化配置與資源最大化價值發揮這一工作目標為核心，對企業的經營運作、項目投資、資金籌融、生產銷售等一系列工作進行更加合理地規劃與安排，從而避免資源浪費并有效防范各類風險，最大限度提升企業的經營效益。

（三）有助于實現企業業務全流程控制

在全面預算管理的統籌協調下，能夠對企業內部各管理部門、業務部門以及運作環節進行統一部署與統籌安排，對企業經營管理、項目投資、資金籌融、現金流管控等各個環節的預算執行情況進行動態化監控、及時發現問題并解決問題、有效規避各類管理問題及管理風險，從而在預算執行管控的同時實現對企業各項業務開展的全流程控制。

（四）有助于提高企業經營績效與價值創造能力

全面預算管理不同于傳統預算管理，全面預算管理能夠在保證預算編制科學、預算執行到位的基礎之上，進一步挖掘企業管理與運作潛能、為管理工作賦能，同時全面預算管理對財務數據的分析應用也不只是為了保證企業的穩定運行，更是為了給企業業務拓展、技術創新提供資金支持，從而提高企業的價值創造能力與整體經營績效。

（五）有助于國有企業社會職責履行質量的提升

國有企業作為我國經濟建設的主力軍，不僅需要積極響應國家出臺的各項經濟政策及發展規劃，同時也需要發揮自身的行業帶頭作用、積極帶動行業整體發展與健康成長。同時，國有企業作為國有資產的管理者與使用者，在新時期新經濟發展背景下也肩負著國有資產安全管理及實現國有資產保值增值的重要使命。但隨著市場競爭的日趨白熱化，國有企業也面臨著前所未有的競爭沖擊、面對著嚴峻的生存局面。國有企業只有積極實行全面預算管理、提高有限資金資源的使用效率，才能不斷提升企業效益、加快產品與技術創新、加快產業結構轉型，從而在復雜的環境中既保證自身的健康發展，同時也有效履行自身肩負的社會職責與使命。

三、國有企業全面預算管理在實施過程中遇到的困境

現如今，盡管全面預算管理已成為國有企業預算工作改革的主要方向，但實施的過程中仍然存在多方面的問題。

（一）總體目標不清晰

國有企業作為我國經濟發展的主要推動力和生力軍，肩負著眾多社會責任與發展使命。然而，在傳統的企業管理觀念的影響下，企業預算管理的目的仍然注重保證合規經營和完成國家工作任務，導致缺乏主動性和創新意識。這些問題也影響著現代國有企業全面預算管理的實施，特別表現為缺乏能力與意識來制定與企業情況相結合的全面預算管理目標，進而影響了目標分解與具體落實。

盡管全面預算管理注重的是覆蓋全面、管理全過程和全部人員參與，但實際進行的時候，對其內涵還是沒有很好的認識。有的國有企業的子公司管理人員思維方式單一，忽視了全面預算編制的基礎部分的管理。

在管理過程中，很多企業對全面預算管理的概念產生了誤解，認為預算管理僅僅是財務部門的職責，其他部門對此保持不過問、不參與的態度。即使是財務部門組織編制預算，很多部門也沒有引起足夠重視，致使最終報送的預算數據質量不好，甚至存在數據謊報、捏造等情況。此外，管理人員忽視內外環境對全面預算管理影響力，僅關注上級分配的任務及指標，對于全面預算管理的本質認識也存在許多不足。

因此，需要加強對全面預算管理的正確認識。企業應該深入理解全面預算管理的重要性，并將其視為全員的共同責任。各級管理人員應深入理解全面預算管理的內涵，認識到它對企業發展的關鍵作用。此外，需要通過宣傳教育等方式加強對全面預算管理的宣傳和培訓，提高各部門對預算管理的重視和參與度。同時，建立閉環的預算管理體系，確保預算編制、執行和調整、分析和考核等環節的有機銜接。通過加強全面預算管理的相關培訓，建立完善的相關體系等措施，可以有效提升全面預算管理的效能。

（二）獨立性不足

許多國有企業內部，依然認為全面預算管理是財務部門管理工作的一個分支，相關制度的制訂及監督執行等一系列責任均由財務部門承擔。這一做法不僅增加了財務人員的工作負擔，而且由于財務人員在預算管理專業知識及實踐經驗上的不足，影響了全面預算管理工作的執行力度和成效。全面預算管理工作內容種類繁多、性質復雜，需要從事工作的人員具備較高的專業知識與經驗。部分國有企業的經濟單位成立了專門的機構或預算管理委員會，安排相關專業人員去處理與全面預算相關的各種事項。但是在國有企業中，全面預算管理的實際情況并不樂觀，大多數企業中的所謂專門人力資源機構其資源利用程度仍然有所限制。此外，各種資源預算管理仍由財務部門主導，使得財務部門業務水平的高低成為決定預算管理實施效果的關鍵所在。財務部門人員的執行效率直接影響企業的預算管理成效，有時甚至會決定部分預算管理實施的結果。一些員工對全面預算管理的實際含義不清楚，對自身工作任務的內容也不清晰，導致業務水平低下，全面預算管理過程僅浮于表面，未達到預期效果。這也影響到了國有企業在實際生產中改進和提高生產效率的作用。

（三）績效考核體系不夠完善

在考核和激勵機制方面，大多數國有企業存在以下問題。

1. 考核指標體系缺乏科學性和合理性。許多企業更加注重財務指標的完成，而不在乎其他方面內容的評估，就容易出現這種情況——任務目標完成了，績效水平卻未達到預期。

2. 監督、評價和激勵制度的效力沒有發揮出來，或者是說就算有相應的制度，但是仍然會有考核主體和對象界定不合理、獎懲措施不公平等問題。部分企業未能將全面預算管理的工作目標與管理要求結合起來，對績效考核體系進行調整和優化。因此，績效考核無法有效推動全面預算管理工作的實施，無法促使被考核部門和人員更好地參與全面預算管理工作，并且無法確保全面預算管理的各項要求得到有效執行，嚴重影響了國有企業全面預算管理工作的深入開展和實現預期成效的能力。

在全面預算管理執行過程中，有兩種情況會導致考核結果不準確和不合理：一是缺乏完善的監督和反饋機制；二是缺乏考核標準和依據作為支撐。這種情況下，企業在評估各部門和員工的預算執行情況時不夠精準，也無法為決策提供有力支持。

（四）信息化建設落后

目前來看，對于向信息化、數字化轉型，絕大多數國有企業早有規劃并取得一定的成果，但其中，預算信息化的建設相對緩慢，導致無法滿足全國預算管理的需求，拖慢了整體的信息化、數字化建設進度。

第一，企業需明確企業信息化、數字化轉型與預算信息化建設之間的差異與聯系，應將預算信息化建設作為企業信息化、數字化轉型的重點。然而，具體落實的時候，預算信息化建設被“孤立”出來，與企業信息化、數字化轉型的聯系很少，從而導致基層單位和部門在預算執行方面遇到許多困難。比如，管理者片面地認為預算信息化就是使用信息化系統處理各項預算事務，認為沒有必要建立專門的預算管理系統來處理相關事務，從而導致相關工作進展緩慢、效率低下。

第二，其他系統和預算管理系統之間存在障礙，信息傳遞效率低下。嚴重時甚至會導致基礎數據和交易數據沒辦法共享和互通，關鍵時刻不能為企業的決策提供必要的信息支持。

第三，人才短缺。一方面缺乏預算信息化這方面的人才，新鮮血液不足。另一方面缺乏知識和技能的更新，老員工也不能進一步地學習提高，難以支持信息化系統的高效運作。

四、提高國有企業全面預算管理實施成效的應對策略

（一）確定全面預算管理目標

確定科學的全面預算管理目標是發揮全面預算管理工作職能與作用的基本前提，鑒于國有企業當前時期所處的生存環境以及高質量發展的工作目標，在全面預算管理工作的目標確定上，不僅需要有利于推動國有企業的自身發展、效益增長以及核心競爭提升，同時也需要在國有企業社會職能與作用發揮方面做出積極推動。因此，國有企業全面預算管理工作目標的確定不僅需要包括企業經營效益增長等財務目標，同時也需要兼顧企業的社會價值、社會職能等非財務目標，從而避免國有企業全面預算管理在實施過程中過度逐利而喪失了應有的社會責任感與使命感。此外，全面預算管理目標也應該充分結合國有企業戰略發展目標和企業社會價值與經濟建設價值，確立全面預算管理的長期目標和總體目標，同時也要充分結合企業不同發展階段進行階段性預算管理目標以及部門預算管理目標的確立，以保證全面預算管理目標能夠得到充分有效的落地與執行，避免管理目標假大空現象的發生。

（二）構建全面預算管理體系

全面預算管理想要發揮切實的職能與作用，就必須圍繞全面預算管理的工作目標進行科學的管理體系建設，并使其與企業的整體發展戰略和愿景發展規劃緊密結合，以企業發展目標為導向進行具體工作的開展。這樣才能將傳統意義的預算管理提升到協調與支持企業整體發展的高度。國有企業全面預算管理體系建設應當包括多個方面的具體內容。

1. 設置全面預算管理專職部門

建設全面預算管理專職部門、保證全面預算管理工作獨立性。許多企業將預算管理納入財務管理部門工作范圍，在傳統模式下，由于預算管理難度較小、內容較少，財務部門主持預算管理工作相對勝任，但隨著國有企業業務發展逐漸多元以及內部管理結構日趨復雜，預算管理工作也呈現出更加專業化的發展特點，一般財務人員已經難以勝任當前時期國有企業的預算管理工作要求，以及全面預算管理對管理與執行人員的要求更高。建設全面預算管理專職部門并設置專職崗位，不僅能夠減輕財務管理部門人員的工作負擔并保證全面預算管理工作的專業性，同時也能夠打破傳統管理模式下財務管理與預算管理的隸屬關系，讓全面預算管理擺脫財務管理的約束與控制，讓全面預算管理能夠真正立足于企業全面發展的高度進行具體工作的開展、為企業經營者與決策者進行科學決策提供可靠依據。

2. 構建全面預算管理科學體系

全面預算管理執行力度不足的問題，不僅僅是因為執行層監管力度較弱，同時更是因為許多企業的全面預算管理體系缺乏規范性與科學性，進而導致缺乏具體目標來對預算執行監管進行有效引導，讓監管工作流于形式。在國有企業全面預算管理體系構建的具體工作中，第一，確立市場分析機制。國有企業雖然承擔著相當一部分的國家及政府的社會經濟推進任務，但同時作為獨立且完整的市場經濟主體，應當正視自身的獨立法人身份并將企業發展、效益增長擺在各項管理工作的突出重要位置，以市場為引導開展全面預算管理工作。市場分析機制確立，能夠幫助企業決策者從市場需求、價格、利率、匯率等一系列影響企業經營效益及預算管理的數據入手進行討論分析，提高預算管理的科學性以及預算編制的合理性。第二，重視預算管理一體化模式應用。預算管理一體化作為全面預算管理工作水平提升的重要一環，打破了傳統預算管理以部門為單位的預算管理模式，通過建立預算項目庫的方式，真正以預算項目為管理對象并實現對預算項目的全流程動態化管理以及執行監管，切實實現預算管理的精細化與精益化。第三，以全面預算管理為核心重構企業內部管理格局。傳統的財務管理模式是將預算管理、成本管理等都作為財務管理的分支內容，但是伴隨現代企業財務管理職能轉型升級以及成本（預算）管理專業化程度不斷提升，籠統粗略的管理已經無法滿足現代企業的管理需求。尤其是在全面預算管理施行過程中，保持預算管理的獨立性、專業性以及將預算管理提升到企業全局管理的高度尤為重要，因此，企業需要圍繞全面預算管理進行內部管理格局的重新構建。建立起以全面預算管理為核心、以科學預算編制為指導的新的內部管理體系，將全面預算管理從財務管理部門工作內容中剝離出來，以預算管理目標作為指引，指導成本控制、資金管理、資產管理及人力資源管理等具體工作的開展，保證成本、資金、資產、人資等管理部門能夠在具體工作當中有效踐行全面預算管理要求、達成全面預算管理總目標，形成以全面預算為核心的內部資金資產管理閉環，避免預算管理死角。第四，構建內外信息交互平臺，提高企業內外部財會數據信息及業務信息的交互效率。內部信息系統即企業內部資源管理系統、財務管理系統、資金管理系統、固定資產管理系統，外部信息系統即政府系統、銀行系統、供應商系統等。在企業傳統管理模式下，管理工作主要聚焦于企業內部的部門協調及流程優化，而隨著數字經濟時代的來臨，以及市場及客戶需求的日益多元，數據信息挖掘與應用工作是否到位，直接影響著企業管理工作是否能夠實現賦能與增效，同時也影響著企業整體的競爭力以及財富創造能力。因此，重視企業內外部信息獲取與應用分析尤為重要。

（三）完善與優化全面預算管理績效考核體系

全面預算管理績效考核不僅需要關注全面預算管理對企業當期盈利及短期收益方面的作用是否得到了有效發揮，同時更需要結合企業未來發展、企業遠景戰略規劃等內容進行考核指標的設置，如重視對市場占有率、客戶滿意度、產品替代率等指標的關注，為企業決策層制定與優化發展決策提供意見支持。

為解決上述問題，首先要建立全面預算管理績效考核指標體系。國有企業要依據行業目前的發展現狀以及未來發展目標，來制定符合自己企業實際情況的年度綜合績效評價指標，并在此基礎上將各業務單元的年度經營目標確定下來。另外，明確績效考核的主體。選定有一定權利和責任的利益相關者來成為考核主體，以此來明確全面預算執行結果的責任歸屬，同時也為企業經營利益的分配提供基礎。最后，需要規范績效評價體系，建立公平的全面預算考核評價體系。公平意味著對相同的績效給予相同的評價。

（四）深入推進信息化建設

全面預算管理與傳統預算管理有一個最大的區別，那就是全面預算管理在預算管理的各個方面都要求全員參與、全過程控制、全方位管理。為了提高傳統工作效率，改進工作方法，企業需要加強預算信息化建設。

第一，尋找合適的軟件供應商并展開合作，結合其專業的技術與自身實際情況，制定適合企業的預算信息化解決方案并建立專門的預算管理系統。且通過調試，保證預算管理系統與企業其他系統對接順暢（對內與電子檔案、會計核算、資金管理等系統對接，對外與銀行清算系統、政府稅務系統、供應商平臺等對接）。

第二，明確各管理部門責任，加強數據治理體系建設。為確保數據的質量和安全，應圍繞數據的全生命周期，建立覆蓋各項業務流程的數據管理流程。加快大數據平臺建設，進一步加強數據標準化、流程化管理，全方面提升企業的數據治理能力，同時也為企業全面預算管理提供真實、全面、客觀、準確的數據信息。

第三，通過企業價值，創造需求，完善系統功能。如增加預算分析、決策輔助和風險預警等功能。

第四，培養預算信息化人才。針對不同的員工，制定有針對性的培養方案，不僅要求學習最新的相關政策法規，明確當前背景下企業全面預算管理的新要求。同時，也需要熟悉信息化環境下的預算編制流程和規則，并掌握相應的信息化技能。

通過采取上述措施，企業能夠加強預算信息化建設，提升全面預算管理的效能。

五、結語

本文對國有企業實施全面預算管理的積極意義進行了簡要闡述，同時也歸納分析了目前國有企業在全面預算管理實施的過程中所存在的難點。如果想要針對上述問題進行解決，提高管理實施成效，就應從全面預算管理的目標確定、全面預算管理體系的構建、全面預算管理的績效考核優化等多方面入手開展具體工作。

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【作者單位：天成（湖北）會計師事務有限公司】