危廢處置企業成本管理壓力及改進措施建議

企業的成本管理是企業管理中關鍵且重要組成部分，從短期看影響企業的經濟效益；從長期看關系企業未來的生存和發展?？偠灾杀竟芾碛绊懫髽I的現金流和盈利能力。釋放企業內部現金流，挖掘企業內部利潤，應該是危廢企業當前重要的管理工作。開展富有成效的成本管理工作，則是企業改善現金流，重塑企業競爭力的一個絕佳機會。基于此，本文以X危廢公司為案例，先分析該企業的成本管理現狀，再針對其成本管理現狀提出了幾點措施，借此推動企業的成本管理改進工作，以促進企業的可持續健康發展。

一、危廢企業成本管理現狀

（一）公司背景

X公司是一家為當地企業提供工業危廢處置服務的服務性公司。該公司處置方式以焚燒和物化、剛性填埋為主。其中焚燒和物化項目規模分別為3萬噸/年和1萬噸/年。剛性結構填埋場項目年處置3萬噸危險廢物。X公司危險廢物無害化處置可以改善當地危險廢物處置現狀、完善當地環?；A設施建設、助力當地的生態文明建設、保障居民身體健康，為區域經濟、社會、環境的可持續發展提供保障。

（二）公司成本管理現狀

1.成本系統只有財務報告功能，不能向企業內部管理者提供有效的成本信息。目前，在大多數企業中，成本系統主要是為了滿足外部信息使用者的需求，嚴格按照一套規則來建立，通過這套系統來完成對外財務報告功能。企業的成本系統應有的主要功能除了用于財務報告外，還應能夠提供關于經營效率和成本控制情況的反饋信息，滿足內部信息使用者的需求；最后到高階，可以用來估算作業、流程、產品/服務和客戶的成本。具備上述三大功能成本系統的企業應該少之又少，往往企業本身所處的組織地位就會極大地約束其成本系統功能建設。特別是對于集團性的公司而言，這種組織地位的影響是決定性的。

第二個影響是內部管理者是否有明確的成本信息需求，這是關鍵因素。有需求才會有供應，信息也如是。如果企業管理者本身對成本信息沒有明確清晰的需求，企業是沒有動力對原有的成本系統進行改進。

X公司是某集團下屬的一個子公司，其成本系統是在集團統一部署下，便于集團公司匯總本地的財務數據，便于集團公司范圍內財務數據比較，所以其具備的功能是對外形成財務報告。只要企業年度間的會計核算方法保持一致，沒有違反企業會計準則要求，可以稱得上是一個好系統。

因此，具備財務報告功能的成本系統對X公司目前是有效的，這套系統遵從監管機構、政府部門、稅務機關等建立的規范，符合嚴格的審計和內部控制要求。企業的成本系統只為外部使用者提供信息服務，內部管理者是不是無需成本信息服務。例如危廢處置流程成本多少？哪些流程存在太多的協調成本、重復成本？等等，這套成本系統顯然是無法滿足的，因為它很難反映企業全系統全流程中涉及的真正成本。

現有成本系統的功能缺失，導致其無法提供企業內部管理應該要獲取的關鍵的成本信息：估算危廢處置作業和處置服務流程的成本，以及客戶的成本和盈利性；為改進處置服務過程提供有用的信息反饋，例如提供關于處置效率、質量和處置作業周期的及時、準確的財務信息。企業的成本系統不是僅為支持財務與稅務會計系統而存在，它應該能夠為企業管理者提供正確經濟決策所需的成本信息。

2.企業的成本觀念比較狹隘，缺乏全面的企業成本觀。絕大多數企業對成本的了解仍是使用財務報告為導向。他們依據準則規定的會計科目，將企業成本分配到各個科目。費用分配的時候按不同的方法進行分類：按部門，如銷售部門、研發部門等；按費用類型，如材料、人力；按實體，如項目、區域等；還可以定標方法分類，如固定或變動、可控或不可控。分類之后，將散落在各個明細科目上的成本數字全部加總在一起，匯總得出成本。這種操作對于財務會計報告沒有任何的疑問或不妥，完全符合準則等規范要求，外部使用者從中可以看到企業的成本狀況。

利用財務報告定義的成本信息，有些企業會做進一步細化。做得好的企業，他們會與預算相比，究竟是成本超預算還是在預算內；或者與上年同期相比，成本是高還是低，從而計算成本差異。這些成本差異集中表現在材料成本、人工成本或其他費用上。例如，不利的材料成本差異。企業通常的做法，采取壓降采購成本措施，或采取技術改進措施，或雙管齊下，以最終降低材料成本。通過技術改進或采購手段，材料的降本效果是顯而易見的。然而，通過實踐的透鏡觀察，可以發現這種降本的措施只能推動短期的成本節約。隨著時間推移，該成本節約逐漸消弭于無形之中——企業整體成本并沒有達到預期控制目標，反映在企業利潤表上的數字差強人意，現金流也沒有得到預期的改善。這樣的結果令企業困惑，多數企業管理人員會將此歸究于糟糕的外部環境，如激烈的市場競爭。

X公司所處的危廢處置市場競爭之激烈，2019年之前未曾想象，企業利潤空間不斷被壓縮。為了應對市場的殘酷競爭，X公司積極采取各種措施，想方設法降低成本。首當其沖就是從直接成本著手，如材料成本和終端處置成本，這兩項在處置成本中占比較大。而且材料成本、終端處置費與處置工藝直接有關，可以通過技術改進，達到降低成本之目的。同時材料成本還可以從采購成本上進一步降低。以上舉措，直接成本的降低確實取得了成效。但是，隨著市場競爭的白熱化，公司的收益加劇收窄。公司試圖再在材料成本及終端處置成本方面做些努力，卻難以再推進。X公司面臨的困境是通過技術改進成本的機會越來越小。

問題出在哪里？為了回答這個問題，需要我們從根本上洞察企業成本的本質和競爭性。

我們如何定義企業的成本？

“企業的成本是業務中與太多的零部件、產品、服務、系統、流程、業務范圍、工廠、商店、供應商、客戶、組織職能、關系等有關的成本，或這些要素之間間接相互作用的成本。此外它們會以庫存、報廢、能力損失、生產率下降和管理費用增多等形式存在。”——摘自《向復雜性成本宣戰》

簡而言之，企業成本除了熟知的產品成本，應該還要關注流程成本、組織成本以及三者的相互作用影響。然而流程成本和組織成本在標準的財務報告上根本無法體現，導致這方面的成本信息無法獲悉。而這些成本如同是“海面之下的大冰山”，是企業的不可見成本。

像X公司這樣的服務公司，以傳統的成本觀念，其大部分都是固定成本，要在成本削減上取得成效，難度何其大。這就是X公司通過技改努力，初期取得成效，而后不見效果的原因所在。正是那些不可見的成本，即組織成本和流程成本沒有撼動，最終導致企業成本改進收效甚微。

所以，企業應該要打破固有的思維，以企業整體、全面的成本觀念，重新認識成本，才能在當前環境下，獲得釋放現金流、提升利潤及績效的機會。

3.企業成本核算方法簡單。企業選擇什么樣的成本核算方法取決于成本目的。所以，以財務報告為目的的成本系統必然選擇與其對應的成本核算方法。這套成本系統的基本邏輯是企業成本由存貨成本和銷管費用組成，存貨成本包括料工費，其費用通過機器小時數或人工小時數等進行分配。這套邏輯實質上抹殺了企業獨有的特性。好比用同一把尺子來測量大千世界。企業管理者如果將其作為企業內部管理的主要信息來源，可能會對一個企業產生不可估量的不良影響。因為它的計算方法過于籠統，不能真正反映企業實際的成本。這種方法下計算的產品成本信息產生的破壞性，將會導致有競爭性的產品在市場價格上無法盈利，要么只能接受微利。而事實是，成本報告上顯示的虧損產品或微利產品實際上盈利產品，反之，報告顯示盈利的產品卻是虧損產品。企業一旦采納這個錯誤的成本信息，將會誤導管理者做出錯誤的產品決策。為什么會這樣顛倒事實？根本的原因在于，花生醬法的費用分攤導致銷量大的產品承擔更多的不相關的成本。

不同行業下的不同企業，其成本性態各不相同。一視同仁的成本核算方法，只會扭曲成本，得出不正確的成本信息。

X公司的成本核算方法嚴格符合這套規則下的設定規范要求。X公司處置過程中有輔助材料的消耗，其處置成本有材料成本。公司在內部核算上，將焚燒和填埋作為獨立對象，在會計上分別核算。成本核算內容按傳統的料工費進行劃分，在此基礎上再分變動成本和固定成本，同時又依據成本控制原則，分可控成本和不可控成本。依據不同的處置物將處置成本分成兩個大筐，一個裝焚燒相關的成本，一個裝填埋相關的成本。例如，焚燒處置成本包括輔料成本、勞務成本、其他相關的處置成本，這些可以歸類到變動成本；然后是固定成本，包括員工費用和折舊及攤銷，其中員工費用又劃分到可控成本，折舊及攤銷則屬于不可控成本。雖然X公司運用了多種手段對成本進行識別和區分，看起來信息量很豐富，本質上仍是以外部使用者的角度在規范成本信息的處理方式。除了看到成本的基本狀態，對于管理者而言，再無其他有用的成本信息——它無法揭示企業成本改進的施力點。

X公司當前面對的市場壓力，采取措施的專注點就是放在材料和終端處置這兩方面，這兩項成本很直觀。但是隱藏在流程和組織內的成本，現行的成本計算方法則無法計量。比如，對于X公司的整個焚燒處置流程，預處理流程成本究竟是多少？各環節投入的資源產生的成效如何？焚燒處置產生的污水處理成本及環境成本如何……

顯然，現有的成本計算方法不能幫助X公司獲取以上成本信息。因為這種計算方法主要是為財務報告服務的，沒有也不會考慮公司的整體成本和經營結構。所以，企業管理者拿著不為他們服務的成本信息去做管理相關決策時，還不如不用，因為經驗法則比籠統的成本信息更有效。

二、成本管理改進建議

（一）結合現行經濟形勢，重新塑造成本觀念

在當前的大環境下，企業面臨的競爭和管理壓力持續增大，企業利潤率下降，現金流日趨緊張。在這種情形下，企業管理者應該結合本企業實際經營，重新塑造成本觀念，以恰當正確的方式促使企業能夠釋放內部現金流，以及有效提高生產力。

重塑成本觀念需要企業管理者有全面整體的成本理念，除了關注產品/服務成本，更要關注流程成本和組織成本，及產品、流程與組織三者之間相互作用影響。流程成本和組織成本是隱藏有企業內部的成本，傳統的會計方法根本無法發現，也無法計量它們。

對此，企業管理者在明確對成本信息的需求后，應該培訓相關的技能和方法去收集所需的成本信息。最后管理者能夠正確地運用成本信息進行經營決策?？偠灾?，企業要從內部管理出發，關注企業整體的行為成本，適時地制定出與企業經營發展相適應的成本管理方案，幫助企業能夠采取有效的行動以增進生產能力和減少成本，最終提高企業的競爭能力。

（二）升級成本系統2.0，使其具備戰略成本核算功能

成本系統1.0是企業為了滿足外部信息使用者的需要，包括投資者、債權人、監管機構和稅務機關等。它是依據企業會計準則等規范建立的一套數據記錄和處理系統。成本系統2.0是企業為了內部管理的需要，成本信息使用者是企業內部管理者。內部管理者需要正確有效的成本信息進行戰略決策，包括產品組合決策、投資決策、核心業務/產品定價決策、生產線的裁撤/增加決策、持續改進的措施等。為此，企業成本系統具備的功能，不但要滿足外部信息使用者的需求，更要能夠響應內部管理者的要求。

總而言之，成本系統2.0功能升級工作對企業會計部門是一個挑戰，不但對企業實際業務運營有深度的理解，而且還要掌握必要的會計工具，才能進一步完善成本系統，為企業管理者提供正確且有效的成本信息，推動企業健康運行。

（三）采取恰當的成本計算方法，以反映企業真實的成本

為了能夠提高企業成本信息的有效性，成本計算方法的重要性不言而喻。選擇合適的成本計算方法關系成本信息的質量。由此，企業要明確成本準確計量的基礎，然后考慮成本流程結構的設計，建立一個能夠模擬成本行為的模型，最后開發能夠運用這個成本信息，幫助企業管理者為提高企業盈利而采取的行動提供依據。

三、結語

X公司要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，保持穩步向前的發展態勢，應改變傳統成本管理的理念，發展全面的成本管理思想。X公司作為一家服務性企業，更是要從流程和組織的角度關注企業成本，從而對企業的整體成本有一個全面的了解和理解，以此獲取成本競爭優勢，謀得市場發展先機，從而提高企業盈利水平。

（作者單位：光大綠保固廢處置（溫嶺）有限公司）