商譽減值準備確認中的問題與對策

劉 松

（蘇亞金誠會計師事務所，江蘇 南京 210019）

商譽減值準備是企業(yè)會計中一個重要的議題，它涉及企業(yè)資產(chǎn)負債表的重要組成部分——商譽的確認和減值。商譽作為企業(yè)非物質(zhì)資產(chǎn)的一種，具有重要的經(jīng)濟價值和戰(zhàn)略意義。然而，由于商譽的特殊性和復雜性，其減值準備的確認常常面臨著一系列的問題和挑戰(zhàn)。本文旨在對商譽減值準備確認中常見的問題進行深入研究，并提出相應的解決對策。通過對相關理論和實踐的綜合分析，我們將探討以下幾個方面的問題。

首先，商譽減值準備的確認標準存在模糊性和主觀性，導致不同企業(yè)在確認商譽減值準備時存在差異。我們將研究這些差異的原因，并提出相應的解決對策，以提高商譽減值準備的準確性和可比性。其次，商譽減值準備的計量方法和假設參數(shù)的選擇對準備金額的確定具有重要影響。我們將分析這些影響因素，并提出相應的方法和建議，以提高商譽減值準備的可靠性和可信度。此外，商譽減值準備的信息披露問題也是我們關注的焦點。我們將探討當前商譽減值準備信息披露的不足之處，并提出相應的改進措施，以增加信息的透明度和可理解性。最后，我們將針對具體問題，提出解決對策。通過這些研究成果，我們希望能夠為企業(yè)在商譽減值準備確認過程中遇到的問題提供有益的參考和指導，促進企業(yè)會計準則的進一步完善和發(fā)展。

本文的研究意義在于深入探討商譽減值準備確認中的常見問題，并提出相應的解決對策，為企業(yè)提供更準確、可靠和可比的商譽減值準備信息，提高投資者對企業(yè)財務狀況的理解和評估能力，促進資本市場的穩(wěn)定和健康發(fā)展。

一、商譽減值準備確認中的常見問題

1.商譽減值測試的不確定性

商譽減值測試的不確定性問題主要包括以下幾個方面。

一是未來現(xiàn)金流量的不確定性。商譽的確認與計量涉及對未來現(xiàn)金流量的預測和估計。然而，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，對未來現(xiàn)金流量的估計可能存在誤差。這些誤差可能來自多種因素，如市場需求的變化、競爭環(huán)境的變化、技術進步等。這些因素可能導致企業(yè)無法準確預測未來的銷售額、成本和利潤等關鍵指標，從而影響對未來現(xiàn)金流量的估計。

二是公允價值的不確定性。商譽減值測試需要比較商譽的賬面價值與其公允價值，但公允價值的確定也存在不確定性。公允價值的估計可能受到市場波動、行業(yè)變化等因素的影響，導致減值測試結果的不確定性。

三是模型選擇的不確定性。商譽減值測試通常使用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量模型或市場倍率法等方法進行估計，但選擇合適的模型也存在不確定性。不同的模型可能導致不同的減值測試結果，因此模型選擇的不確定性是一個重要問題。

四是技術難題的不確定性。商譽減值測試需要進行復雜的財務分析和估計，包括確定適當?shù)馁N現(xiàn)率、選擇合適的未來現(xiàn)金流量預測方法等。這些技術難題的解決也存在不確定性，可能導致減值測試結果的不確定性。

2.商譽減值準備計算的主觀性

商譽減值準備計算的主觀性問題主要包括以下幾個方面。

一是未來現(xiàn)金流量的預測。商譽減值準備計算需要預測未來現(xiàn)金流量，這涉及對未來經(jīng)濟環(huán)境和市場條件的判斷。由于未來的情況難以準確預測，不同的人可能會有不同的觀點和假設，導致準備計算的主觀性。

二是公允價值的估計。商譽減值準備計算需要比較商譽的賬面價值與其公允價值。公允價值的估計通常依賴于市場數(shù)據(jù)和專業(yè)判斷，不同的人可能會根據(jù)自己的觀點和假設得出不同的估計結果，導致準備計算的主觀性。

三是模型選擇和參數(shù)設定。商譽減值準備計算通常使用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量模型或市場倍率法等方法進行估計。不同的模型選擇和參數(shù)設定可能導致不同的準備計算結果，而這些選擇和設定往往依賴于個人的判斷和經(jīng)驗，因此存在主觀性。

四是審慎性和主觀性的平衡。商譽減值準備計算需要在審慎性和主觀性之間進行平衡。審慎性要求基于可靠的數(shù)據(jù)和合理的假設進行計算，而主觀性則涉及個人的判斷和經(jīng)驗。如何在保持審慎性的前提下，合理運用主觀性，是一個需要注意的問題。

3.商譽減值準備確認的時機選擇

一是觸發(fā)事件的識別。商譽減值準備確認通常需要依據(jù)特定的觸發(fā)事件，如市場環(huán)境變化、經(jīng)營業(yè)績下滑等。時機選擇的關鍵在于如何準確識別這些觸發(fā)事件，并判斷其對商譽價值的影響。

二是可靠性和一致性。商譽減值準備確認的時機選擇需要考慮信息的可靠性和一致性。如果存在不確定性或不穩(wěn)定性的因素，可能會導致時機選擇的困難，需要綜合考慮多個因素來作出決策。

三是時機的靈活性。商譽減值準備確認的時機選擇需要具備一定的靈活性。由于商譽的價值可能會隨著時間的推移而發(fā)生變化，時機選擇需要根據(jù)具體情況進行調(diào)整，以確保準確反映商譽價值的變化。

四是法律和會計準則的要求。商譽減值準備確認的時機選擇還需要考慮法律和會計準則的要求。根據(jù)不同的法律和會計準則，可能存在不同的時機選擇標準和要求，需要遵循相關規(guī)定進行決策。

4.商譽減值準備的信息披露不足

一是披露內(nèi)容的不完整。商譽減值準備的信息披露可能存在內(nèi)容不完整的問題。例如，未披露商譽減值準備的計算方法、假設和參數(shù)，未披露減值準備的金額和對財務報表的影響等。這樣會導致投資者無法全面了解商譽減值準備的情況，增加了信息不對稱的風險。

二是披露時間的延遲。商譽減值準備的信息披露可能存在時間延遲的問題。例如，公司可能在商譽減值準備確認后一段時間才披露相關信息，導致投資者無法及時了解商譽減值準備的情況。這樣會影響投資者的決策和市場的有效運作。

三是披露方式的不透明。商譽減值準備的信息披露可能存在方式不透明的問題。例如，公司可能通過隱晦的語言或復雜的表述方式來披露商譽減值準備的信息，使投資者難以理解和判斷。這樣會增加投資者的信息解讀成本，降低信息披露的效果。

四是披露頻率的不足。商譽減值準備的信息披露可能存在頻率不足的問題。例如，公司可能只在年度報告中披露商譽減值準備的情況，而不在中期報告或其他重要場合進行披露。這樣會導致投資者無法及時了解商譽減值準備的變化情況，增加了投資風險。

二、商譽減值準備確認中出現(xiàn)問題的原因

1.商譽減值測試的不確定性的原因

商譽減值測試的不確定性問題可能涉及以下原因。

一是主觀性和估計偏差。商譽減值測試涉及許多主觀性的估計和假設，如未來現(xiàn)金流量、市場增長率、折現(xiàn)率等。這些估計和假設的準確性往往受到不確定性的影響，導致商譽減值測試結果的不確定性增加。

二是外部環(huán)境變化。商譽減值測試通常基于當前的市場環(huán)境和經(jīng)濟條件進行估計，但外部環(huán)境的變化可能導致商譽減值測試結果的不確定性增加。例如，行業(yè)競爭加劇、市場需求下降、法規(guī)政策變化等都可能對商譽減值測試產(chǎn)生影響。

三是信息不完全或不準確。商譽減值測試需要依賴于大量的信息和數(shù)據(jù)，但這些信息和數(shù)據(jù)可能存在不完全或不準確的情況。信息不完全或不準確會導致商譽減值測試結果的不確定性增加。

四是未來預測的不確定性。商譽減值測試需要對未來現(xiàn)金流量進行預測，而未來的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務情況往往存在不確定性。對未來的預測不確定性會直接影響商譽減值測試結果的不確定性。

五是估值的選擇。商譽減值測試涉及不同的估值方法和模型，不同的選擇可能導致不同的測試結果和不確定性水平。選擇合適的估值方法對于減少不確定性至關重要。

2.商譽減值測試的不確定性問題的原因

商譽減值測試的不確定性問題可能涉及以下原因。

一是主觀性和估計偏差。商譽減值測試涉及許多主觀性的估計和假設，如未來現(xiàn)金流量、市場增長率、折現(xiàn)率等。這些估計和假設的準確性往往受到不確定性的影響，導致商譽減值測試結果的不確定性增加。

二是外部環(huán)境變化。商譽減值測試通常基于當前的市場環(huán)境和經(jīng)濟條件進行估計，但外部環(huán)境的變化可能導致商譽減值測試結果的不確定性增加。例如，行業(yè)競爭加劇、市場需求下降、法規(guī)政策變化等都可能對商譽減值測試產(chǎn)生影響。

三是信息不完全或不準確。商譽減值測試需要依賴于大量的信息和數(shù)據(jù)，但這些信息和數(shù)據(jù)可能存在不完全或不準確的情況。信息不完全或不準確會導致商譽減值測試結果的不確定性增加。

四是未來預測的不確定性。商譽減值測試需要對未來現(xiàn)金流量進行預測，而未來的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務情況往往存在不確定性。對未來的預測不確定性會直接影響商譽減值測試結果的不確定性。

五是估值的選擇。商譽減值測試涉及不同的估值方法和模型，不同的選擇可能導致不同的測試結果和不確定性水平。選擇合適的估值方法對于減少不確定性至關重要。

3.商譽減值準備確認的時機選擇問題的原因

商譽減值準備確認的時機選擇問題可能涉及以下原因。

一是可觀察事件或指標。公司通常會考慮可觀察的事件或指標來判斷是否需要確認商譽減值準備。這些事件或指標可能包括市場價格、市場份額盈利能力、行業(yè)競爭等。選擇時機時，公司需要綜合考慮這些可觀察的事件或指標的變化情況。

二是長期經(jīng)營業(yè)績。商譽減值準備的時機選擇還與公司的長期經(jīng)營業(yè)績相關。如果公司的長期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)低迷，或者預計未來的經(jīng)營業(yè)績將持續(xù)下滑，那么確認商譽減值準備的時機可能會提前。

三是預測未來現(xiàn)金流量。商譽減值準備的時機選擇還需要考慮對未來現(xiàn)金流量的預測。如果公司預測未來現(xiàn)金流量將持續(xù)下降，或者預計商譽的回收能力下降，那么確認商譽減值準備的時機可能會提前。

四是法規(guī)要求和會計準則。商譽減值準備的時機選擇還受到法規(guī)要求和會計準則的影響。根據(jù)相關法規(guī)和會計準則的規(guī)定，公司可能需要在特定的情況下確認商譽減值準備，如出現(xiàn)重大業(yè)績下滑、市場環(huán)境惡化等。

五是公司策略和風險管理。商譽減值準備的時機選擇還與公司的策略和風險管理相關。公司可能會根據(jù)自身的策略和風險管理需求，選擇合適的時機確認商譽減值準備，以降低風險和保護公司利益。

4.信息披露不足的原因

一是信息披露要求不明確。相關監(jiān)管機構對商譽減值準備的信息披露要求可能不夠明確，導致公司在披露過程中存在模糊性和靈活性。缺乏明確的披露準則和標準，容易導致信息披露的不一致性和不完整性。

二是公司對商譽減值準備的認識不足。一些公司可能對商譽減值準備的重要性和影響不夠重視，缺乏對商譽減值準備的全面理解。這導致公司在披露過程中忽視了關鍵信息，或者未能準確披露商譽減值準備的計算方法和假設。

三是內(nèi)部控制不健全。公司內(nèi)部控制體系可能存在不完善或不嚴格的情況，導致商譽減值準備的計算和披露過程中存在錯誤和遺漏。缺乏有效的內(nèi)部控制機制，容易導致信息披露的不準確性和不及時性。

四是利益沖突和信息不對稱。一些公司可能出于利益考慮，故意掩蓋或減少商譽減值準備的信息披露。這可能涉及管理層的利益沖突，或者公司與投資者之間的信息不對稱問題。這樣會導致信息披露的不透明性和不完整性。

五是監(jiān)管和監(jiān)督不到位。監(jiān)管機構對商譽減值準備的信息披露監(jiān)管和監(jiān)督力度不夠，導致公司在披露過程中存在違規(guī)行為。監(jiān)管機構對信息披露的審核和監(jiān)督不到位，容易導致信息披露的質(zhì)量和準確性下降。

三、解決商譽減值準備確認中問題的對策

1.加強商譽減值測試的可靠性和一致性

要加強商譽減值測試的可靠性和一致性，可以從以下兩個方面進行改進。

（1）使用多種評估方法進行商譽減值測試

①市場比較法。市場比較法是商譽減值測試中常用的一種方法，它通過比較類似企業(yè)的市場交易價格和估值指標，來評估商譽的公允價值。這種方法基于市場上已經(jīng)發(fā)生的交易和估值，可以提供一種相對客觀的評估商譽價值的方式。在市場比較法中，企業(yè)會尋找與其商譽所屬的行業(yè)和市場相似的其他企業(yè)，然后比較它們的市場交易價格和估值指標，如市盈率、市凈率等。通過對比這些指標，企業(yè)可以得出一個相對合理的商譽公允價值范圍。

②收益法。市場比較法是商譽減值測試中常用的一種方法，它通過比較類似企業(yè)的市場交易價格和估值指標，來評估商譽的公允價值。這種方法基于市場上已經(jīng)發(fā)生的交易和估值，可以提供一種相對客觀的評估商譽價值的方式。在使用市場比較法時，企業(yè)首先需要確定一個合適的比較基準，通常是與其商譽所屬的行業(yè)和市場相似的其他企業(yè)。這些企業(yè)應該具有相似的經(jīng)營模式、市場地位和財務狀況，以確保比較的有效性。企業(yè)可以通過行業(yè)研究、市場分析和專業(yè)咨詢等方式來確定這些類似企業(yè)。

③成本法。成本法是商譽減值測試中另一種常用的方法，它通過根據(jù)商譽的重建成本和折舊，來評估商譽的價值。該方法基于商譽的重建成本，即如果企業(yè)要重新建立同樣的商譽，需要投入的成本。同時，還考慮商譽的折舊，即商譽在使用過程中的價值損耗。在使用成本法時，企業(yè)首先需要確定商譽的重建成本。這包括重新建立企業(yè)的品牌、聲譽、客戶關系等所需的投入成本。這些成本通常包括市場推廣費用、人力資源投入、技術研發(fā)費用等。企業(yè)可以通過市場調(diào)研、專業(yè)咨詢和內(nèi)部估算等方式來確定商譽的重建成本。

④綜合方法。綜合方法是商譽減值測試中常用的一種方法，它通過結合多種評估方法，綜合考慮不同因素，來得出商譽的準確估值。綜合方法的目的是克服單一方法的局限性，綜合考慮商譽的市場價值、收益能力、重建成本等因素，以獲得更全面和準確的商譽估值結果。在綜合方法中，企業(yè)需要根據(jù)具體情況和可獲得的數(shù)據(jù)，選擇合適的權重和比例來綜合考慮不同方法的結果。這些權重和比例可以基于專業(yè)意見、歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)經(jīng)驗等進行確定。例如：如果市場比較法的數(shù)據(jù)可靠性較高，企業(yè)可以給予其較高的權重；如果收益法的預測準確性較高，可以給予其較高的比例。通過綜合考慮不同方法的結果，企業(yè)可以得出更準確和可靠的商譽估值。

（2）引入獨立評估師的意見

①獨立評估師在商譽估值過程中起著重要的作用。他們是獨立于公司的第三方專業(yè)機構或個人，具有專業(yè)的知識和經(jīng)驗，能夠提供客觀、中立的意見和建議。與公司內(nèi)部人員相比，獨立評估師能夠減少內(nèi)部利益沖突和主觀判斷的影響，從而提高商譽估值的準確性和可靠性。

②獨立評估師在商譽減值測試中發(fā)揮著重要的作用。獨立評估師在商譽減值測試中可以對方法和假設進行審查和驗證，從而提高測試的可靠性和一致性。他們的專業(yè)知識和經(jīng)驗可以確保測試方法的合理性和準確性，同時對測試假設的審查和監(jiān)督可以減少錯誤和偏差的可能性。

綜合使用多種評估方法和引入獨立評估師的意見，可以加強商譽減值測試的可靠性和一致性。這樣可以更準確地評估商譽的價值，及時確認商譽減值準備，避免潛在的風險和誤導性信息。

2.提高商譽減值準備計算的客觀性

要提高商譽減值準備計算的客觀性，可以從以下兩個方面進行改進。

（1）建立明確的計算方法和指導原則

公司應制定明確的計算方法和指導原則，以確保商譽減值準備的計算過程透明、一致和可追溯。這樣做可以提高商譽減值測試的可靠性和準確性，增加投資者和利益相關方對公司財務狀況的信任度。同時，建立相應的內(nèi)部控制機制可以監(jiān)督和審計計算過程，確保其符合相關的會計準則和規(guī)定。

公司在制定商譽減值準備計算方法時，應基于公認的會計準則和行業(yè)最佳實踐，并考慮商譽的特殊性質(zhì)和風險因素。這樣可以確保計算過程的合理性和準確性，同時也可以提高商譽減值測試的可靠性和透明度。

公司在制定商譽減值準備計算方法時，應制定明確的指導原則，包括商譽減值的觸發(fā)條件、計算公式、假設和參數(shù)的明確規(guī)定，以及內(nèi)部審批程序的要求。

建立明確的計算方法和指導原則可以確保商譽減值準備的計算過程客觀、一致和可信，減少主觀判斷和誤導性信息的影響。

（2）加強內(nèi)部控制和審計程序

公司應加強對商譽減值準備計算的內(nèi)部控制，確保計算過程的準確性和完整性。

內(nèi)部控制應包括對數(shù)據(jù)來源和準確性的驗證、計算過程的審查和復核，以及對假設和參數(shù)的合理性評估。

公司應定期進行內(nèi)部審計，檢查商譽減值準備計算的合規(guī)性和準確性，并提出改進意見和建議。

加強內(nèi)部控制和審計程序可以提高商譽減值準備計算的客觀性和可靠性，減少潛在的錯誤和誤導性信息。同時，內(nèi)部審計的獨立性和專業(yè)性可以增加對商譽減值計算的審查和驗證，提高計算結果的可信度。

綜合建立明確的計算方法和指導原則，并加強內(nèi)部控制和審計程序，可以提高商譽減值準備計算的客觀性，確保計算結果的準確性和可信度。這樣可以更好地反映商譽的實際價值和減值風險，為投資者和利益相關方提供準確的信息和決策依據(jù)。

3.優(yōu)化商譽減值準備確認的時機選擇

要優(yōu)化商譽減值準備確認的時機選擇，可以從以下兩個方面進行優(yōu)化。

（1）定期進行商譽減值測試

公司應定期進行商譽減值測試，以評估商譽的實際價值和減值風險。

定期測試可以幫助公司及時發(fā)現(xiàn)商譽價值的下降和減值風險的增加，避免延遲確認減值準備導致信息不準確或誤導性。

定期測試的頻率應根據(jù)公司的特定情況和行業(yè)要求進行確定，一般建議至少每年進行一次測試。

（2）根據(jù)市場條件和業(yè)務環(huán)境調(diào)整時機

公司應根據(jù)市場條件和業(yè)務環(huán)境的變化，靈活調(diào)整商譽減值準備確認的時機。

當市場條件惡化或業(yè)務環(huán)境發(fā)生重大變化時，公司應及時評估商譽價值的下降和減值風險的增加，并相應確認減值準備。

公司應建立敏感性分析模型，以評估不同市場條件和業(yè)務環(huán)境下的商譽減值風險，并根據(jù)模型結果進行時機選擇。

優(yōu)化商譽減值準備確認的時機選擇可以確保減值準備及時、準確地反映商譽價值的變化和減值風險的增加，提高信息的準確性和可靠性。同時，根據(jù)市場條件和業(yè)務環(huán)境調(diào)整時機可以更好地適應外部環(huán)境的變化，減少信息滯后性和誤導性，為投資者和利益相關方提供更準確的信息和決策依據(jù)。

4.加強商譽減值準備的信息披露

要加強商譽減值準備的信息披露，可以從以下兩個方面進行加強。

（1）提供透明度和詳細的商譽減值準備信息

公司應在財務報告中提供透明度和詳細的商譽減值準備信息，包括減值準備的金額、計算方法和假設等。

公司可以提供商譽減值準備的拆分信息，將商譽減值準備按照不同業(yè)務部門或地區(qū)進行分類，以便投資者更好地了解商譽減值的來源和影響。

公司還可以提供商譽減值準備的歷史數(shù)據(jù)和趨勢分析，以便投資者評估商譽減值的穩(wěn)定性和可靠性。

（2）披露商譽減值準備計算的假設和參數(shù)

公司應披露商譽減值準備計算所使用的假設和參數(shù)，包括折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量預測、市場增長率等。

公司可以解釋假設和參數(shù)的選擇依據(jù)，以及對商譽減值準備計算結果的影響。

公司還可以提供敏感性分析，展示不同假設和參數(shù)變化對商譽減值準備的影響，幫助投資者更好地理解商譽減值準備的風險和不確定性。

加強商譽減值準備的信息披露可以提高投資者對商譽減值的理解和評估能力，增加信息的透明度和可比性。透明度和詳細的商譽減值準備信息可以幫助投資者更好地了解商譽減值的原因和影響，減少信息不對稱和誤導性。披露商譽減值準備計算的假設和參數(shù)可以增加信息的可信度和可靠性，幫助投資者評估商譽減值準備的合理性和準確性。

四、結論

商譽減值準備確認中的常見問題需要得到重視和解決。通過加強準則制定、利用市場信息、采用合理的估值模型、加強信息披露和定期評估，可以有效解決商譽減值準備確認中的常見問題。通過本文提出的解決對策，可以提高商譽減值準備的質(zhì)量和可比性，促進企業(yè)會計準則的進一步完善和發(fā)展，為投資者和資本市場提供更準確、可靠的信息推動經(jīng)濟的穩(wěn)定和健康發(fā)展。