預算管理一體化背景下行政事業單位會計核算的問題及其對策

劉 宇

（作者單位：中國地質調查局廊坊自然資源綜合調查中心）

行政事業單位是為社會提供公共服務的組織，其運營主要依靠財政支持。隨著我國財政體制改革的深入，預算管理也在不斷推進和創新發展。2020 年，財政部發布《預算管理一體化規范（試行）》，要求將預算與會計核算合并，實行預算管理一體化，力求加強預算執行監督，確保財政資金的合理使用。實行預算管理一體化后，行政事業單位會計核算工作面臨全新的挑戰，需要從深層次推進會計核算工作改革。因此，新時期行政事業單位應深入了解預算管理一體化對會計核算工作的要求，大力推動會計核算工作順應改革、創新發展。

一、預算管理一體化對行政事業單位會計核算開展的意義

行政事業單位肩負著為社會提供公共服務的使命，具有公益性特征，其運營主要依靠財政支持。隨著我國財政體制改革的深入，預算管理一體化開始推行，即通過建立預算的規則、標準、流程，利用信息技術將統一的管理規則融入一體化系統，借助規則的約束力，整合預算管理的各個環節，實現對預算管理全過程的反饋和監督[1]。2023 年，財政部印發《預算管理一體化規范（2.0 版）》，進一步細化了相關管理要求，升級后的預算管理一體化系統實現了預算執行模塊、資產管理模塊和會計核算模塊的數據互通，使會計核算也成為預算管理一體化系統的重要組成部分。

實行預算管理一體化對行政事業單位會計核算工作的開展具有重要意義。一方面，基于一體化系統開展會計核算，能夠真實反映財政資金的使用情況。實行一體化管理后，行政事業單位的會計核算將分為預算會計和財務會計兩個方面，二者的結合是為了更加真實有效地反映單位預算執行和財務運行情況，展現會計主體履行公共服務責任的具體信息，從而為政府部門編制財務報告提供依據。另一方面，基于一體化系統開展會計核算，能夠顯著提升會計核算的規范性。真實準確的會計信息是核算工作實施的基礎，在預算管理一體化系統中，由于會計信息處于閉環流轉的狀態，會計核算能夠實時反饋事業單位的經濟運行狀況，配合數據自動調取和憑證生成等功能，會計核算開始步入標準化管理軌道，便于上級部門監督單位的資金使用情況，使會計核算的結果更加客觀真實。

二、預算管理一體化對行政事業單位會計核算的影響

（一）對會計核算方式的影響

預算管理一體化實行后，行政事業單位的會計核算將采取收支兩條線的方式，即按照《預算管理一體化規范（2.0 版）》的要求，在同一系統中進行集中管理，構建“雙功能+雙基礎”的管理模式，分別進行預算會計與財務會計的核算工作[2]。目前，行政事業單位在對經濟活動進行會計核算時，預算會計以收付實現制作為核算基礎，真實記錄本期所發生的收支情況，財務會計以權責發生制作為核算基礎，對本期發生的收支無論是否已經到位均計入本期內。這種“雙功能+雙基礎”既能夠保證收支的相對隔離，又能夠實現同一系統下的集中管理，從而更加清晰地反映預算會計與財務會計的差額，加強預算執行監督。

（二）對會計核算依據的影響

按照預算管理一體化的要求，行政事業單位會計核算將依據項目庫包含的指標進行?！额A算管理一體化規范（2.0版）》要求行政事業單位以項目庫為預算管理和會計核算的基礎，從預算編制到執行再到會計核算，都應圍繞基本單元生成會計憑證與核算報表，形成全生命周期管理。項目入庫是指將預算支出以項目的形式入庫，入庫的關鍵是財政部門對項目可行性的論證。對于符合行政事業單位發展戰略的支出項目，經論證可行后錄入項目庫，并安排相應的預算資金，編制預算計劃時也應首先確認項目庫中是否有具體的項目指標。所以，會計核算工作也是以項目為依據，落實項目指標中允許的費用支出，從而將會計核算與項目實際預算標準有機整合，確保資金使用合規。

（三）對會計核算科目的影響

隨著會計核算方式的改革，會計核算的科目也發生了相應變化。行政事業單位開始取消“零余額賬戶用款額度”科目，以及“財政直接支付”“財政授權支付”會計明細科目；同時根據國庫集中支付的會計處理要求，財務會計下“固定資產”“庫存物品”等借記科目，貸記為“財政撥款收入”；預算會計下“行政支出”“事業支出”等借記科目，貸記為“財政撥款預算收入”或“資金結存——財政應返還額度”。年末本年度預算指標數大于當年實際支付數的差額中允許結轉使用的金額，財務會計應借記“財政應返還額度”，貸記“財政撥款收入”；同時，預算會計下借記“資金結存——財政應返還額度”，貸記“財政撥款預算收入”。

（四）對會計核算流程的影響

行政事業單位會計核算工作涉及各類原始憑證的編制、檢查，賬簿的登記、匯總，以及定期對賬、查驗，編制財務報表等。實行預算管理一體化后，在信息技術的支持下，運用統一的標準、規則以及數據口徑，會計核算開始步入自動化管理的軌道，不僅顯著提高了會計核算效率，也便于實時反饋行政事業單位的收支狀況，減少人工操作的工作量。升級后的系統可以自動生成多種會計憑證，如資金支付憑證，也能自動生成明細賬和總賬，并實現會計憑證的自動結轉，制成會計報表。這種自動化的核算過程有效避免了人工操作產生的錯誤，構建起會計信息處理的閉環管理模式，便于在會計核算模塊內進行核驗，防止人為修改會計數據，從而有效保證會計核算的真實性。

三、預算管理一體化背景下行政事業單位會計核算存在的問題

（一）預算管理與會計核算不夠協調

預算管理一體化是為了強化行政事業單位的預算管理，使預算與會計核算相互協調和對比，從中找到存在差額的原因，以更好地監督財務收支情況。但在實際執行中，由于預算管理和會計核算的立足點不同，二者之間仍存在不協調之處。預算是基于對未來一定時期內財政資金使用的規劃，對未來經濟活動的預測分析，帶有不確定性，而會計核算則是對已經發生的經濟活動收支進行反饋，任何一方面的工作有失科學，都會給二者之間的協調帶來影響。例如，部分單位預算編制階段對于項目的申請出現重合或是盲目立項，后續執行過程中會計核算在選擇具體的項目指標時就會遇到困難，缺乏明確的方向。

（二）一體化系統中會計核算功能不夠完善

預算管理一體化強調信息技術的融入，使會計核算能夠更多地進行自動化處理。這就對一體化系統的功能設計提出了較高的要求，預算和會計核算的各項工作之間，都需要通過一體化系統相互關聯，彼此之間的邏輯關系是實現自動化管理的關鍵。例如，系統自動生成的會計分錄是否與實際的會計核算工作相符，不同的行政事業單位的預算、會計核算涉及的會計科目、分錄等也會有所差異。從目前的實踐來看，有的會計分錄尚不能核算到最底層的科目；有的行政事業單位性質相對特殊，而現有會計核算規則缺乏足夠的靈活性，系統的核算功能都是按照統一的規則進行強制校驗，并不適用于某些單位的實際情況；還有的會計憑證生成結果與政府會計準則制度的要求不符，如職工薪酬科目所涵蓋的內容在一體化系統中是直接計入單位成本的。

（三）一體化系統對會計核算的監督不嚴

長期以來，行政事業單位往往更加重視預算工作，對于會計核算未能給予足夠的重視，因而在預算管理一體化推行過程中，相應的會計核算制度不夠完善，對會計核算中的漏洞缺乏有效監督，給財政資金的合理使用帶來了影響。當前的經濟環境較為復雜，行政事業單位面臨較大的支出壓力，部分單位財政資金預算緊張，就會在指標的使用上出現混亂。例如，有的單位存在緊急支出的需求，有可能挪用其他指標；有的單位考慮到結余資金的使用不能超過兩年，就會將實際支出用于前兩年的指標。盡管自動化處理能夠盡量確保會計核算的真實性和準確性，但是對于核算指標的選擇和使用仍缺乏有效監督，即使發現指標錯用的情況，管理也相對滯后。

（四）會計核算的信息化水平有待提高

預算管理一體化既是一種全新的管理模式，也是管理理念的轉變，以及信息技術的應用。信息化水平關系到一體化平臺各個功能模塊作用的發揮。實行預算管理一體化，事業單位不僅要不斷提升會計人員的綜合素質，還應引導各部門從根本上樹立一體化管理意識，從而有機配合，實現信息共享，用高效的信息化管理提高會計核算工作質量。但是，在預算管理一體化建設初期，各部門之間的合作不夠緊密，彼此之間的工作缺乏銜接，以信息化為核心的部門聯動機制尚不健全，信息共享仍存在一定的局限性。

四、預算管理一體化背景下行政事業單位會計核算的對策

（一）促進預算與會計核算相互協調

預算與會計核算是有機關聯的統一體，都是對行政事業單位資金使用情況的反映，預算代表單位資金使用的基本方向，會計核算體現單位資金的實際使用情況和公共服務職能履行情況。二者的相互統一有助于規范預算管理，提高財政資金的使用效率。因此，行政事業單位應當從預算管理的源頭入手，進一步提升預算編制的精準性和科學性，為后續的會計核算奠定堅實的基礎。預算編制時要強化項目必要性與可行性論證，細化項目的具體內容，便于會計核算時選擇對應的項目。會計核算則應嚴格遵循預算計劃，合理安排預算支出，防止對預算的隨意調整。另外，行政事業單位應當加強預算與會計核算工作的績效評估，增強各部門的責任意識，不斷減少低質量項目的數量，保障財政支出用于公共服務領域最急需的建設項目。

（二）完善一體化系統中的會計核算功能

預算管理一體化突出了信息化管理的優勢與設計思路。行政事業單位應按照新型管理理念，根據會計實務以及全新的預算管理形式、手段重新整合會計核算工作[3]，不斷完善一體化系統中的會計核算功能。因此，行政事業單位應當與系統開發人員進行深入的溝通交流，從業務層面向系統開發人員明確具體的工作需求，從而為后續的邏輯設計奠定基礎。例如，單位應設計符合政府會計準則制度的憑證生成機制，將財政部門、本單位、銀行等生成的會計信息統一推送至核算系統，以自動化的方式生成相應的憑證；會計核算校驗應設置特殊性質單位的提交審核路徑，在功能設計上力求體現不同單位的個性化需求。

（三）加強一體化系統對會計核算的監督考核

為提高會計核算的規范性和嚴謹性，行政事業單位首先應健全現有的會計核算制度，根據《預算管理一體化規范（試行）》的要求，制定管理規則明細，明確會計核算的范圍與流程，從制度層面規范預算指標使用的要求。單位在設置預算指標時不僅要考慮戰略實際，進行反復研究和論證，還應在使用預算指標時嚴格對應實際項目，對于即將達到期限的指標，使用時應接受系統的審核，避免指標亂用；同時，預算資金使用和會計核算的重要節點應設置相應的責任人。在此基礎上，行政事業單位應建立會計核算的監督考核機制，動態追蹤全周期內各項會計核算指標，對關鍵位置設立預警提示，如會計核算反映出資金使用不合理的問題，應及時進行追溯，查找問題，落實責任歸屬。

（四）深化會計核算的信息化建設

行政事業單位應按照預算管理一體化的要求，建立人才引入機制，組建復合型人才隊伍，為信息化管理的高效開展奠定基礎。單位不僅要組織會計人員深入學習相關標準、規則、流程，引導會計人員及時轉變觀念，努力提升自身的綜合素質，適應新時期的會計核算工作，還要加大對各部門的宣傳教育力度，使各部門充分認識到相互協同配合和信息化建設的重要性，明確自身需要承擔的責任，進而形成聯動機制，基于云端平臺建立起各部門之間、部門內部人員之間的信息溝通渠道，實現部門內外預算管理的數據資源共享，協同推進一體化管理[4]。而且，各部門應在協同配合的基礎上，利用大數據技術對財務風險進行預測分析[5]，形成風險預警機制，當某一風險指標提示預警時，相關部門應共同做好風險應對工作，為會計核算結果的處理提供支持。

五、結語

預算管理一體化作為一種全新的管理模式，能夠將預算與會計核算有機關聯起來，加強預算監督，形成閉環管理機制。為適應一體化管理要求，行政事業單位需要深入理解預算與會計核算的內在聯系，從預算編制開始，提升預算工作的精準性，為會計核算提供明確依據，并完善系統中會計核算功能，實現不同部門與系統之間的有效銜接，以充分發揮預算管理一體化效能。