大數據時代經濟責任審計變化與對策

尚海艷

（作者單位：西安同康聯合會計師事務所（普通合伙））

在審計監督體系當中，經濟責任審計屬于關鍵一環，通過加強相關審計工作，可促使有關經濟責任人全面承擔責任，同時對其履責全過程加強監督評價，得出客觀的評價結果。大數據時代的發展，使經濟責任審計在工作方式、結果應用以及審計思維等方面都出現一定變化。為應對相關變化，相關審計部門需要探索多項策略，不斷完善審計制度體系，在多項技術利用下搭建現代化審計系統，強化審計隊伍建設，并更新審計管理思維等。

一、大數據時代經濟責任審計的變化

（一）經濟責任審計方式的變化

以往在經濟責任審計工作開展中，所采取的方式主要是現場單項審計方式，即審計所需數據信息需要審計人員從有關部門獲取，資料整理后，提取關鍵信息開展系統化分析，最終總結得出審計結果。但在大數據時代，審計隊伍在開展審計工作的過程中可積極利用現代科學技術，采取非現場審計方式，并可在技術賦能下，立足整體視角全方位考量審計對象，保證樣本抽樣工作更加科學，還可通過大數據技術對多種非結構化數據進行深入挖掘和提取。審計隊伍可在各種技術支持下更高效、便捷地收集被審計單位多種審計報告，包括財務審計報告、審計監察機關所出具的審計報告和社會審計報告等，并對相關報告進行篩選和分析，更有針對性地檢查相關報告內所指出的問題和具體整改情況[1]。與此同時，審計隊伍還可全面收集被審計單位有關經營管理決策的各種會議紀要，在對相關資料進行整理和分析之后，制成電子化檔案、音頻、視頻以及圖片等文件。在整理出相關數據信息之后，用其與所獲取的結構化數據信息展開對比分析，包括產權證件、財務報表、合同規范、投資合同、財務賬簿、產購銷流程以及各種決策流程數據、業務流程數據等，經分散取證，保證最終所得出的審計結果具有更高的完整性、準確性。

（二）經濟責任審計結果應用的變化

被審計單位在對領導干部作出人事任免決策的過程中，可將經濟責任審計結論當作重要的依據，所以審計結果具有突出的應用價值。而以往在開展經濟責任審計工作的過程中，時常受到歷史因素、成本因素等的影響，導致審計工作內容主要是離任審計。同時，在以往經濟責任審計工作開展中，審計報告當中所提出的經濟責任問題基本都是已經產生的，雖然報告中會同步提出解決建議，但常會因原負責人已離任，相關審計問題需要新負責人處理而被擱置，最終無法保證問題整改效果。

而在大數據時代，多種信息技術和現代化信息系統不斷應用于經濟責任審計中，并且問責制度也日漸完善，可從根本上解決相關問題，并在相關制度及技術支持下更全面地開展經濟責任審計工作，著重加強任中審計。在大數據技術作用及功能發揮下，審計人員可高效整合不同系統當中的審計所需數據信息，還能基于多個層面展開信息挖掘和分析等工作，以期在審計分析工作中得出更加精準與科學的結果，并滿足審計服務對象的需求。另外，開展任中審計期間，可在發現異常問題后及時要求相關領導在任期做好問題整改工作，避免相關問題轉化成歷史遺留問題而增加處理難度。

除此之外，落實經濟責任審計過程中，還可利用相關審計結果，更及時、準確地預測審計風險，同步采取有效的風險控制與防范措施。在大數據審計技術應用過程中，可利用技術優勢發現一些傳統審計工作中很難精準發現的比較細小、具有規律性和一定共性的問題，方便審計人員更合理、便捷地得出更加準確、客觀的審計結果，同時結合相關審計結果及時向被審計單位發送預警信息，要求其及時落實相應的控制對策。近年來，我國廣泛推廣全面審計，需要審計隊伍用智能審計技術及系統充分發揮審計風險抵御及預防功能，促進社會經濟穩定發展。

（三）經濟責任審計思維的變化

以往在經濟責任審計期間，時常會受到成本有限、人員數量不足、工作環境不優等相關因素的影響，在審查期間只能采取抽樣審計法，這種審計方法缺乏全面性，容易產生信息漏洞而不能在審計中發現一些潛在問題，并由此加大審計風險。但在大數據時代，大數據等技術和經濟責任審計工作聯系加深，審計期間所涉及的數據信息量持續攀升，要求審計人員通過技術手段全方位地進行數據收集工作，并對相關數據展開客觀分析，這就要求審計人員積極建立技術思維，立足綜合視角，靈活運用多項技術更全面地開展審計工作。

目前，企事業單位在開展經濟責任審計工作期間，越來越關注推廣應用用戶畫像技術，而此技術的應用主要是促使審計人員積極建立總體審計思維，在綜合考慮企事業單位內部和外部環境的基礎上，構建整體信息畫像，并對審計中涉及的管理者建立基礎信息畫像，同時要結合管理者之間的關系構建信息網絡畫像，還應根據審計需求針對客戶信用管理信息和資產管理信息等建立相關畫像，立足多個層面綜合分析相關畫像。要想促進經濟責任審計工作和用戶畫像技術深度融合，可在使具體場景、審計標簽及畫像等多個方面相互之間建立對應關系的基礎上，綜合分析影響權重的因子，經深入挖掘和篩選找出哪些標簽具有較高的潛在風險[2]。在此過程中，審計人員需要立足整體視角全面考慮審計預測風險或固有風險，以及企業運營已知風險或潛在風險等，通過綜合分析相關單位在運營風險管控方面的能力，合理明確具體的風險控制水平，由此合理控制企業風險，使其不超過一定范圍，最后利用邏輯推理技術判斷相關風險，輸出判斷結果。

基于此，在大數據技術和經濟責任審計工作深入結合的過程中，既可以通過搭建數據挖掘和分析平臺促使審計人員更便捷、高效、精準地進行信息獲取及數據分析等工作，還要求審計人員及時轉變工作思維，主要是要求其對審計相關信息具有更高的敏感性，并更加關注信息安全。

二、大數據時代應對經濟責任審計變化的策略

（一）創新與完善經濟責任審計制度體系

第一，要不斷完善相關法律法規。在大數據時代，為有效應對各種經濟責任審計變化，國家需要不斷完善經濟責任審計相關的法律法規，促使相關審計體系更加完善與合理。具體可從以下幾方面入手：首先，國家立法部門要不斷完善和優化經濟責任審計相關的法律法規，并針對審計人員從大數據系統內提取審計所需數據等工作，清晰地劃定審計機關權限范圍，同時基于大數據時代背景，在法律層面明確經濟責任審計報告和相關決定等所處的地位；其次，在國家政策調整與實施過程中，審計署要緊跟相關政策要求，適時更新與優化審計準則，進一步規范審計流程，同時，各級審計機關要基于事實緊跟政策及法規指導，明確本單位在大數據技術利用下開展經濟責任審計工作的規范和流程，國家還要從法律層面確定審計機關所具備的處罰權，若有單位或人員拒不配合經濟責任審計工作，相關審計機關可根據有關處罰條例對其作出處罰決定；最后，需要按照一定周期對數據采集工作建立相關管理機制，保證所掌握的經濟財務數據均為最新且有效的數據，并基于統一原則確定數據采集標準，科學確定采集流程，同時要求不同單位、不同項目所涉及的經濟數據表也在格式、內容等方面具有一致性，從而為數據采集工作提供有力的制度及規范保障。

第二，要合理確定在經濟責任審計中應用大數據技術的相關標準。具體要結合經濟責任審計相關國家規范，同步考慮不同行業具體發展狀況，由審計專家經綜合調研和專業分析確定經濟責任審計期間各項數據要求和具體標準，并在其指導下促使各單位統一化、規范化地設置數據庫[3]。對于第三方審計評估單位，審計署要清晰確定其準入資格和具體的行業準則，并要確定基于大數據開展審計業務期間涉及的規范要求，保證審計操作及具體流程更加標準化和規范化。

第三，針對審計數據合理設置安全責任制度。在大數據時代開展經濟責任審計工作，工作質量高低會受到審計數據的直接影響，因此需要落實一系列措施確保數據是真實且可靠的。為實現此目標，要求審計機關圍繞信息采集、管理、儲存以及應用等環節，針對審計數據設置完善且有效的安全責任制，最大限度維護審計數據的真實性、安全性。比如，在采集數據的過程中，審計機關和被審計單位二者在傳輸數據過程中應設置遠程安全訪問渠道，進一步加大數據安全保護力度。另外，為加強數據管理，要圍繞審計數據庫同步設置數據安全網，基于審計工作人員的具體權限，合理限制數據訪問請求，在相關人員沒有相應權限的情況下，嚴禁對數據進行刪除、復制以及寫入等。除此之外，要對經濟責任審計數據系統制定多項信息安全保護措施，即便設有完備的安全機制，也要注意定期進行系統維護，同時要對相關系統進行科學的安全評價。系統保密技術和相關手段也要注意定期更換，以更有效地維護相關數據安全。

（二）加大對審計數據的管理及分析力度

首先，要對審計數據加大管理力度。其一，要結合各行各業、各區域以及各項目需求，制定標準化的審計信息填寫表格，并對被審計方的業務和財務等數據進行全面收集，設置基礎數據庫，以有效支持經濟責任審計。同時，要根據不同的違規違紀問題采取科學的分類整理措施，比如可將相關問題劃分為多發性問題、常規性問題等，并對相關問題的原因、造成的結果、產生的過程等展開系統化整理，針對違規違紀數據建立有關數據庫。其二，要在大數據相關技術作用下，針對經濟責任審計工作構建相關審計分析模型，結合具體的審計內容，立足多個視角和整個審計過程，構建立體數據分析模型，將相關數據庫及具體模型與電子政務網相接，以更全面、高效地采集公文收發、流轉、登記以及督辦等操作信息[4]。

其次，要針對經濟責任審計數據開發新的分析工具。因為在大數據時代進行經濟責任審計工作，需要的審計數據既包括結構化數據，也包含非結構化數據和半結構化數據，所以在基于大數據等技術進行審計的過程中，要不斷開發新的文本分析工具，促進審計效率不斷提升。對此，相關工作人員可通過大規模語料庫有效訓練文本分析工具，使相關工具在文本分析中具有更高的智能化水平。此外，要對音頻、圖片以及視頻等資源加強分析，并開發更有效的分析工具。

（三）建立大數據時代的專業審計隊伍

為緊跟大數據時代發展步伐，滿足新時期經濟責任審計要求，審計機關需要不斷提升審計工作人員的專業技能水平及職業素養。因為在大數據時代，審計人員在進行經濟責任審計過程中會涉及越來越多的審計信息，基于相關數據庫處理有關審計信息時，需要具有較高的信息敏感性和理論邏輯性。對此，審計人員需要深化對智能審計的認識，充分掌握并靈活應用區塊鏈、物聯網、大數據等技術，以更高效、智能地處理相關審計數據，不斷創新工作模式，促進審計效能提升，同步加大風險防控力度[5]。對此，審計機關需要定期做好審計人員的培訓和教育等工作，同時適時進行考核，保證相關人員不斷積累更多專業知識，并持續提升其信息技術掌握及應用水平?？傊?，審計機關要積極培養既掌握專業審計知識又具有較高信息化素養的復合型審計人才，并優化配置人力資源，通過優化工作環境、提升薪資待遇等方式吸引更多高水平審計人才加入本單位的審計隊伍，優化隊伍結構。

（四）及時更新審計思維

以往在開展經濟責任審計工作時，審計人員比較關注審計對象所開展的財務活動，并多會進行離任審計，在此期間更加關注收集與分析財務信息，而對非財務信息有所忽視。以往在經濟責任審計中，主要采取定期報告模式，并且更多依賴于既往財務數據進行離任審計工作，這種模式下的審計結果存在一定滯后性。而隨著大數據技術日漸成熟并不斷應用，需要審計工作者及時更新審計思維，立足多個層面對審計數據展開更深入的挖掘和分析，利用多項技術手段集成財務信息，并應用相關系統，促使審計管理工作更具實時性和適應性，有效控制審計風險[6-7]。

三、結語

在大數據時代不斷發展過程中，經濟責任審計相關工作方式、結果應用以及工作思維等都出現了一些新的變化，對此，相關單位需要積極創新與落實應對策略，如優化與更新經濟責任審計理念與觀念，利用大數據技術打造信息化審計平臺，為審計工作提供便利和支持，還要打造專業化、復合型審計團隊，促進審計報告質量提升，充分發揮經濟責任審計功能作用。