創新審計工作 提升審計質量

支邊

工程施工結算審計

電信工程施工結算按編制內容可以分為設備安裝和管線施工兩大類。設備安裝由于以設備數量和類型分別套用定額來編制，相對而言較為簡單和直觀，在結算審計中應重點把握“量”和“定額套用”準確這兩方面。

結算編制源頭的控制 由于工程嘗試實施差異化審計，因此工程結算編制相應地圍繞便于差異化審計來編制結算，我們召開由工程建設、施工、審計三方參加的專題會議，會議就工程文本的規范編制明確如下：一、對工程立項命名要內容與名稱原則要求大體一致，便于審計分類。二、同一類別的工程在文本編制上基本保持工作內容的一致性，便于提高抽樣文本的代表性與可參照性。三、加強工程管理部門對結算編制的把關審核，對某些實施過現場驗收測量的工程要在送審文本中標注并附上相關測試資料，便于提高現場審計效率，避免重復勞動，增加審計成本。

差異化審計實施質量的控制 一是現場審計對象的篩選。工程審計人員根據本月工程審計計劃，針對以上不同的施工單位、施工區域、文本編制單位、工程類別及投資金額的大?。?0萬元以上），結合重要性、代表性、典型性等因素綜合考慮，選定現場審計需全程查勘的結算文本，測試樣本總數不少于本月結算審計總個數的30%。

二是工程現場勘察。首先，每月初，工程審計人員對選定的測試樣本進行全程查勘，現場勘察結果經審計人員、施工單位、建設單位、監理單位確認后，填列《工程現場審計測試記錄表》。其次，以現場審計的樣本差異率為參考依據，對其他未能實施現場審計的同類工程項目進行對應性核減。我們認為工程差異化審計不是簡單地將金額審減率來參照使用，而是將同類工程的工作內容細項一一對應比例審減，主要體現在各同類工作量按差異化調整上。第三，現場查勘重點?，F場查勘重點是工程建設中的兩方面，一方面是施工管理的查勘，另一方面是設備材料管理的查勘。

在施工管理中，應重點關注工程進度（按計劃進度執行情況）、工程質量（施工工藝及隱蔽工程情況）、工程安全（安全生產及已完工工程安全警示情況）、工程投資（財務支出進度以及各類費用的真實性情況）、環境保護（施工中的建筑垃圾以及項目完工對周邊環境影響情況）。

審計成果運用 首先，對審減率超過5%比例的工程結算，追加扣罰超過5%部分金額的10%的施工費。對于惡意高估冒算、監理不到位的，將提請建設部門納入對施工單位、監理單位招標入圍選擇的重要依據。其次，由于工程結算審計及時將現場審計結果實行比對，審計結果直接運用到該地域、該工程類別的結算審計中，通過實施差異化審計，審計核減率達到6%。未實施差異化審計前，全年平均核減率為3%左右。這雖然不能全部歸功于差異化審計的效果，事實上也證明了對企業降本增效、審計質量控制有著積極意義，審計成效顯著。

工程項目審計創新

工程項目審計實際指根據工程內容實施的審計，目前實施較多的主要有工程決算審計、工程投資效益審計、工程內部控制審計。

工程決算審計 該項審計是指建設項目正式竣工驗收前，審計機構對建設項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監督。其目的是保障建設資金合理、合法使用，正確評價投資效益，促進總結建設經驗，提高建設項目管理水平。

工程竣工決算審計由于提交送審的時間段基本為工程建設后期，事后審計往往達不到“防范風險，提升價值”的效果。我們的做法是，對必須竣工決算審計的項目全過程穿越（單項工程造價在500萬元以上）“利用審計系統、關口前移，節點控制”，通過對工程中所發生的各類費用管控，形成竣工決算審計報告。

工程管理人員在工程建設發起申請立項階段，工程審計人員通過計劃建設系統先期介入，審查立項三要素“申請說明”“經濟分析”“部門批復”，尤其在經濟分析中對涉及電信需要投資項目的金額加以復核把控，杜絕“大投資換小收入”“化整為零”等只顧眼前不顧長遠的現象產生。在工程竣工后，審計人員還需要進入工程建設系統確認資產是否正確無誤導入。資產使用部門確認資產交接完成，審計側重關注的是使用部門是否簽署交接意見。財務部門根據交付使用資產明細表調整固定資產原值、累積折舊及相關折舊費用。審計人員主要對系統審查以下節點：固定資產是否準確調整，折舊計提是否及時以及財務管理系統中是否有專人確認交付使用資產明細表。目前，工程審計人員對工程建設系統均有查閱審計權限。而對于財務管理系統，由于涉及財務日常處理，需在上級審計部門的統一安排下，對指定審計人員進行授權，可以登錄財務管理系統并擁有查詢、定位、統計功能權限，進行審查。

工程投資效益審計 這是指內部審計機構對電信工程項目的立項決策、建設目標、工程管理、財務管理、生產經營等過程環節的綜合分析，客觀評價項目在財務效益、國民經濟效益、社會效益和生態效益等方面的經濟性、效率性、效果性的行為。

如果說工程結算審計、工程決算審計是在審計方法上創新的話，那么工程投資效益的創新就是在中國電信企業戰略轉型發展前提下，更加注重審計內容、審計流程的創新。近年來，我們相繼開展了居民小區機房投資效益審計、號碼百事通投資效益審計、環保監控投資效益審計，隨著大規模的光纖到樓、到單元、到戶，電纜工程大規模的拆除，我們有的放矢地開展了“光進銅退”投資效益審計。

工程內部控制審計 內部控制審計，是指內部審計機構對企業內部控制制度的健全性、可靠性、有效性和效率性進行的審計監督。其主要目的是，通過內部控制審計，促進企業建立健全企業內部控制制度，確保會計報表的可靠性、經營管理的有效性和經營活動遵循各種法規的合法性。

工程內部控制審計涉及在全面預算管理下資本性支出預算（固定資產投資預算）管理。和工程投資效益審計有些相似，企業每年會出臺《年度內控實施細則》文件合集，審計的依據、標準、內容每年更新，工程內部控制審計的內容也勢必逐年更新。

綜上所述，電信工程審計作為電信企業內部審計的重點，隨著內部審計和電信企業轉型的深入，審計的范圍、審計的深度、審計的要求發生了一系列變化。工程審計人員只有通過對新業務知識的學習，勤于思考，勇于探索創新，不斷提升審計質量，才能更好地為企業發展保駕護航，為企業“防范風險，提升價值”作出更多貢獻。

作者單位：中國電信股份有限公司浙江分公司