事務所地緣特性視角下共享審計師對審計費用的影響

【摘要】共享審計的治理效應近年來受到了學術界的關注， 但共享審計師發揮其職能與功效的條件和環境尚未得到確定。本文以供應鏈審計中的共享審計師為研究對象， 利用我國2012 ～ 2022年滬深A股上市公司數據， 以事務所的地緣特性作為新的研究視角， 分別從城市集群、 對外開放水平和交通通達度三方面探索不同地緣特性下共享審計師對審計費用的抑制效果。研究發現， 同一分所和同一簽字的共享審計師能夠顯著降低被審計單位的審計費用， 這種影響效應主要是基于共享審計師的“知識溢出”和“信息共享”效應， 當事務所位于三大城市群和對外開放水平更高的地區時， 會削弱共享審計師降低審計費用的效果， 而當事務所位于地域的高速公路里程越多， 即交通通達度越高時， 共享審計師對于審計費用的抑制效應越強。進一步研究發現， 資源實力更強的國際四大事務所和被審計單位供應鏈緊密程度分別會削弱和增強共享審計師對審計費用的抑制效果。本研究有助于增強對共享審計師治理效應發生條件的認知， 同時對資本市場的高質量發展具有重要的啟示意義。

【關鍵詞】共享審計師；事務所；地緣特性；審計費用

【中圖分類號】 F239.4；F832.5" " "【文獻標識碼】A" " " 【文章編號】1004-0994（2024）12-0085-6

一、 引言

黨的二十大報告指出， 高質量發展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務。審計要在構建高水平社會主義市場經濟體制、 建設現代產業體系等方面發揮促進作用。自《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式》（簡稱《信披準則2號》）頒布后， 中國證監會鼓勵上市公司披露更多的供應鏈信息給財務報表使用者。越來越多的學者開始注意到在審計實務界中， 存在著供應鏈上的“共享審計師”現象（Huang等，2014；蔡春和鮑瑞雪，2022；蔡利等，2018）。供應鏈治理的效應和經濟后果體現為生產信息成本的降低、 效率的提高、 質量和可靠性的提升、 靈活性和響應能力的增加， 以及資源的優化配置， 這都有助于實現可持續的經濟增長和高質量發展（Jesús等，2017）。

在供應鏈審計中， 非正式的溝通或意外的信息流可以實現審計工作中的“信息傳遞”和“信息共享”， 使共享審計師更有效地理解并降低供應鏈中的風險和不確定性（王蕓等，2020）。研究供應鏈審計中上下游共享審計師的實踐情況， 有助于提高供應鏈的抗風險能力和可持續能力。地緣特性會對事務所的審計和審計費用產生影響， 正如位于工商業繁榮的中心地帶的事務所能更方便地為當地企業提供服務和招攬客戶。同時， 事務所的地域位置也能影響共享審計師對審計費用的影響效應， 從而提高審計師的工作效率和質量。本文擬考察同一分所和同一簽字的共享審計師對被審計單位審計費用的影響效應， 并探討事務所地緣特性對此效應的直接影響。

本文的研究貢獻如下： 其一， 豐富了對共享審計師治理效應的研究。不同于供應鏈上的同一事務所的共享審計， 本研究拓寬了供應鏈共享審計師的測量標準， 更好地兼顧了被審計單位聘請共享審計師的范疇。其二， 擴展了共享審計中“知識溢出”效應的發生條件和環境。以事務所的地緣特性作為新的研究視角， 通過增加事務所地緣特性這一區域特征的約束性條件， 分別從城市集群、 對外開放水平和交通通達度等三方面探索在不同地緣特性下共享審計師對審計費用的影響效應及經濟后果， 對事務所的區位研究具有重要的啟示意義。

二、 文獻回顧

1. 共享審計師。近年來， 學者開始關注審計實務界中供應鏈上的“共享審計師”現象（Huang等，2014）， 并研究了其對供應鏈審計方向的影響。學術界的研究文獻表明， 共享審計師存在于供應鏈審計、 并購審計等多種情境中（蔡春和鮑瑞雪，2022；Dhaliwal等，2016）。Cao等（2021）發現事務所內部存在非正式溝通或意外信息流現象。Dan（2016）的研究表明， 同一簽字審計師相對具有更低的審計費用溢價和更高的并購事件回報率。Jiu等（2020）闡釋了共享審計師發揮作用所需的特殊屬性和環境要素。也有研究指出， 共享審計師在某些情形下可能導致被審計單位的成本費用上升（張俊民和卜美文，2020）。目前， 關于共享審計師的研究文獻主要關注供應鏈審計、 并購交易、 共同內部控制和股權投資的共享年報審計， 較少涉及事務所地緣特性對共享審計師“知識溢出”效應的影響， 而事務所地緣特性涉及審計市場區域特征， 是制定差異化審計定價監管策略的重要依據。現有研究僅局限于共享審計師發揮功能的直接影響后果， 而忽略了對外界機制和特征如何激發共享審計師發揮作用的研究。

2. 審計費用。審計費用的研究源于事務所為企業完成審計工作所付出的成本和風險溢價。在現代風險導向審計模式下， 審計師如何分散審計工作中產生的剩余風險是審計定價的關鍵因素。以往研究主要從第一類和第二類代理問題的角度探討了企業內部經營管理和治理中的問題對審計定價的影響， 發現審計費用通常會根據被審計單位的風險水平和規模來確定（Barroso等，2023）。在關于共享審計師對審計費用影響方面的研究中， 王蕓等（2020）探討了供應鏈上的共同審計師與審計費用之間的關系， 并發現當被審計單位和客戶采用同一事務所審計時， 能夠降低企業的審計風險和審計費用。同時審計供應鏈上下游企業時， 共享審計師通過獲得對供應商—客戶關系的認識和了解， 從而傾向于收取較低的審計費用（Johnstone等，2014）。但這些研究的樣本主要基于海外企業， 并且忽略了我國事務所的地緣特性， 這可能會對共享審計師與審計費用之間的關系產生影響。

3. 事務所的地緣特性。區位理論指出， 企業或組織在選擇地點時會考慮基建交通、 產業聚集效應和外部市場潛力等因素（Jesús等，2017）。事務所的地緣特性涉及多種因素， 影響著企業和事務所的內部因素包括人力成本、 審計效率、 審計質量、 信任和地方政策等。當本地事務所占據審計市場中較大比重時， 會出現“地域分割”現象（李訓等，2013）。本地事務所對當地企業經營環境和信息披露更熟悉， 地方政府監管力度可能會影響審計效果（劉文軍等，2013）。在多點區位選擇上， 江曉珍等（2021）的研究顯示， 國際四大事務所傾向于選擇發達地區并利用區位優勢吸引客戶。事務所傾向于“低價攬客”， 即通過降低審計定價吸引偏遠地區企業的客戶（劉文軍，2014）。此外， 審計師與被審計單位之間的距離會影響溝通和協調成本， 可能導致審計質量下降和審計費用提高（羅進輝等，2016）。

基于信息成本觀， 事務所與被審計單位的地域分散程度可能導致信息傳遞受限， 從而引發信息不對稱情況（Malloy，2005）。Defond和Zhang（2014）研究發現， 地理鄰近性有助于增加審計師與客戶之間的接觸， 提升客戶對審計師的信任和認可， 進而提高審計質量和效率， 并影響審計費用。在審計定價的研究中， 事務所與客戶的地理特征、 戰略動機和市場競爭強度等因素均需要考慮（Choi等，2012）。本研究與供應鏈上采用同一事務所的共享審計不同， 還將同一簽字審計師納入共享審計師范圍， 同時， 旨在研究事務所地域特性對共享審計師“知識溢出”效應的影響機制， 通過增加事務所地緣特性作為約束條件， 進一步探究共享審計中“知識溢出”效應的發生條件和環境。

三、 理論分析與研究假設

在供應鏈審計中， 事務所在從事審計鑒證業務的過程中會通過執行審計程序收集并傳遞非正式信息， 進而獲取非信息披露的信息。《中國注冊會計師審計準則第1323號——關聯方》規定， 審計人員需要了解被審計單位的關聯方關系、 性質、 內部控制及其交易等， 以確定收到關聯方的財務報表是否實現公允反映。《信披準則2號》規定， 上市公司應當在年報中披露主要供應商的情況， 以匯總方式披露公司向前五大供應商的采購額占年度采購總額的比例。當事務所承接上市公司及其供應鏈上公司的審計鑒證業務時， 會出現審計人員之間的“信息共享”現象， 并降低被審計單位財務重述的概率（楊清香等，2015；Huang等，2014）。與非同一供應鏈上的審計師相比， 共享審計師可以幫助企業改善供應鏈上下游之間的溝通和協調效果， 從而提高企業供應鏈管理的有效性。

當供應商和客戶選擇使用同一家事務所時， 審計師在計劃審計階段中能夠掌握更多談判主動權， 并通過在供應鏈審計中的不同客戶之間分攤獲取審計信息的成本， 實現降低審計定價和招攬更多審計業務的目的。供應鏈審計中審計師能交換并利用從不同關聯方獲取的特定知識和信息， 從而發揮工作中默會知識的“知識溢出”效應（Kucharska等，2022）， 在減少審計程序的前提下， 為財務報表科目的風險評估或測試提供更加準確、 客觀的判斷， 從而降低重復工作和人為錯誤的可能性， 進而降低審計費用。基于以上理論分析， 本文提出以下假設：

H1a： 聘用同一分所的共享審計師有助于降低審計費用。

H1b： 聘用同一簽字審計師有助于降低審計費用。

基于區位理論， 在市場化的體制下， 服務機構會選擇鄰近的企業作為目標客戶（Kedia等，2011）。為了更好地獲取企業中包含的“軟信息”， 事務所更愿意利用區位優勢來進行客戶承攬。同時， 事務所的區位特性可以直接或間接地影響信息交流、 專業知識、 法規合規和資源配置等方面（Choi等，2012）。因此， 事務所的地緣特性可能會在共享審計師與審計費用之間產生噪聲干擾。

“十四五”規劃明確提出“要以推動高質量發展為主題”， 城市群已成為高質量發展的重要空間載體。城市群中的產業供應鏈集群現象促進了經濟體系的信息流通、 協同效率提升和供應鏈穩定（張其仔等，2021； 潘小春和肖懿，2023）。在中國境內， 當審計業務發生于多點區位形成的城市群或經濟發達的單點城市時， 由于大型企業密集度較高， 共享審計師面臨著更復雜的供應鏈問題， 因此， 共享審計師需要投入更多資源來評估和審計這些企業的財務報表。同時， 經濟發達地區的被審計單位財務標準化程度相對較高， 審計師需執行更多實質性程序以應對重大風險， 通常審計費用溢價水平較低。在此背景下， 審計機構通常不會降低審計費用來提高競爭力或吸引客戶， 而是將更多關注點放在提供高質量審計服務上， 以維護聲譽和吸引客戶。基于此， 本文提出以下假設：

H2a： 當事務所位于中國境內的三大城市群時， 共享審計師對于審計費用的降低效應更弱。

H2b： 當事務所位于對外開放水平較高的城市時， 共享審計師對于審計費用的降低效應更不明顯。

鑒于審計鑒證業務的特性， 審計人員在執行某些實質性程序時， 需要到現場獲取證據， 通過觀察、 訪談和審閱實物憑證等方式， 收集并驗證財務信息和其他相關證據， 以降低財務報表審計的負面影響。事務所與被審計單位的地理距離越接近、 交通越發達， 審計師在審計過程中搜集的審計證據與做出的審計判斷質量就越高（江曉珍等，2021）。而地區的交通通達度能夠產生技術溢出效應， 從而促進產業之間的合作與升級（Zaman等，2022）。在共享審計過程中， 由于需要共享審計師在不同的地點之間頻繁地進行信息交流和協調工作， 而事務所往往更容易選擇距離更近的企業來進行審計簽約， 以確保審計任務的順利執行， 因此， 當城市之間的交通更加豐富和便捷時， 更能從時間和空間上降低審計師到達現場的成本。但在交通通達度較高的城市， 供應和需求之間可能更為平衡， 審計市場較為飽和， 這也可能使共享審計師難以進一步降低審計費用。因此， 事務所所處區位的交通通達度可能會影響共享審計師與審計費用之間的關系， 為此本文提出以下競爭性假設：

H2c： 當事務所位于交通通達度較高的城市時， 會增強共享審計師對于審計費用的降低效應。

H2d： 當事務所位于交通通達度較高的城市時， 會削弱共享審計師對于審計費用的降低效應。

四、 研究設計

1. 樣本選擇與數據來源。本研究選取2012 ～ 2022年我國滬深A股上市公司作為研究對象， 為保證信息披露的充分性和研究結果的準確性， 對數據進行如下處理： ①考慮到財務特征及會計信息質量的可靠性， 剔除被ST、 ?ST的上市公司； ②考慮到金融業屬于壟斷行業， 與大部分上市公司的會計核算存在較大差異， 剔除金融業上市公司； ③剔除審計費用數據缺失及披露不完整的樣本觀測值； ④剔除前五大供應商或客戶資料不全的上市公司以及控制變量數據缺失的樣本觀測值， 并保證研究相關的財務數據不存在異常或遺漏。滿足上述條件后， 本研究借助NLP自然語言處理模型， 整理共享審計師的相關數據， 初始搜集了38311個樣本觀測值。由于要求披露的供應鏈企業也是上市公司， 因此大量觀測值被剔除后， 對所有連續變量均進行上下1%的Winsorize縮尾處理， 以消除極端值對研究結論的影響， 最終得到1048個樣本觀測值。上述數據均來源于CSMAR、 Wind數據庫。

2. 主要變量定義。

（1） 被解釋變量： 審計費用（LnFee）。本文以主流文獻中使用最廣泛的當期審計費用的自然對數衡量審計費用。

（2） 解釋變量： 共享審計師（Comoffice、Comauditor）。借鑒已有文獻研究， 本文將同時考慮同一分所和同一簽字共享審計師的影響。若被審計單位及其前五大客戶或供應商同時聘用至少一家事務所或同一簽字審計師， 則取值為1， 否則為0（Huang等，2014；蔡利等，2018）。

（3） 調節變量： 事務所地緣特性。指事務所所處地區的特殊屬性和環境條件， 包括城市集群（City）、 對外開放水平（Tmx）和交通通達度（High）。城市集群考慮到中國境內地區的主要三大城市群（分別是京津冀、 長三角、 珠三角城市群）， 在中國經濟發展和區域合作中起到關鍵的引領和推動作用， 當事務所位于三大城市群時取1， 否則取0。對外開放水平以事務所所處地理城市的進出口貿易總額取自然對數進行計量。考慮到事務所所在地域的交通建設投資程度和便捷性是影響共享審計師實現“信息共享”的重要影響因素， 本文以事務所所處地理城市高速公路里程的自然對數計量交通通達度。

（4） 控制變量。本文借鑒蔡利等（2018）和Huang等（2014）的做法，考慮到相關變量對審計風險和審計費用的影響， 控制了公司規模（Size）、 盈余管理柔性（InvRec）等變量， 并控制了行業（Ind）和年度（Year）虛擬變量。上述變量定義見表1。

3. 計量模型設定。為了研究共享審計師對審計費用的影響， 建立模型時基于Simunic（1980）的審計費用模型兩方面。本文從上市公司財務經營特征以及事務所的特征進行控制， 構建（1）式來驗證H1。如果企業存在共享審計師和共享事務所使得審計費用降低， 那么H1a、 H1b得以驗證。

基于知識溢出視角， 本研究驗證事務所地域分化是否能提高共享審計師的審計效率， 從而降低審計費用。在（1）式的基礎上， 根據事務所所處地理城市的城市集群、 對外開放水平、 交通通達度與共享審計師（Comoffice和Comauditor）的交乘項Comoffice/Comauditor×City/Tmx/High， 構建（2）式來檢驗事務所地域因素是否會對共享審計師的知識溢出帶來實質性影響。

五、 實證結果及分析

1. 描述性統計。根據表2的描述性統計結果， 被解釋變量審計費用（LnFee）的平均值為13.66， 標準差為0.717， 最大值為17.79， 說明我國A股上市企業的審計費用數值較為集中， 相對于其平均值大部分數據點的偏離程度較小； 解釋變量共享審計師（Comoffice、 Comauditor）的均值分別為0.093和0.037， 說明有9.3%和3.7%的樣本企業與前五大供應商或客戶擁有共享審計師。調節變量中： 城市集群（City）的平均值為0.549， 標準差為0.498， 說明事務所位于三大城市群的樣本約占樣本總數的一半； 對外開放水平（Tmx）的平均值為16.73， 標準差為2.196， 交通通達度（High）的平均值為6.38， 標準差為0.635， 說明大部分事務所所處的地區或城市對外貿易程度較高， 且交通通達度較高。

2. 回歸結果分析。

（1） 共享審計師與審計費用。表3呈現了共享審計師與審計費用的多元回歸分析結果。Comoffice和Comauditor分別與Lnfee至少在10%的水平上顯著負相關（β1=

-0.099，plt;0.1；β1=-0.137，plt;0.05）， 說明企業及前五大供應商或客戶同時接受同一事務所分所或同一簽字審計師審計后， 其審計費用將會降低， H1a和H1b通過了驗證。二者表明， 當被審計單位接受共享審計師審計后， 共享審計師對企業審計費用具有明顯的抑制作用， 說明共享審計師的“知識溢出”效應成立。

（2） 共享審計師、 事務所地緣特性與審計費用。事務所的地緣特性會影響共享審計師與審計費用之間的關系嗎？為了驗證這一問題， 本研究對（2）式進行估計， 估計結果見表4。

首先， 在事務所位于城市集群的調節機制驗證中［見表4列（1）、 列（2）］， 共享審計師與城市集群（City）的交乘項系數顯著為正， H2a通過了驗證， 即當事務所位于三大城市群時， 相比其他城市的共享審計師對審計費用的降低影響更不明顯。三大城市群作為我國主要城市群， 若事務所在該區域將擁有更大的市場規模和更頻繁的業務活動。這增加了事務所的競爭強度， 導致更多的價格歧視， 使共享審計師對審計費用的影響降低。雖然共享審計師可以發揮“知識溢出”效應， 但由于市場規模較大且區域內資源靈活配置， 共享審計師對審計費用的降低影響更加受限， 反而會削弱其降低審計費用的作用。

其次， 在事務所處地域開放水平的調節機制驗證中［見表4列（3）、 列（4）］， 共享審計師與對外開放水平（Tmx）的交乘項系數顯著為正。這說明當事務所位于高對外開放水平的地域時， 區域內的所有審計師面臨著對于“跨界知識”的更高需求， 地域對外開放水平與共享審計師的交互作用可能會增加審計工作的復雜性， 削弱了共享審計師降低審計費用的效果。

最后， 在事務所所處地域交通通達度的調節機制驗證中［見表4列（5）、 列（6）］， 共享審計師與交通通達度（High）的交乘項系數顯著為負， H2c通過了驗證。較高的地區交通通達度象征著共享審計師到達審計現場的時間和空間成本更低， 使其能更靈活地向客戶提供服務。值得注意的是， 隨著我國交通基礎設施的逐漸完善， 交通網絡對于共享審計師的降費效應存在“后發優勢”。相較于三大城市群， 位于其他地區的事務所可能通過高速公路開通導致的降費效應更顯著。一種可能的解釋是， 盡管城市群的交通通達度高， 但競爭程度也高， 導致共享審計師難以在市場上獲得優勢地位。此外， 城市群的其他因素， 如財務市場發達程度、 行業結構、 政策支持等， 也可能導致額外的審計成本， 削弱了共享審計師的降費效應。

3. 穩健性檢驗。為了保證研究結果的穩健性， 避免共享審計師與審計費用之間的內生性問題， 本研究采用替換被解釋變量和改變計量數據周期等方法進行檢驗。第一， 替換被解釋變量。審計費用與被審計單位的規模和復雜度有關， 本研究以“審計費用除以營業收入”衡量審計成本（Auditcost）， 并重新進行回歸， 審計成本能夠將審計費用與企業規模和經營活動的情況聯系起來， 審計成本的引入可以更準確地反映出企業在進行審計活動時所承擔的成本。第二， 改變計量數據的周期。考慮到中國證監會于2013年發布的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第3號——半年度報告的內容與格式》強化了信息披露的充分性， 本研究將回歸周期縮短至2014 ～ 2022年來進行穩健性檢驗。上述兩種穩健性檢驗的回歸結果均支持研究結論（限于篇幅，結果略）。

六、 進一步分析

1. 基于國際四大事務所的異質性分析。中國特色社會主義市場經濟制度背景決定了中國審計市場具備明顯的地緣特性。國際四大事務所在選址時從最初的北京和上海， 逐漸擴展到經濟發達的廣東、 成渝地區， 以及其他經濟活躍的各省省會城市。國際四大事務所在共享審計供應鏈中“知識溢出”效應的影響如何， 需要進一步分析。基于國際四大事務所的異質性分析結果見表5列（1）、 列 （2）， 國際四大事務所削弱了共享審計師與審計費用的負相關關系。一方面， 國際四大事務所擁有較為完善的持續培養機制， 能夠不斷為事務所內的審計師提供學習資源和案例素材， 從而降低審計師所產生的經驗迭代效應， 減弱對審計風險溢價的影響。另一方面， 考慮到國際四大事務所的客戶群體多為大型跨國企業和集團企業， 其業務屬性的縱向延展性更弱， 因此， 審計師在單一供應鏈審計業務中獲取的直接知識難以傳遞到其他審計項目中， 導致共享審計師對審計費用的降低效果減弱。

2. 基于供應鏈緊密程度的異質性分析。當企業處于產業協同的供應鏈內部時， 供應鏈中的關系資源（如買方對供應商的信任度和供應商的參與程度）會影響到企業的知識整合能力和業績表現（Adaryani等，2022；Zaman等，2022）。供應鏈上的各個企業與整個供應鏈環境緊密相連， 當某個成員脫節導致供應鏈出現問題時， 整個供應鏈環境中的企業都會遭受損失（Davies等，2010；Patatoukas等，2012）。為了檢驗共享審計師對審計費用的影響是否會受到被審計單位供應鏈緊密程度（Relation）的噪聲干擾， 本研究根據樣本企業當年對前五大供應商（Cr5）的總采購金額的百分比來衡量供應鏈緊密程度。表5列（3）、 列（4）的結果表明， 共享審計師在審計供應鏈緊密的企業時對審計費用的降低作用更加顯著。當共享審計師更容易獲取被審計單位與供應鏈上下游的信息資源時， 能夠更加充分地利用供應鏈的特定行業知識， 從而減少審計程序的設計和執行時間。此外， 當一家企業與供應商之間的關系更加密切時， 可能會共享更多的信息和數據， 包括供應商的財務數據和經營狀況等， 這簡化了理解復雜業務性質的信息成本。因此， 供應鏈中的附加信息賦予交易方更大的定價彈性， 可以通過選擇讓利和降低機會成本等方式降低審計費用。

七、 研究結論與建議

1. 研究結論。本研究基于供應鏈審計和事務所特征視角， 選取2012 ～ 2022年我國滬深A股上市公司作為研究樣本， 旨在探究共享審計師、 事務所地緣特性與審計費用之間的關系。研究結論如下： 第一， 同一分所和同一簽字共享審計師顯著降低了被審計單位的審計費用， 這一效應主要源于共享審計師的“知識溢出”和“信息共享”效應； 第二， 當事務所位于三大城市群和更開放的地區時， 會削弱共享審計師的降費效果， 這主要是由于該地區事務所市場規模更大、 競爭更激烈， 導致共享審計師的影響受限， 跨界信息和知識轉化難度增加； 第三， 當事務所所在地交通更便捷時， 會增強共享審計師對審計費用的降低效應， 交通便利性降低了審計過程中的延誤和不確定性以及審計過程中的機會成本， 盡管集群城市的交通通達度高， 但高度競爭的環境也減弱了對審計費用的降低效應； 第四， 國際四大事務所和被審計單位供應鏈緊密程度對共享審計師的抑制效果產生影響。

2. 建議。首先， 本研究以共享審計師、 事務所地緣特征與審計費用為切入點， 拓展了Huang等（2014）以及蔡春和鮑瑞雪（2022）的研究成果。在回答共享審計師能否通過“知識溢出”效應降低審計費用這一問題的基礎上， 揭示了在供應鏈審計中， 事務所地緣特性（城市集群、 地域開放性和交通通達度）對于共享審計師對審計費用影響的調節效應， 豐富了事務所區位層面的研究文獻， 提供了事務所地緣特性的直接經驗證據。其次， 事務所應關注共享審計降費效應， 并根據地緣優勢更好地制定市場戰略； 非三大城市群的企業更要考慮提高財務人員成熟度和財務報表可靠性， 積極利用共享審計師降低供應鏈審計的成本和風險； 最后， 審計市場要關注供應鏈的監管， 并鼓勵更多有關供應鏈關系的披露， 同時加強對于共享審計行為的監管， 確保共享審計工作的質量和合規性， 并懲罰違規行為， 防止共享審計師利用“信息便車”損害客戶和市場秩序。

【 主 要 參 考 文 獻 】

蔡春，鮑瑞雪．并購活動與標的公司共享審計師對并購溢價的影響研究［ J］．審計研究，2022（6）：68 ～ 79．

蔡利，鄭倩雯，蔡春．共享審計師能降低分析師預測偏差嗎？——來自中國A股上市公司的經驗證據［ J］．審計研究，2018（1）：86 ～ 93．

潘小春，肖懿．區塊鏈重塑集團內部審計師對源數據的信任機制［ J］．西安財經大學學報，2023（5）：45 ～ 56．

張俊民，卜美文．共享內控審計師對審計費用的影響機制研究［ J］．蘇州大學學報（哲學社會科學版），2020（4）：93 ～ 102+192．

Adaryani Rasool Lavaei，Kalantari Khalil，Asadi Ali，et al.. Information Sharing Antecedents in the Supply Chain： A Dynamic Network Perspective［ J］． Operations Management Research，2022（2）：1 ～ 8．

Chen Jengfang，Liao Woody，Lin Thomas W.. Can Non-audit Services from Shared Auditors in the Supply Chain Mitigate the Impact of the Bullwhip Effect on Investment Efficiency？［ J］． Management Accounting Research，2022（57）：1 ～ 13．

Dhaliwal D. S.， Lamoreaux P. T.， Litov L. P.，et al.. Shared Auditors in Mergers and Acquisitions［ J］． Journal of Accounting amp; Economics，2016（1）：49 ～ 76．