江蘇省化纖行業上市公司環境會計信息披露研究

摘要：在“雙碳”背景下，規范和完善環境會計信息披露體系日顯重要。選取江蘇省滬深兩市A股化纖行業上市公司作為樣本，對其環境會計信息披露的方式和內容展開分析，了解江蘇省化纖企業環境會計信息披露的具體情況、存在的問題及成因。研究發現，江蘇省化纖行業上市公司在環境會計信息披露方面基本符合政府有關規定，但也存在披露方式不規范、內容不全面等問題。基于此，提出健全法規體系、推行獎懲措施等針對性優化建議，期望為我國化纖行業環境會計信息披露制度的進一步完善提供參考。

關鍵詞：化纖行業；環境會計；信息披露；上市公司

0引言

隨著我國“雙碳”目標的提出，社會對企業的環境會計信息越發重視。環境會計信息披露是指企業在其財務報告、年度報告及其他相關文件中披露與環境相關的信息。這些信息包括企業在其經營活動中對環境的影響、承擔的環境責任、環境風險管理措施等。曹國俊[1]認為，環境會計在對象、范圍、計量方式等方面突破了傳統財務會計的范疇。一是會計主體從企業的財務活動擴展到資源性、環境性活動；二是計量屬性方面，采用貨幣計量與非貨幣計量相結合的方式。環境會計信息披露既能使政府了解企業對環境的影響，實現政府對企業環境污染的監管，促進生態文明建設[2]，又能幫助投資者、債權人等利益相關者更準確地評估企業的風險和機遇，從而使企業做出更明智的投資和業務決策。

化纖（合成纖維）是指由人工合成的具有纖維形態的聚合物材料，廣泛應用于紡織、服裝、家居用品、工業等領域，化纖行業企業進行相關產品的研發、生產及銷售時會排放廢水、廢氣及固體廢棄物等污染物，屬于重污染行業，其環境會計信息披露情況尤為引人關注。江蘇省是中國化纖產能的主要集中地之一，省內分布眾多化學纖維生產企業。本文對其轄區內化纖上市企業環境會計信息披露情況展開分析，期望對化纖行業環境會計信息披露具有一定借鑒意義。

1我國環境會計信息披露的要求

2021年，生態環境部出臺了《企業環境信息依法披露管理辦法》，旨在強調企業對生態環境保護的主體責任，并規范環境信息的合法披露。同年12月，生態環境部發布了《企業環境信息依法披露格式準則》，以更詳細的方式規定了企業在環境信息依法披露方面的內容和格式，進一步提高了信息披露的規范性。

1.1環境會計信息披露的主體要求

設區的市級生態環境主管部門組織制定其轄區內每年度的環境信息依法披露企業名單（以下簡稱“名單”）。根據《環境監管重點單位名錄管理辦法》《清潔生產審核辦法》等，主要有以下3種類型企業應當開展環境信息強制性披露：各市級地方人民政府環境保護主管部門確定的其行政區域內的重點排污單位；實施強制性清潔生產審核的企業；因生態環境違法行為被追究刑事責任或受到重大處罰的上市公司、合并報表范圍內的子公司、發債企業（以下統稱“生態違法企業”）[3]。

1.2環境會計信息披露的內容要求

重點排污企業需要公開如下信息：企業基本信息、企業環境管理信息、污染物治理與排放信息、碳排放信息、生態環境應急信息、生態環境違法信息、本年度臨時環境信息依法披露情況、環境自行監測方案，以及法律法規規定的其他環境信息。實施強制性清潔生產審核的企業除了要披露重點排污企業所需公布的信息，還應當披露其實施強制性清潔生產審核的原因和強制性清潔生產審核的實施情況、評估與驗收結果。生態違法企業除了要披露重點排污企業所需公布的信息，還應當披露其年度融資情況和融資所投項目應對氣候變化、生態環境保護等相關信息。

1.3環境會計信息披露的方式要求

從披露渠道來看，《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式》（2021年修訂）規定，符合要求的上市公司應在企業年報第五節“環境與社會責任”中披露有關環境信息；生態環境部于2021年發布《環境信息依法披露制度改革方案》指出，由證券監督管理部門將環境信息強制性披露要求納入上市企業的申報規則，并在招股書等申報文件中得以明確和實施；上海證券交易所（以下簡稱“上交所”）和深圳證券交易所（以下簡稱“深交所”）分別要求“上證公司治理板塊”樣本公司、境內外同時上市的公司及金融類公司和“深證100”樣本公司編制和披露社會責任報告。此外，企業披露的渠道還有臨時公告、環境報告書，以及政府設立的企業環境信息披露平臺等。

從披露的特點來看，主要有以下兩個方面：一是強制披露與自愿披露相結合。在披露主體方面，名單內的企業需依法披露其環境信息，未被列入名單的企業可自愿進行環境信息公開。在披露內容方面，除上述三類環境會計信息披露主體被強制要求公開的環境信息以外，企業還可以將其資源消耗情況、污染物排放強度、對環境的關注程度、環境保護目標、改善社區環境的主要活動、獲得的環境保護榮譽、減少污染物排放并提高資源利用效率的行動情況、對環境潛在的影響等其他信息進行自愿公開。二是定期披露與臨時披露相結合。有關企業應按照要求定期披露環境信息，如發布年度報告等，但如果企業發生許可事項變更、受到環境行政處罰或因生態環境違法行為被追究刑事責任等行為，還應該發布臨時報告，及時披露相關信息。

2江蘇省化纖行業上市公司環境會計信息披露現狀

近年來，江蘇省政府在規范企業環境行為、促進生態環境保護方面做出諸多努力，一方面，通過加快《江蘇省生態環境保護條例（草案）》《江蘇省重點排污單位自動監測數據執法應用辦法（試行）》等地方性法律規章的修訂，開展了一系列污染物排放地方標準制定工作，與國家生態環境保護法治建設相銜接，為省內企業的環境會計信息披露提供了較為全面的法律保障；另一方面，通過建立“環保臉譜”“曝光臺”等具有江蘇特色的信息公開平臺，對督促和鼓勵有關企業依法及時、完整、準確地公開環境會計信息起到了積極作用，有效提升了政府的環境管理水平。

上交所、深交所等數據顯示，注冊地在江蘇省的化纖行業上市公司共有8家，分別為東方盛虹（000301）、江南高纖（600527）、中復神鷹（588295）、華西股份（000936）、中簡科技（300777）、南京化纖（600889）、優彩資源（002998）和蘇州龍杰（603332）。本文選取這8家上市公司作為樣本，對江蘇省化纖行業2022年環境會計信息的披露現狀進行分析。

2.1樣本公司所屬主體類型

通過查閱江蘇省各市生態環境局2022年公布的環境信息依法披露名單及行政處罰公示等信息，確定了樣本公司及其子公司中除蘇州龍杰以外，其余7家公司均屬于重點排污單位；東方盛虹的子公司江蘇虹港石化有限公司屬于實施強制性清潔生產審核的企業，其余7家公司均不需要實施強制性清潔生產審核；樣本公司中只有蘇州龍杰因增設排氣筒未重新申請取得排污許可證被蘇州市生態環境局處以20萬元罰款，屬于因生態環境違法行為受到重大處罰的上市公司。

2.2樣本公司信息披露方式

從整體上看，我國對化纖行業上市公司環境會計信息披露的方式還沒有統一的規定，樣本企業環境會計信息的主要披露渠道具體有企業年度報告、臨時公告、社會責任報告、江蘇省生態環境廳網站等，其中企業年度報告和江蘇省生態環境廳網站是主要的信息披露渠道，具體情況見表1。

從表1可以看出，樣本企業均按照相關法律、部門規章等要求在企業年度報告、江蘇省排污單位自行檢測信息發布平臺及全國排污許可證管理信息平臺上披露其環境會計信息，其中在年度報告中所披露內容更具概括性，在江蘇省排污單位自行檢測信息發布平臺和全國排污許可證管理信息平臺上可以查詢到樣本公司更具體的污染物排放信息、生態環境行政許可情況和環境自行監測方案等內容。有4家公司通過臨時公告的形式披露建設項目的環境影響評價或行政處罰情況等環境會計信息。僅有3家公司發布社會責任報告，并且報告中涉及環境會計信息的篇幅較少。此外，無一家公司采用專門的企業環境報告書進行信息披露。

2.3樣本公司信息披露內容

本文按照披露內容“強制披露”與“自愿披露”兩類，對樣本公司環境會計信息披露的內容進行統計。總體來看，一方面，對于相關規定強制要求披露的內容，樣本公司基本上做出了披露，但各家公司披露內容詳細程度上存在差異；另一方面，對于自愿披露的內容，各家公司披露項目與內容詳細程度差別較大，其中發布社會責任報告的3家公司的披露意愿較強，中簡科技未做任何自愿披露，具體情況見表2。

針對樣本公司強制性披露內容的披露情況，做如下說明：①“碳排放信息”指被納入碳排放權交易市場配額管理的溫室氣體重點排放單位，按規定應披露的年度碳實際排放量及上一年度實際排放量和配額清繳情況等碳排放相關信息，樣本公司中只有東方盛虹屬于上述企業類型，故其他樣本公司無須進行“碳排放信息”的披露；②“生態環境違法信息”是指企業因生態環境違法行為而披露的行政處罰或損害賠償等信息，2022年樣本公司中只有蘇州龍杰因增設排氣筒未重新申請取得排污許可證受到行政處罰而需要公布相關情況，其余樣本公司未產生該項信息；③“臨時報告情況”是指企業應當披露的生態環境年度臨時報告發布數量和主要情況等信息，只有東方盛虹在社會責任報告中公布了其2022年度總體臨時報告的數量，但8家企業均未披露環境會計信息臨時報告的具體數量和主要情況；④“強制性清潔生產審核的原因和實施情況”是企業因生產中排放有毒有害物質等原因被納入強制性清潔生產審核名單而需披露的信息，2022年樣本公司中只有東方盛虹屬于強制性清潔生產審核企業，其他公司無須披露該項內容；⑤“相關投融資的生態環保信息”是生態環境違法企業應披露的年度融資情況和投資項目應對氣候變化等情況的信息，2022年樣本公司均不適用該情況，故均未做相關披露（蘇州龍杰2022年存在生態環境違法行為，按規定應從2023年開始披露）。

3江蘇省化纖行業上市公司環境會計信息披露存在的問題

通過對樣本公司環境會計信息披露現狀的了解，一方面，發現樣本公司基本能按照相關標準披露碳排放、污染物排放等量化指標或數據及其他應披露的重要信息，披露項目有所增加，披露詳盡程度也有所改善；另一方面，通過對比各樣本公司以前年度的環境會計信息披露情況，發現這些公司提及環保相關詞匯的頻率越來越高，相關信息披露質量逐年提高，說明樣本公司對于生態環境保護和環境會計信息披露愈加重視，如蘇州龍杰并非蘇州市重點排污單位，卻仍能參照重點排污單位披露有關環境會計信息。但通過分析，也發現樣本公司存在以下3個方面的問題。

3.1相關法規尚不成體系，披露方式不規范

（1）環境會計信息分布散亂，缺少指引。樣本公司將環境會計信息融入各披露渠道且沒有較為明確的信息搜索指引，如目前對生態違法行為、行政許可情況等不同類型的信息具體應在哪些渠道上發布臨時報告并無明確規定。蘇州龍杰在上交所官網對其2022年度生態環境違法行為進行了臨時披露，但其排污許可證有效期的更新并沒有相應的臨時報告。

（2）各渠道所披露信息重復，缺乏邏輯性。不同披露渠道都有各自適用的披露要求，各種要求下的披露內容存在重復現象，如東方盛虹的企業年報和社會責任報告中均涉及污染物的排放情況等，從企業整體角度來看，披露情況缺乏邏輯性，也增加了工作量。

（3）各家公司信息披露渠道不統一。樣本公司中僅東方盛虹、中復神鷹和南京化纖3家企業通過社會責任報告披露相關環境會計信息，且3家公司的報告中所披露信息的內容與格式差別較大。東方盛虹和中復神鷹參照《可持續發展報告標準》等要求披露了能源消耗、溫室氣體排放等情況，而上述信息并未在南京化纖的社會責任報告中有所體現。這導致信息缺乏可比性，不利于對化纖行業內不同企業之間信息披露質量的高低進行判斷。

之所以出現上述現象，主要是因為在我國環保法律體系中，與環境會計信息披露直接相關的法規和政策十分有限，缺乏對上市公司環境會計信息披露方式的具體規范和編制專門環境會計報告的強制性要求。

3.2環境會計準則待完善，披露內容不全面

關于強制披露的內容，披露標準不夠細致，披露顆粒度無法滿足信息使用者的需求。例如，東方盛虹對于環境會計信息的披露雖然在樣本公司中屬于最全面的，但其名下子公司眾多，受限于企業年度報告與社會責任報告的篇幅，對于一些項目的披露只能通過舉例的方式進行，難以做到詳盡披露；又如，年報中要求披露突發環境事件應急預案，東方盛虹將披露內容詳盡到具體的預案備案部門和備案編號，中復神鷹則以籠統的文字性描述為主。此外，樣本公司均未披露年度臨時報告發布數量和主要情況等信息，該項內容在披露實踐中的可操作性可能較差。

關于自愿披露的內容，披露具有較強選擇性，正面信息披露偏多，負面信息偏少，定性描述偏多，定量數據偏少。7家公司披露了環保投入情況，6家公司披露了環保改進措施和環保成效，而對于對自身無益信息的披露明顯減少，僅有3家公司披露污染排放強度（指生產單位產品或單位產值的主要污染物排放量），兩家公司披露了對生態環境的潛在影響情況。只有3家樣本公司在財務報表中披露了環保補貼、環保設施賬面價值等情況，相關會計科目的缺位及定量數據不足容易導致樣本公司披露內容顯得缺乏說服力。

這一方面是由于環境會計信息的披露與企業利益之間存在矛盾，化學纖維行業通常比其他行業更多地排放廢水、廢氣等污染物，企業普遍不愿意公開自身的負面信息，且對環境會計信息進行詳細披露，尤其是披露更多的定量信息，也將增加披露的難度和成本；另一方面，我國尚未建立完善的環境會計準則，針對企業在環保方面的經濟活動及核算的具體規范不全面，導致企業在進行環境會計的確認、計量、記錄和報告時缺乏明確的依據，企業披露的環境會計信息在內容、位置及披露形式等方面缺乏規范性。

3.3缺乏有效的外部監督，信息公信力待加強

環境會計信息披露受財政部、生態環境部及中國證監會等機構監管時，缺乏更為具體、細致的規章制度作為參考，用以判定企業環境行為優劣和給予相應獎懲，加之缺乏專門針對環境會計信息的第三方審計，故信息的公信力有待加強。在我國審計實踐中，通常只有財務報表受到審計范圍的覆蓋。從對江蘇省化纖行業上市公司的企業年報和社會責任報告的研究來看，沒有找到明確的專業評價來表明環境會計信息披露的質量，這容易導致企業選擇性地披露對公司有利的環境會計信息，并瞞報那些對公司無益的環境會計信息，甚至可能存在人為篡改信息的情況。此外，第三方環境影響評價、監測等機構在為企業提供環境服務時，所提供的數據也可能存在弄虛作假的情況。

4江蘇省化纖行業上市企業環境會計信息披露的改進建議

4.1健全法規體系，規范、細化環境會計信息披露內容

對于披露形式，國家可以對企業進行強制性要求，以污染類型和污染程度等為依據，完善相關法律法規，明確企業應采用何種披露形式，如臨時報告具體應在什么渠道進行公布等。就江蘇省而言，相關企業在滿足國家統一要求的同時，省內有關部門還可以與化工行業協會溝通，了解化纖行業對環境的影響特點，規定轄內公司統一編制具有行業和地域特色的環境會計報告，并對報告編制內容進行規范，使同一行業的企業所披露的信息具有可比性。這樣不僅有利于環境會計信息使用者更加方便、全面地了解相關企業環境情況，而且能有足夠的篇幅披露更完整的信息。

對于披露內容，國家應該要求各企業對其正面和負面信息均進行規范披露，以避免對信息使用者造成誤導，同時對企業應數據化的環境會計信息進行規范，鼓勵企業通過財務報告等形式披露更多定量信息。此外，各地方政府還可以要求企業在披露內容上充分體現其所在區域的環境特點。以江蘇省為例，連云港徐圩新區是我國七大石化產業基地之一，其依海而建，該區內的化纖企業在進行環境信息披露時，應充分體現其生產活動對海洋環境的影響情況。

4.2推行獎懲措施，強化環境信息披露與企業利益聯系

一方面，江蘇省的環保、稅務等部門可以通過頒發榮譽稱號、提供環保補貼、減免稅收等方式對環境會計信息披露工作做得好的企業進行鼓勵，同時還可以通過宣傳教育的方式加強對企業管理層的生態環境保護意識，讓其了解環境會計信息的高質量披露對生態環境保護與企業的長期發展具有積極的促進作用，使得企業愿意主動去披露有關環境會計信息。另一方面，若企業存在對環境會計信息披露工作消極應付、披露內容存在造假、隱瞞等情況，政府應該出臺更詳細的處罰規定，通過采取罰款或取消優惠政策等措施，讓企業充分意識到不重視環境會計信息披露的嚴重性，從而不敢怠慢。

4.3加強外部監督，明確政府部門權責與第三方審計內容

首先，要進一步厘清監管部門的權力與職責，建立不同部門間的聯動機制，并以完善的法律規章為抓手，確保對企業和第三方環境影響評價、監測等機構的督察落實到位，實現對企業的環境行為的全面監管，以促使企業充分、真實地披露其環境會計信息。其次，要重視第三方審計監督作用，應有獨立的第三方審計核實企業提供的環境會計信息，并針對環境會計信息披露情況出具專項鑒證意見，以便利益相關者能夠參考可靠的有關意見進行投融資決策。最后，要發揮社會公眾、新聞媒體的力量，讓群眾了解環境會計信息披露的重要性，鼓勵群眾監督企業環境責任履行情況并積極向監管部門舉報企業環境違法行為。

4.4重視人才培養，增強財務人員環保意識與專業能力

江蘇省化工行業協會可以組織舉辦化纖行業企業財務人員學習關于環境會計信息披露方面知識的培訓班，增強有關財務人員的環境保護意識，了解環境會計信息披露的重要性，從而促進其能夠積極從事環境會計信息披露工作，增強實際處理環境會計信息披露問題的能力。同時，企業可以建立相應的考核機制，加大對環境信息披露質量的自審力度。化纖企業作為重污染企業，環境會計信息是其信息披露的重要內容，必要的情況下可以設立專門的環境會計核算崗位，獨立進行環境會計核算，并針對環境狀況編制報告。

5結語

我國關于環境會計的研究至今已超過20年，研究發現，隨著生態文明建設步伐的加快及“雙碳”目標的提出，環境問題越發受到重視，國家和地方有關法律規章得到持續完善，企業環保意識不斷增強，環境會計信息披露的質量日益得到提高，但完整環境會計體系的建立仍需政府、企業及社會公眾繼續共同努力，環境會計信息披露的形式應更加規范，所披露內容需要進一步明確，有效的監督制度也應繼續探索。化纖企業高污染、高耗能的特點決定了其應該承擔更多的環境責任、做好環境會計信息披露工作，要在政府的引導與社會公眾的廣泛監督下，積極進行環境會計實踐，提高環境會計信息披露質量，以實現自身的長遠發展和對生態環境保護的有效保護。

參考文獻

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收稿日期：2023-12-14

作者簡介：

張志強，男，1969年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：創新創業、財務管理、企業信息化。

陳德帥，男，1998年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：財務管理、績效管理。

孫智如，女，2000年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：財務管理、風險管理。