探究事業單位財政資金績效審計與財政稅收的相關性

徐陽華

摘要：事業單位在我國經濟建設中發揮了實際作用，其重要性無可替代，內部財政部門管得好，事業單位才能進一步發展。事業單位的發展離不開審計的良好運營，內部財稅資金績效審計與財稅相關工作與社會事業息息相關。本文將對事業單位財政資金績效審計評價的重點和原則進行簡要概述，并分析其中存在的問題，而后有針對性地分析財政資金績效審計和稅收的相關性，期望在探究的基礎上，促進事業單位內部財務部門有效性的發揮。

關鍵詞：事業單位;財政資金;績效審計;稅收

DOI：10.12433/zgkjtz.20241438

事業單位是指由政府利用國有資產設立的從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位是社會事業的統籌者和協調者，在現代化建設和經濟的可持續發展中具有重要作用。相較社會中的其他企業和團體，事業單位具有的公益性質，意味著在社會事業的發展和社會建設中承擔著重要的責任，是社會現代化建設工作有序進行的保障。

根據事業單位承接政府財政撥款的比例，可被劃分為全額事業單位和差額事業單位。其中，全額事業單位的員工薪酬與其支持社會事業建設的資金支出，主要來自上屬政府機關的財政撥款，不具備盈利和核算的職能；差額事業單位則按照一定比例，由政府和事業單位共同承擔資金支出，如醫院等機構。無論是哪種類型，事業單位都要承接政府財政撥款，并通過利用該項資金，致力于推進社會的平穩運行。因此，事業單位需要從財政資金績效審計與財政稅收工作手段的革新出發，科學規劃資金的支出性質，確保支持社會事業的有序進行，推動地區經濟實現高質量增長。

一、事業單位財政資金績效審計的相關概念

績效審計發展歷程長，且發展勢頭迅猛，已經成為衡量一個國家審計總體方向是否走向現代化的標志之一。績效審計并不是單一的工作，其與配套的評價機制相輔相成，共同致力于資金績效效率的提高，加強事業單位內部財務部門的建設，支持各項社會事業的穩步行進。

（一）財政資金績效審計的定義

許多國際組織和績效審計領先國家均對績效審計有不同的定義。一般來講，績效審計是指由國家審計機關對政府及其各隸屬部門經濟活動的經濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計。這個定義突出了績效審計是以“3E”為核心的，即經濟性、效率性和效果性。

就我國發展情況來看，根據《審計法》“真實、合規、效益”的規定，把績效審計與財務審計結合起來，將績效審計寓于財務審計之中。從范圍上講，績效審計主要以國有企業為審計對象，開展微觀經濟領域的效益審計，且較多地集中在財務成果的分析上，以評價審計對象的經營效益和財務指標。

放眼國外，美國的績效審計工作開始較早。美國通過不斷完善立法、建立審計機構，將審計和監督作為一個完整的體系。美國聯邦和地方政府績效審計的發展過程中，均以內部審計為核心，有效利用內部審計的作用。尤其是隨著《1978年監察長法案》的出臺，建立并逐步完善、統一了內審機構，即監察長辦公室。從績效審計相關舉措可知，美國將績效審計的重點放在內審方面，通過組建專門的審查部門，推動審計工作的具體落實。

（二）事業單位財政資金績效審計評價重點和原則

關于財政資金績效審計評價重點，事業單位內部資金績效審計可具體劃分為事前審計、事中審計及事后審計。其中，事后審計是績效審計的重點內容。相應地，對事后審計的評價也是評價重點。但是，從資金績效審計和考核的全過程來看，其缺乏對事前審計評價和事中審計評價，也無法從源頭和審計過程中對資金的使用情況進行控制。此外，從審計工作的主要目的來看，是在保障財政資金有效支出的基礎上，保護單位資產的安全性，以及確保財政資金管理的健康發展。

關于評價原則，資金績效審計工作直接對政府部門負責，行使政府財政管理的一部分職能。事業單位要通過內部財務部門的建設提高自身的工作水平，維護政府的公信力和威信力，首先就要從資金績效審計工作入手，建立健全相應的配套機制。在眾多配套機制中，審計評價機制是與資金績效審計關系最密切的機制，其與績效審計工作相承接，間接決定了績效審計工作結果。簡而言之，事業單位要加強審計評價工作力度，構建完善的評價機制，并始終堅持從事實出發的評價原則，此處體現了審計評價的真實性和客觀性原則；審計評價前，工作人員對影響審計工作的各種要素、財政資金運用的實際情況、審計結果等進行全方面考察，則體現了全面性原則，這也是開展審計工作的主要原則之一；評價工作始終堅持在事實清晰、分析透徹的基礎上進行，堅持謹慎原則，以科學的評價機制作為指導。

此外，事業單位績效審計評價工作要始終依據相關法律法規及制度，在法律允許的范圍內，發揮審計和評價人員的工作主動性。這意味著，財政資金績效審計評價要始終堅持客觀性原則，克服主觀性偏差。

二、事業單位財政資金績效審計中的問題

事業單位財政資金績效審計工作與審計的其他工作環環相扣。要發揮績效審計的實際作用，將績效審計工作落實到具體的財政管理中，配套機制的構建是不可或缺的，其中包括評價機制、監督機制等。當前，工作的開展并不完善，其中存在的問題主要為：忽視了對績效審計建立全面的監督機制，監督手段較為落后，監督部門職權行使缺乏針對性；績效審計機制不健全，審計范圍較小，評價工作缺乏科學性，忽視了現實性原則，以下將對其中存在的問題進行具體分析，為后文的相關性研究做基礎。

（一）財政審計監督問題

隨著經濟的發展，上一階段財政審計取得的成效已經與當前階段社會建設的實際需求不符，無法滿足現代化建設的需求。加之，財政審計工作的進行受到內外部多種因素的影響，缺乏科學性和專業性，出現這一問題的主要原因是監督機制不健全。事業單位未明確審計監督和審計服務之間的關系，審計監督與審計服務割裂，導致領導者對審計監督的認知片面，認為審計監督會阻礙其晉升，從而對審計監督產生抵觸情緒，導致審計監督工作無法落實到具體的財政資金管理中。

（二）績效審計機制的問題

事業單位要發揮績效審計工作的實際作用，就離不開績效審計機制的構建以及配套機制的完善，它可為工作的開展提供理論依據和基礎，以全面的績效審計機制為績效審計工作創造良好的內部環境，使事業單位不斷完善內審工作，并將一部分重心放在外審上，使之與內審工作相輔相成，共同致力于提高財政資金績效效率。

三、事業單位財政稅收的問題

財政稅收是以獲得財政收入為目的而進行的稅收工作，以稅收政策的適當調整，平衡政府財政支出和收入。事業單位財政稅收的目的與政府稅收目的一致，直接對政府的收入負責，在政府行使社會職能。在進行財政稅收工作時，需要根據當前的社會建設需求制定稅收計劃，以下將從票據管理、預算編制以及風險機制三方面對稅收中存在的問題進行分析。

（一）收費和發票管理的問題

就目前發票管理的工作情況來看，票據管理雖已進行了技術化和信息化改革，但以電子票據代替紙質票據尚未實現大規模普及，紙質票據的保存問題堪憂。加之電子票據系統的穩定性較差，繳稅主體缺乏良好的體驗感，在核實繳稅情況時，部分工作仍依賴紙質票據。

除了紙質票據的穩定性差、保存性不良等問題外，還存在稅收票據種類不全面的問題，給事業單位繳納稅收帶來了嚴重影響。此外，現有的發票類型和發票抬頭，與各地區的稅收優惠政策銜接不當，給后期財政核算和績效審計工作造成了一定困難。例如：政府為了扶持小微企業，規定其可在納稅前實行利潤扣除，扣除部分用于綠色發展和新能源方面的資金支出，但事業單位為其提供的稅收發票未對其進行準確標注，后期在審計社會效益方面缺乏明確的依據。

（二）預算編制標準不統一

預算編制主要是指對預算收支計劃的擬定、確定及其組織過程，以前期的預算編制作用于稅收過程，有計劃地進行稅收工作，以確保財政收支平衡，為社會事業提供充足的資金支持。從事業單位的稅收工作來看，預算編制在稅收之初，對稅收工作的全過程具有一定的指導意義，但在實際應用中，預算標準不統一引發的問題尤為明顯。相關部門在開展審計工作時，往往會按照預算標準審計，但對于經濟發展水平不同的地區，按照統一的預算編制標準，并不利于審計工作的開展，導致審計結果存在較大的片面性。

（三）缺少納稅風險機制

風險控制是事業單位開展財政管理和接受績效審計的前提。當前，在征收稅金的過程中，對風險控制工作較為忽視，缺少完善的納稅風險預警機制，導致實際效果堪憂，尤其是在尋求不正當避稅手段的情況下，事業單位未借助納稅風險機制的力量和信息技術的支持，或鉆了政策漏洞和空子，導致稅收數額減少，間接影響了政府財政收支平衡。

四、事業單位財政資金績效審計與財政稅收的相關性

事業單位財政審計工作的有序進行，可促進資金績效管理和財政稅收的有效結合，這是優化內部管理的重要手段，能激發財政管理的活力和動力，推動社會事業的穩步運行，推動區域內經濟的高質量發展。

（一）財政資金的使用影響財政稅收支出

事業單位作為政府部分職權的行使者和政策的落實者，對本領域的社會事業進行調控，并向上申請政府資金，對地區的整體發展作貢獻。事業單位的資金使用將直接影響政府的財政平衡情況，政府要保持收支平衡，就要從稅收支出和收入入手，積累一定的資金量，以保持活力和生命力，為社會事業的發展提供穩定的資金流，防止財務問題的產生。

（二）財政資金的使用影響財政公共預算的規模

財政資金的支出總量和使用率將直接決定政府對公共事業的支出預算，在支出總量一定但使用率不一的情況下，使用率高將相應地增加財政公共預算總量，在最大程度上支持社會事業的建設，并對資金支出的全過程進行細致的預算計算，將有限的資金用于關鍵的公共事業上，發揮財政支出的實際作用，并通過使用率的提高減少資金支出總量，從支出端減少成本投入，增加資金總量，調節政府的收支情況，保持收支平衡，以支持現代化建設。

（三）審計對象的納稅主體是財政稅收主體

從經濟社會的建設和稅收政策的對象來說，事業單位稅收的主體即納稅人，是經濟社會的生產者和消費者。事業單位作為主要的審計對象，其資金支出主要為人民服務，增加社會與民眾、民眾與政府之間的黏性，推動和諧社會的構建。事業單位的納稅主體既是政府稅收的主體，也是政府服務的主體。比如：國家為了解決看病難、就醫難、就醫環境差的問題，投入大量資金用于醫療體系的完善，以政府注資的方式優化醫院環境，采購先進的醫療設備，提高醫療水平，國家支持醫療體系內部建設的資金主要來源于民眾，同時又以服務水平的提高反饋于民眾。在社會公共事業面前，每一位民眾都是出資者和成果享有者，有同等的權利享受社會公共體系的服務。

（四）促進財政稅收與績效審計的有效結合

事業單位和政府要以穩定的形式保持財政平衡，就要著重關注稅收工作，將稅收與績效審計工作有效結合，提高現有資金的利用率，減少無效資金支出，保障資金的合理利用，將資金的利用落實到具體的社會事業中。財政稅收與績效審計工作的有效結合，需要事業單位加大內部審計工作力度，將資金績效提高到一定水平，提高績效和工作效率，將績效審計的結果和績效效率反饋至稅收工作，便于政府適當調節稅收政策，以增強政府財政的穩定性和審計工作的有效性。

五、結語

綜上所述，事業單位在社會公共事業中發揮著重要作用，這就需要事業單位加大內審工作力度，提高資金績效效率。同時，稅收作為政府財政收入的主要部分，事業單位要通過實施監督機制、評價機制，促進財政稅收與績效審計的良好結合，提高政府支出資金的利用率，推動社會事業的穩步發展。

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