商業銀行審計成果轉化研究

摘要：隨著商業銀行的戰略轉型和升級，銀行越來越重視審計成果的轉化，以期能夠降低轉型升級所帶來的風險與挑戰。審計成果轉化作為審計工作最后的核心與落腳點，具有與審計報告同等重要的價值，但是在實際工作中，商業銀行審計成果轉化中仍然存在著或多或少的問題。只有解決這些問題，守好審計的“最后一道防線”，寫好審計的“后半篇文章”，才能促使審計成果有效轉化，發揮審計應有的效用。因此，本文從商業銀行審計現狀出發，結合商業銀行審計成果轉化的必要性，最終提出提高審計轉化效果的具體路徑，促使成果轉化發揮最大效用，以推動商業銀行進一步發展。

關鍵詞：商業銀行；審計成果；成果轉化；具體路徑

DOI：10.12433/zgkjtz.20241310

在當前的經濟形勢下，金融機構作為與國民經濟緊密相連的重要組成部分，將起到推動經濟新常態形成的關鍵作用。作為金融監管體系的關鍵一環，商業銀行不僅發揮著穩定的作用，更是推動體系完善和發展的重要力量。然而，中國的商業銀行在業務發展模式上正面臨著越來越大的挑戰，既要警惕“黑天鵝”“灰犀牛”事件，又要應對經濟周期波動。為此，商業銀行正在進行新的轉型調整工作，以尋求對風險管控的嚴格把握，商業銀行審計的地位也就水漲船高。在2023年6月召開的金融系統座談會上，時任中國人民銀行黨委書記郭樹清明確指出，要深刻認識到審計工作“下半篇文章”的重要性，一體化推進審計“上、下兩篇文章”的重要性，確保銀行審計整改工作的更進一步，將審計成果轉化為實際成效，促進商業銀行再進步。如何解決商業銀行審計和成果轉化過程中存在的缺陷與不足，更好地發揮銀行審計的建設性作用，為高層決策提供依據，促進商業銀行的蓬勃發展是值得深入研究的。

一、對審計成果的認識和轉化運用的理解

審計成果是指審計工作人員在進行審計過程中取得的有關審計監督與審計履職的工作成績，是對審計內容和審計管理的歸納總結，具體表現為審計報告、審計結論、審計意見書、審計信息等審計形式，同時它也作為審計部門發揮監督與咨詢服務作用的重要參考依據。

審計成果轉化運用是指審計工作人員就已完成的審計程序中存在的審計問題進行深度開發和提煉，以生成具有價值增值效用的審計意見，并在審計部門的監督下，完成審計意見的實施與落實。審計成果轉化按照運用范圍與運用程度可以分為三個層次：第一個層次是操作層面，也是最基礎的層面，是指被審計單位根據審計部門查出的審計問題進行處理，采納審計意見對現存的問題進行整改；第二個層次是管理層面，是指管理層轉變傳統審計思想觀念，通過修訂、完善內部控制制度來主動完善管理過程中存在的制度問題，彌補缺陷，避免同類問題反復出現；第三個層次是決策層次，也是最高層面，是指審計部門提出有關加強和改善內部管理的指導性決策意見，并被領導層批準與采納，為領導層作出進一步官方性業務活動和全局性的決策提供導向作用。

二、商業銀行審計現狀

隨著商業銀行的戰略轉型和升級，銀行審計的責任與重要性日益凸顯，呈現出新的發展趨勢。它不僅繼續發揮著傳統的查錯糾弊作用，更開始承擔起咨詢評價的重要角色。自黨的十八大以來，審計署不僅擴展了銀行審計的業務范圍，而且延伸了審計對象的種類和范圍，查閱審計署發布的相關審計結果公告發現，審計署對商業銀行的審計數量不斷增多。2013年僅對中國進出口銀行審計了10家單位，而到了2018年，審計署對中國工商銀行、中國農業銀行和中國中信集團的審計擴展到10家、8家和37家單位，且在近年來仍有明顯的上升趨勢。同時，商業銀行的審計數量、審計力度、審計廣度都有著不同程度的提高。而相較于商業銀行審計數量等的增長來說，審計成果轉化就顯得不盡如人意了。2018年審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》中，新增了“審計成果運用”這一章節，對審計結果運用作出了明確的規定，強調了審計整改的重大意義，在此之后，商業銀行才開始關注審計成果轉化，但是受傳統審計觀念的影響，審計成果轉化的效率至今仍未得到明顯提高。例如，在商業銀行信息系統審計內容的披露中發現，“業務操作過程還需要進一步規范和監控，加強風險控制”這一審計意見重復披露頻次高達80%以上。

三、商業銀行審計成果轉化的必要性

（一）黨和國家對審計成果轉化的高度重視

自黨的十八大以來，黨和國家高度重視審計成果轉化的問題，相繼推出一系列審計政策與相關法律文件。例如，2018年在審計規定中新增“審計結果運用”一章節，隨后在2021年的十三屆全國人民代表大會常務委員會議上又提出將審計結果以及整改情況作為考核任期內領導干部的重要參考，對不進行整改的依法追究法律責任，2022年金融系統座談會上再一次強調審計成果轉化運用的重要性和迫切性。黨和國家對銀行審計部門在審計過程中有效利用內部審計力量和成果作出了明確的規定，對審計成果轉化運用提出更高更嚴的要求，為商業銀行審計成果運用指明了重點和方向，具有鮮明的導向作用和指導作用。

（二）審計成果轉化運用促進審計部門充分發揮作用

體現審計成效的最直接的路徑是讓董事會、管理層以及相關部門最大程度地采納應用審計成果，能否跨越“最后一公里”，完成審計成果的轉化，實現審計目標關系到審計的最終價值能否真正得以實現，同時也關系到審計工作的未來發展。如果無法實現跨越審計“最后一公里”，也就不用談審計的“有為”與“有位”了。推動審計成果的有效運用轉化意味著審計部門能夠充分發揮其應有的職責，確保審計部門的建議權和監督權，這是審計部門工作發展的原動力，同時也是強化銀行內部管理，防范重大金融風險，保證最大程度實現價值增值的重要策略。

（三）審計成果轉化是維護銀行審計權威的手段

審計部門作為商業銀行內部的監督部門，其工作本身的性質決定了必然具有較強的權威性，因此，審計部門形成的審計報告、提出的審計意見、作出的審計決定應當受到銀行內部管理層的重視，相應的審計問題也應當及時進行整改并落實到位。審計成果只有在銀行內部得到轉化運用，對銀行工作人員的工作給予客觀的評價和獎懲，對管理模式起到了優化作用，防范了重大舞弊等風險，在銀行內部展現出損失挽回或價值增值的作用，才能夠繼續得到信賴和重視，才能夠進一步維持審計部門的權威性。

四、商業銀行審計成果轉化的具體途徑

根據上述研究分析發現，商業銀行審計成果轉化過程中存在的諸多問題，已經成為阻礙商業銀行戰略轉型升級的“攔路虎”，如果仍然對這些問題視若無睹，勢必會對商業銀行的后續發展造成嚴重影響。“治已病，防未病”的理念應當被融入審計觀念當中，強化審計成果轉化的意識，提升審計成果關注度，既要提高審計成果的質量，做好審計“上半篇文章”，又要充分挖掘審計成果，促進審計成果轉化落實，做好審計的“下半篇文章”。商業銀行審計成果轉化要堅持以高質量審計報告為依托、以審計問題為導向、以科學有效的監督為動力、以完善審計成果轉化制度為重點、以成果轉化落實為核心目標，充分發揮商業銀行審計成果的最大效用，為商業銀行戰略轉型升級提供經營決策指導和業務評價服務。對此，本文提出以下具體途徑以供商業銀行在推動審計成果轉化時作參考。

（一）提高審計成果的質量，增強轉化意識

高質量的審計結果和對已有審計成果轉化的意識是保證審計成果有效轉化的基石，是提高審計成果轉化效果的必要條件，沒有高質量的審計結果，一切有效的成果轉化都是“空架子”，是沒有依據的，一觸就倒的。

首先，應當強化人力資源管理。審計工作人員的業務知識水平、工作經驗與審計工作的質量直接相關，必須招聘具有更高專業知識和經驗豐富的審計人員。同時，應當形成鼓勵機制，對于那些積極參與業務知識更新學習以匹配業務部門快速發展，能夠在商業銀行面對高、新、特業務上貢獻一份力量的復合型審計工作人員應該給予一定的獎勵，從而促進審計人員自發主動地進行繼續教育，提升審計結果質量。

其次，要建立問題分析機制，引入成果導向的觀念，提高成果滲透率，強化成果轉化意識。成果導向要求審計人員必須透過審計問題表象看本質，提出能夠真正解決審計問題的審計意見，為被審計單位創造增值價值，發揮審計應有的審計效果，其形成的審議意見表述應當是具有一定的條理性、邏輯性，而不是泛泛而談的、意見空洞的。從為被審計單位創造增值價值的高度主動開展問題研究，定期和不定期組建專門的分析隊伍，對審計發現問題進行深層次分析，例如問題原因的探究、問題發生頻率的分析、審計建議的合理性以及審計整改情況的分析等。在分析的過程中發現日常經營管理中存在的薄弱環節和審計漏洞，再對此進行重點突破。

最后，應當注意從審計整改的典型問題入手，以點帶面地系統完成審計整改。換句話說，商業銀行應當建立一種分析機制用以提高或者培養審計工作人員主動對審計問題進行深加工的意識，使得提出的審計意見能夠克服審計成果單一化缺陷，并能從根源上加以彌補，最終用以提高審計成果的運用層次。

（二）強化審計成果根源性整改，落實審計成果轉化

為了減少或者避免審計問題年年提出、年年整改，始終達不到審計應有效果的情況，商業銀行必須強化審計成果根源性整改，落實審計成果轉化。

首先，領導層要加強對審計問題整改、審計成果轉化為現實生產力的重視。只有領導層將審計整改落實的重要性抬高至與出具審計報告同等的地位，才能使審計問題的整改不流于形式，才能做好審計的“后半篇文章”，從而使審計效能最大化。

其次，審計部門要加大審計整改檢查力度，實行審改結果和整改落實公告制度，提高審計結果和整改實施的透明度，充分發揮監督作用，增強審計監督效果，促進審計發現問題并進行整改落實。

最后，可以借助審計整改問責機制所形成的一種剛性約束，讓審計成果轉化應用從主動轉變為硬性規定，借助外力來大大提高對整改問題的重視，利于走完審計“最后一公里”。

（三）完善審計成果轉化應用的機制建設

首先，要構建全過程監督整改機制。從審計項目開展至審計報告提交再至審計建議整改效果，需要對審計進行全過程監督，并且要就整改執行細節作出研究分析。

其次，健全統籌管理制度。針對常規問題，制定一套彈性管理措施，包括制度和機制；按照審計分類結果，將問題分配給領導及相關部門成員，適當放權而非所有決策集中在管理層；形成聯動協調工作機制，全面統籌。

最后，建立有效的監督工作機制，增強對審計后果后續利用的跟蹤程度和力度。一方面，將審計整改放在突出地位，要求商業銀行從制度和機制上給予審計部門實際的監督權和處理權，讓審計成果整改真正做到“有人管”“管得了”。另一方面，全面推行整改銷號制度和審計問責制度，審計部門應該根據整改結果對審計問題標記整改狀態，例如，未整改、整改中、未整改三種狀態劃分，對已經整改完成并經過審核確已整改的問題實施銷號管理，未整改的不得進行銷號，整改中的問題要持續關注。而對于那些長期得不到整改的問題要追根溯源，找到負責部門并給予懲罰，責令整改責任人按期完成有效整改，并定期向審計部門匯報整改落實情況。

（四）拓寬審計成果使用渠道

商業銀行想要發揮審計成果轉化的最大化作用，就要根治“走不出”審計部門的這一通病，讓審計成果轉化成能夠為銀行日常經營管理提供決策參考或是為業務部門提供咨詢服務的實物。

一方面，建立統一、完整的商業銀行審計資源管理庫，實現成果資源的有效整合。在信息化時代的背景下，商業銀行應當充分利用計算機，開發利用高科技審計軟件，構建審計平臺，形成審計資源管理庫，進行審計結果動態的、實時的分析和管理，提高審計結果轉化效率，拓寬審計成果使用渠道。

另一方面，商業銀行應當考慮推行參與式審計，加強決策者與管理層、審計部門、相關業務部門之間的信息交流和反饋，形成各部門之間的聯動和協調機制，及時將審計分析結果及審計管理建議抄送給相關管理部門，分享審計檢查成果，擴大審計成果共享范圍，促進成果資源整合，暢通審計成果轉化利用渠道，從而達到審計成果轉化給其他相關部門可能帶來價值增值的效用。

此外，還應建立審計結果運用的長效機制，通過對審計結果運用綜合分析制度、考核評價制度、聯席會議制度、審計查出問題整改落實機制、審計結果報告與公告制度等的完善，采用靈活方式擴大審計利用渠道，提升信息共享度。

五、結語

新發展階段下，商業銀行審計工作有了新的使命任務，將審計“前半篇文章”和“后半篇文章”置于同等重要的位置，要求必須聚焦在審計成果這一價值的輸出點上，從成果質量到問題分析再到整改落實，成果價值的延伸需要更進一步的系統性的研究。商業銀行的審計工作必然需要通過多方協調共同提升成果轉化應用的效果，同時集思廣益拓展應用渠道與路徑，促使審計效能最大限度發揮作用，以扎實有效的措施，推動系統性審計成果轉化的高效應用，更好、更穩地落實黨中央決策部署，真正展現出實際成效。

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作者簡介：李曉燕（1991），女，浙江杭州人，本科，授信審計崗，主要研究方向為研究型審計的實務運用。