賓館改造項(xiàng)目全過程審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)提示

摘要：針對賓館改造項(xiàng)目復(fù)雜多變、不確定因素多、造價(jià)控制難、審計(jì)困難等問題，采用全過程跟蹤審計(jì)方法，結(jié)合實(shí)際工程項(xiàng)目中的審計(jì)關(guān)鍵要素，對賓館改造項(xiàng)目按照設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。一方面，可為建設(shè)方合法、合規(guī)、合理控制造價(jià)成本，提高工程項(xiàng)目資金利用率提供指導(dǎo)；另一方面，可為相關(guān)審計(jì)人員開展類似工程審計(jì)工作提供實(shí)踐參考。

關(guān)鍵詞：賓館改造項(xiàng)目；全過程審計(jì)；審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)

0"引言

城鎮(zhèn)老舊小區(qū)改造項(xiàng)目是重大民生工程和發(fā)展工程，對滿足人們對美好生活需要，推進(jìn)城市更新和發(fā)展方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義"[1]。賓館作為城市更新改造工程中的重要組成部分，在服務(wù)舒適性、消防安全性、樓宇智能性等方面相對普通民房建筑有著更高要求，并直接影響賓館方的收益。老舊賓館改造過程中，需要對賓館原有裝修、暖通、消防、智能化等諸多方面進(jìn)行優(yōu)化升級，復(fù)雜的施工環(huán)境為項(xiàng)目推進(jìn)帶來了各種不確定性。全過程跟蹤審計(jì)有利于完善賓館改造建設(shè)項(xiàng)目全過程的相關(guān)制度和操作，通過將審計(jì)工作提前介入項(xiàng)目工程中，及時(shí)監(jiān)督項(xiàng)目運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題，能夠有效提高改造工程的資金利用率，節(jié)約成本nbsp;[2]。本文以某國有企業(yè)賓館S綜合改造項(xiàng)目為例，針對改造項(xiàng)目在勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工和竣工驗(yàn)等多個(gè)階段的審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，并給出風(fēng)險(xiǎn)提示，對于提高改造工程審計(jì)工作效率，加強(qiáng)改造工程的安全、質(zhì)量、造價(jià)等方面的控制均具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1"賓館改造項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)分析

1.1"工程概況

某國有企業(yè)賓館S始建于20世紀(jì)80年代，是一家商務(wù)、會議型酒店。賓館建筑物陳舊，各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施相對落后，存在諸多問題：由于賓館建設(shè)年代較遠(yuǎn)，賓館墻面、地板、吊頂損壞，空調(diào)暖通管線設(shè)備老化漏水，公共場所現(xiàn)代化監(jiān)控設(shè)備、智能客房控制系統(tǒng)缺乏或功能不足。為了滿足賓館功能需求和定位，改造內(nèi)容主要包括賓館內(nèi)部改造裝修，暖通管線和電氣線路升級，監(jiān)控設(shè)備、客房智能控制系統(tǒng)增加，消防設(shè)施按照新消防標(biāo)準(zhǔn)更新改造。該項(xiàng)目已批復(fù)投資金額6560萬元，實(shí)施周期18個(gè)月。經(jīng)批復(fù)的可行性研究報(bào)告明確了項(xiàng)目范圍、裝修標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備檔次、投資金額等。

為了及時(shí)監(jiān)督和管理賓館改造項(xiàng)目運(yùn)行過程合法合規(guī)，合理控制項(xiàng)目資金利用率，保證改造項(xiàng)目質(zhì)量，賓館所在集團(tuán)公司委派咨詢公司進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。

1.2"項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)分析

在賓館S改造項(xiàng)目中，其因?yàn)榻ㄔO(shè)時(shí)間較長，使用過程中不可避免進(jìn)行過多次修繕和設(shè)備升級，與原建設(shè)圖樣可能存在差異。在后續(xù)施工改造過程中，工程造價(jià)也會因?yàn)閷?shí)際工程量、工程設(shè)計(jì)變更、工程索賠等原因而存在大量不確定性，造成投資無法有效控制。通過梳理賓館改造項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，能夠幫助審計(jì)人員快速進(jìn)入審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率"[3]。

（1）工程設(shè)計(jì)變更情況。與一般公共項(xiàng)目相比，賓館改造過程中的不確定性因素較多。賓館S在現(xiàn)場拆除面層之后，墻體結(jié)構(gòu)、樓板高度等諸多因素?zé)o法在設(shè)計(jì)階段確定，其后期發(fā)生變更的概率大，容易產(chǎn)生成本不可控的情況。因此，在審查設(shè)計(jì)變更過程中，應(yīng)關(guān)注變更審批程序合規(guī)性、變更原因合理性和變更方案的優(yōu)選性。

（2）施工圖審查情況。在老舊賓館改造過程中，消防標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)安全等涉及安全改造的部分需要符合現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)或要求，施工圖前期必須深化到位，并通過外部審核，以在后期施工完成驗(yàn)收后順利取得消防合格證及特種行業(yè)營業(yè)許可證。通常情況下，招標(biāo)過程中圖樣尚未通過外部圖樣審核，若招標(biāo)圖與施工圖具有較大差距，將導(dǎo)致招標(biāo)清單與實(shí)際施工差距增大，最終引起項(xiàng)目投資失控。因此，在相關(guān)方面審計(jì)過程中，應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目是否達(dá)到并通過施工圖審查，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行限額設(shè)計(jì)。

（3）概預(yù)算管理情況。建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)禁出現(xiàn)清單預(yù)算超批復(fù)后的可研概算情況，且要求嚴(yán)格按照批復(fù)的可研范圍、標(biāo)準(zhǔn)、工期實(shí)施。因此，在審查概預(yù)算管理情況時(shí)，應(yīng)關(guān)注審查有無概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的現(xiàn)象；審查資金缺口來源情況；審查概預(yù)算調(diào)整情況及調(diào)整的真實(shí)性和合法性等。

2"賓館改造項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)各階段風(fēng)險(xiǎn)提示

在改造工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程中，把握審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，并對項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工和竣工驗(yàn)收多個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示，能夠?qū)栴}盡早發(fā)現(xiàn)，減少建設(shè)方項(xiàng)目成本支出，保障項(xiàng)目的合理、合法、合規(guī)推進(jìn)，有利于項(xiàng)目管理和投資控制"[4]。結(jié)合本項(xiàng)目實(shí)際，賓館S改造項(xiàng)目已完成前期立項(xiàng)和集團(tuán)批復(fù)，審計(jì)工作從勘察設(shè)計(jì)階段開始。針對實(shí)際工作中常見的審計(jì)重點(diǎn)，基于相關(guān)審計(jì)依據(jù)和項(xiàng)目實(shí)施流程，將各階段可能出現(xiàn)的主要問題風(fēng)險(xiǎn)梳理如下。

2.1"勘察設(shè)計(jì)階段

勘察設(shè)計(jì)階段是貫穿整個(gè)工程項(xiàng)目的重要階段，對于項(xiàng)目的投資控制至關(guān)重要。勘察設(shè)計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)是在批復(fù)投資的范圍內(nèi)，采用限額設(shè)計(jì)的方式進(jìn)行方案比較，選擇最優(yōu)方案。

2.1.1"限額設(shè)計(jì)

限額設(shè)計(jì)是控制改造工程項(xiàng)目在滿足功能設(shè)計(jì)的前提下，將工程資金利用率合理化。通過在工程實(shí)施的不同階段編制相應(yīng)的概算及預(yù)算，對造價(jià)成本起到積極的控制作用"[5]。審計(jì)人員在開展工程審計(jì)過程中，針對施工過程可能存在的夾帶項(xiàng)目、超規(guī)模、超面積、超標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)規(guī)模是否與立項(xiàng)批復(fù)一致；是否依據(jù)立項(xiàng)批復(fù)的限額指標(biāo)，指導(dǎo)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。同時(shí)，賓館改造方案是否進(jìn)行優(yōu)選，決定了賓館改造是否在賓館方需求檔次的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對造價(jià)成本的最優(yōu)控制。因此，審計(jì)過程還應(yīng)關(guān)注設(shè)計(jì)方案是否優(yōu)選及優(yōu)選的合理性。

2.1.2"圖樣審查

改造工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，建設(shè)單位一般會對施工及設(shè)計(jì)進(jìn)行技術(shù)審查，但主要審查對象為圖樣中的顯著錯(cuò)誤和圖樣缺漏情況，而在招標(biāo)階段，部分施工圖樣往往尚未完成外部審查，以上綜合因素將導(dǎo)致工程在施工階段因?yàn)閳D樣設(shè)計(jì)和現(xiàn)場問題面臨大量圖樣變更風(fēng)險(xiǎn)，這一方面給咨詢?nèi)藛T增加巨大工作量；另一方面，不利于施工過程的管理和造價(jià)成本控制。

2.2"招投標(biāo)階段

建設(shè)工程招投標(biāo)階段主要包括招標(biāo)策劃、招標(biāo)文件及清單控制價(jià)編制、招標(biāo)文件發(fā)出、投標(biāo)人編制投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、踏勘現(xiàn)場、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)、發(fā)中標(biāo)通知書、簽訂合同等環(huán)節(jié)。招投標(biāo)階段的審計(jì)，主要是針對上述環(huán)節(jié)的合規(guī)性及合法性進(jìn)行審計(jì)。

2.2.1"招標(biāo)策劃

招標(biāo)策劃涵蓋招標(biāo)項(xiàng)目的標(biāo)包劃分、采購要求、招采計(jì)劃和評標(biāo)辦法等。招標(biāo)策劃應(yīng)依據(jù)立項(xiàng)批復(fù)的范圍，并對范圍進(jìn)行清晰地劃分，保證施工的便利與完整性。針對招標(biāo)策劃過程可能存在的范圍劃分合規(guī)性、合法性風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)對策劃劃分內(nèi)容是否能獨(dú)立施工、是否存在肢解建設(shè)項(xiàng)目、規(guī)避公開招標(biāo)等情況進(jìn)行審查，同時(shí)，對施工類和服務(wù)類項(xiàng)目的招標(biāo)方式的合理性進(jìn)行審查。

2.2.2"招標(biāo)文件

招標(biāo)文件的審查重點(diǎn)主要包括招標(biāo)范圍與立項(xiàng)批復(fù)一致性、合同形式合理性和甲乙雙方的權(quán)利義務(wù)的明確性三個(gè)方面。招標(biāo)范圍應(yīng)與立項(xiàng)批復(fù)的范圍一致，若在招標(biāo)策劃階段對立項(xiàng)批復(fù)范圍進(jìn)行劃分，應(yīng)保證范圍不重不漏，做好明確的界面劃分。避免后期發(fā)生范圍缺漏或重復(fù)。針對建設(shè)工程施工合同，應(yīng)注意選用的合同形式計(jì)價(jià)方式是否符合項(xiàng)目特點(diǎn)。

如在賓館S改造項(xiàng)目中，在設(shè)計(jì)階段，部分范圍及裝修方案未確定，合同計(jì)價(jià)形式選用固定總價(jià)合同。而在施工過程中，由于施工現(xiàn)場變化較大，變更洽商內(nèi)容較多，合同內(nèi)部分裝修工程量變化較大，易出現(xiàn)變更洽商內(nèi)容重復(fù)、圖樣變化大、無法沿用固定總價(jià)合同的現(xiàn)象。

2.2.3"清單控制價(jià)

清單控制價(jià)涵蓋了工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)，編制招標(biāo)控制價(jià)有利于合理、客觀地評審?fù)稑?biāo)報(bào)價(jià)，避免國有資產(chǎn)流失，保證項(xiàng)目投資可控性。審計(jì)人員在工程項(xiàng)目審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)清單控制價(jià)的編制范圍與招標(biāo)文件約定范圍的一致性，審查超范圍招標(biāo)或清單整項(xiàng)缺漏的情況等。具體而言，審計(jì)工程主要包括風(fēng)險(xiǎn)：

（1）清單編制完整性。改造項(xiàng)目經(jīng)常會出現(xiàn)缺漏的情況，如拆除原有內(nèi)容、剔槽打洞、抗震支吊架、刷油保溫等，規(guī)避因清單缺漏項(xiàng)而造成的后期造價(jià)增加。

（2）清單編制規(guī)范性。工程量清單是否符合國家及當(dāng)?shù)匾?guī)范，暫列金額及暫估價(jià)設(shè)置是否合理，金額是否偏高。

（3）控制價(jià)的合理性。招標(biāo)控制價(jià)是否依據(jù)國家及地區(qū)定額標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定編制，設(shè)備價(jià)格是否按照當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)詢價(jià)。

2.2.4"投標(biāo)文件

投標(biāo)的目的在于通過市場化競爭，使工程價(jià)格更趨合理性。審計(jì)人員在工程審計(jì)過程中，主要針對投標(biāo)文件內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性響應(yīng)情況進(jìn)行審查，以及對圍標(biāo)、串標(biāo)違法違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行審查。例如，針對投標(biāo)公司在資質(zhì)等級、項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)、公司業(yè)績等方面是否響應(yīng)招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性要求進(jìn)行審查；針對投標(biāo)文件具體內(nèi)容進(jìn)行審查，如是否存在投標(biāo)文件大篇幅一致、投標(biāo)報(bào)價(jià)由一人編制、投標(biāo)保證金由同一賬戶轉(zhuǎn)出等情況；針對可能隱藏存在的投標(biāo)人互相串通投標(biāo)或招標(biāo)人和投標(biāo)人串通投標(biāo)等違法行為進(jìn)行審查；以及針對評標(biāo)記錄中評分合理性的審查等。

2.2.5"招投標(biāo)流程

招投標(biāo)階段流程審計(jì)主要依據(jù)招標(biāo)階段的招標(biāo)采購策劃、招標(biāo)公告、招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑等文件，對投標(biāo)文件、開標(biāo)記錄、評標(biāo)記錄、評標(biāo)委員會報(bào)告、中標(biāo)通知書及合同等過程中文件完整性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員在工程審計(jì)過程中，針對審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)，需要對招投標(biāo)各環(huán)節(jié)按照時(shí)間順序進(jìn)行審查，審查招投標(biāo)流程的先后順序在時(shí)間上是否存在錯(cuò)誤，有無疑似弄虛作假、違背項(xiàng)目招投標(biāo)程序，是否滿足法律法規(guī)的要求，以及是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成各項(xiàng)環(huán)節(jié)等。

2.2.6"合同簽訂

合同簽訂有利于最大限度地避免風(fēng)險(xiǎn)，保障合同簽訂雙方合法權(quán)益。依據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》，招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起30日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件簽訂書面合同。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要在于審查合同的簽訂時(shí)間是否存在延后，合同的關(guān)鍵項(xiàng)，如工期、金額、付款條件、項(xiàng)目經(jīng)理、管理人員等，是否與投標(biāo)文件一致等。

2.3"施工階段

2.3.1"工程工期、質(zhì)量、安全管理

針對工程項(xiàng)目的工期、質(zhì)量和安全管理方面的審計(jì)審查，在項(xiàng)目啟動后，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要在于：項(xiàng)目是否依據(jù)法律規(guī)定辦理施工許可證；建設(shè)單位及監(jiān)理單位是否履行職責(zé)，對項(xiàng)目工期、質(zhì)量、安全進(jìn)行管理；項(xiàng)目是否按計(jì)劃編制工期及施工組織設(shè)計(jì)，并且有效執(zhí)行；項(xiàng)目是否按規(guī)定執(zhí)行質(zhì)量控制及驗(yàn)收；是否落實(shí)安全管理規(guī)定及安全生產(chǎn)責(zé)任等內(nèi)容"[6]。

2.3.2"跟蹤和動態(tài)管控

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，為控制投資，應(yīng)對設(shè)計(jì)變更、工程洽商、簽證進(jìn)行跟蹤和動態(tài)管控，并對變更洽商簽證的范圍進(jìn)行審核，審查是否出現(xiàn)超范圍實(shí)施情況；在施工過程中有無嚴(yán)格執(zhí)行立項(xiàng)批復(fù)文件；是否擅自對項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)檔次進(jìn)行提升或降低，增加或減少項(xiàng)目實(shí)施范圍。同時(shí)，還需要對工程更改的范圍、必要性、變更金額進(jìn)行監(jiān)督管控，以便于在施工階段對造價(jià)進(jìn)行有效控制。

2.3.3"監(jiān)理單位履職審查

監(jiān)理單位審查主要依據(jù)監(jiān)理招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、監(jiān)理合同、建設(shè)單位對監(jiān)理的監(jiān)督管理制度及監(jiān)理工作相關(guān)程序文件，對監(jiān)理單位的履職情況進(jìn)行審查，主要包括監(jiān)理單位人員履職情況審查和監(jiān)理現(xiàn)場履職情況審查兩方面。

針對監(jiān)理單位人員履職情況的審查，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在于現(xiàn)場項(xiàng)目部人員是否依據(jù)合同人員配備，如有更換，是否更換與合同人員相同資質(zhì)的人員，及時(shí)督促建設(shè)單位要求監(jiān)理單位替換不合格的監(jiān)理人員。

針對監(jiān)理現(xiàn)場履職情況的審查，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在于通過資料情況審查，判定監(jiān)理現(xiàn)場履職情況是否符合相關(guān)技術(shù)和合同要求。包括監(jiān)理履職資料，監(jiān)理規(guī)劃，監(jiān)理實(shí)施細(xì)則，開工令、停工令、復(fù)工令，監(jiān)理月報(bào)，監(jiān)理日志、旁站記錄、工地例會記錄、材料設(shè)備進(jìn)場檢驗(yàn)報(bào)告，隱蔽工程、分項(xiàng)工程、分部工程、單位工程、單項(xiàng)工程的驗(yàn)收記錄，還包括對施工資料的審核、施工進(jìn)度計(jì)劃審核、變更洽商簽證及進(jìn)度款付款的審核等。

2.3.4"施工單位履職審查

施工單位履職審查主要依據(jù)投標(biāo)文件及合同，對施工管理人員的配備進(jìn)行審查，如是否存在合同人員未到崗、人員擅自更換等違背合同約定的情形。

2.3.5"內(nèi)部控制管理制度

內(nèi)部管理制度應(yīng)包括施工管理、設(shè)計(jì)管理、物資材料管理。在審計(jì)過程中，應(yīng)審查項(xiàng)目是否存在完善的內(nèi)部管理制度，是否有制度缺失、制度未執(zhí)行和執(zhí)行不嚴(yán)格的現(xiàn)象等。

2.3.6"財(cái)務(wù)資料審查

在建設(shè)工程項(xiàng)目執(zhí)行中，若超合同付款，容易造成資金損失；延遲付款，又可能發(fā)生法律糾紛。因此，在財(cái)務(wù)資料審查過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常在于項(xiàng)目是否依據(jù)各方合同主體的合同進(jìn)行付款；是否履行審批流程；是否存在超合同付款或延遲付款的情況等。通過對項(xiàng)目財(cái)務(wù)資料的合規(guī)合法審計(jì)，進(jìn)而能夠有效避免資金流失，以及相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.4"竣工驗(yàn)收階段

竣工驗(yàn)收是項(xiàng)目建設(shè)的最后一個(gè)程序，也是總體考察建設(shè)成果，檢查設(shè)計(jì)、施工質(zhì)量是否符合要求，并決定是否可以投入使用的重要環(huán)節(jié)。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收主要包括建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位五大責(zé)任主體，依據(jù)施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范和質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定程序和手續(xù)，對項(xiàng)目進(jìn)行總體檢驗(yàn)、評價(jià)、鑒定。在竣工驗(yàn)收階段，審計(jì)人員重點(diǎn)審查驗(yàn)收條件是否達(dá)到；施工單位報(bào)送的竣工資料和驗(yàn)收資料是否存在隱蔽工程未驗(yàn)收；初驗(yàn)存在問題是否未整改等問題，以及資料完整與真實(shí)性。驗(yàn)收后，接收施工單位報(bào)送的結(jié)算文件，對結(jié)算文件范圍依據(jù)可研批復(fù)進(jìn)行審查，是否存在可研批復(fù)范圍未實(shí)施和超范圍實(shí)施等情況，通過對比變更洽商簽證，審查變更項(xiàng)目是否已實(shí)施，是否與合同內(nèi)范圍有重合，并審查資料的真實(shí)性和完整性。

3"結(jié)語

本文結(jié)合實(shí)際工程，將建設(shè)項(xiàng)目劃分為勘察設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段和竣工階段，從全過程跟蹤審計(jì)角度，對各階段審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行分析，并對各階段的管理風(fēng)險(xiǎn)做出提示，確保建設(shè)單位在建設(shè)過程中的合規(guī)、合理、合法，可為有效控制資金利用率提供全面指導(dǎo)，也可為相關(guān)審計(jì)人員在類似工程中的審計(jì)提供參考。

參考文獻(xiàn)

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收稿日期：2023-12-14

作者簡介：

霍達(dá)（1991—），女，注冊造價(jià)工程師，研究方向：工程造價(jià)管理與咨詢。