清末民國中央鹽稅管理機構演變及其近代化

摘 要：清末中央政府開始啟動鹽稅管理機構改革，北洋政府改鹽務稽核造報總所為鹽務稽核總所，后者與鹽務總署構成了鹽務機構二元制體系。稽核所的設立標志著鹽務管理體系的形成，是傳統鹽稅管理體制向近代轉型的初始期。南京國民政府前期對鹽務稽核所改組，鹽稅管理機構逐漸走向統一，但是未完全改變鹽務機構二元制結構。南京國民政府中后期，鹽務總局的設立開啟了鹽稅管理機構一元制時代。以引岸專商制度逐步取消、鹽稅主權逐步收復為兩條支線，展示了中國鹽務近代化的發展演變。

關鍵詞：清末民國；鹽稅機構；鹽務近代化

中圖分類號：F129；K25 文獻標識碼：A文章編號：1673-1573（2024）02-0018-06

清末民國時期，中央財政困頓不堪。鹽稅作為財政收入的重要組成部分，受到中央政府的高度重視。以改革鹽稅機構為基本思路，政府在不同階段對中央鹽稅管理機構進行重組，成為清末民國鹽務研究的重點，研究成果相對豐富。本文以清末民國整體時期中央鹽稅機構演變為研究對象進行考察，以期梳理鹽務機構改革的整體發展脈絡，考察其背后所反映的經濟問題與時代特征。

一、從督辦鹽政處到鹽政院

清代鹽稅的管理體系以中央為輔、地方為主，戶部負責統計、考核鹽稅征收，地方政府主要承擔鹽稅的征收、使用和管理等。簡言之，中央由戶部執掌鹽務，各省掌握生產、運銷、征稅等具體事項。至清末，受制于列強入侵，財政愈難，可謂內憂外患，鹽務混亂成為當時突出的社會經濟問題。鹽稅在政府財政中舉足輕重的地位不言而喻，《清朝續文獻通考》卷六十八《國用六》記載：“甲午前后，鹽稅歲入一千三百余萬，茶稅僅九十萬……預算案言，鹽茶稅共四千六百余萬，較前增三倍。據此，則鹽稅不下四千萬也”①，說明鹽稅在財政稅收中占據重頭。但是，據度支部報告，1911年“全國鹽稅年收入接近4 700萬兩，清政府年收入不及1 300萬兩”［1］，實際上中央收到的鹽稅不足三成。如此，整頓鹽務成為清政府的當務之急，主要思路是改革鹽稅管理機構、增加稅收。整頓鹽務主要分為三步：第一步，1909年，載澤被委任為督辦鹽政大臣，統管全國鹽務系統官吏與全國鹽務事宜，隨即設立督辦鹽政處，并制定鹽政處辦事章程十三條；第二步，1910年，督辦鹽政處會同度支部上奏《鹽務暫行章程》，共計九章三十五條；第三步，1911年，改督辦鹽政處為鹽政院，以期中央直接管理鹽政，從而收回鹽稅管理權。針對此次鹽稅管理機構的變動，魯西奇認為：“清末鹽務改革的宗旨，是削奪各省督撫管理鹽政的權力，集財權于中央，這與清末滿族親貴利用籌備立憲削奪漢人督撫權力的步驟是一致的”［2］。清政府改革鹽務的初衷是集中鹽稅管理權，但是實質效果未到預期，主要體現在以下三點：其一，根據《鹽務暫行章程》具體內容來看，只是涉及鹽政的內容相關規定，對清末鹽政實際問題并未提出詳細的修改措施；其二，因涉及自身利益，遭到了各省督撫強烈不滿，前后三次通電表示反對；其三，清末，中央政府權力式微，機構廢弛，難以開展有效工作。可以說清末鹽稅改革并不徹底，收效甚微。鹽稅的管理權是中央與地方爭奪的焦點，作為中央鹽稅管理機構，督辦鹽政處、鹽政院的設立為下一時期鹽稅管理機構發展打開局面。

二、從稽核造報總所到稽核總所

1912年民國初建，同年4月孫中山辭去大總統之職，袁世凱組建北洋政府（即北京政府），中華民國政府遷至北京。民國初期稅制無序，鹽稅苛重、鹽價虛高，私鹽盛行，鹽務問題矛盾突出。1912年9月，北洋政府撤銷了鹽政院，在財政部設置鹽務籌備處，制定了《鹽務籌備處分股辦事暫行章程》，主要內容是在籌備處內設總務、北鹽、南鹽三股，股內分科，分別主管各地鹽務。為緩解政府面臨的財政壓力，袁世凱以鹽稅作為擔保，向英、法等五國提出借款意向，在談判的過程中，針對五國銀行的過分要求，1913年1月，北洋政府決定組建鹽務稽核造報所。同年4月簽訂了《中國政府善后借款合同》之后，迫于外部勢力的壓迫，同意由丁恩主持改革。1913—1918年，時任會辦的丁恩主持鹽稅管理機構改革，其中最重要的工作之一即在鹽務署內設置了鹽務稽核所。一方面，北洋政府1913年9月裁撤鹽務籌備處，改設鹽務署，于1914年2月、5月，分別公布了《鹽務署官制》和《鹽務署顧問辦事章程》，規定鹽務署具有監督全國鹽政職權，設督辦為管理全國鹽務最高長官（由財政總長兼任），設署長掌理全國一切鹽務事務，鹽務署會辦由洋人擔任，作為顧問參與整頓鹽政。實質上，鹽務署成為管理全國鹽政的最高行政機構。另一方面，1913年4月設立鹽務稽核總所，由鹽務署長任總辦，外國人員任會辦，專門負責考核款目，負責稽查、審核全國鹽務。1914年2月，稽核總所改組，公布新章程，領導鹽務改革所有事宜。畢昱文認為：“鹽務稽核所有自己獨立的管理、運行系統。與中國傳統鹽務管理機構不同，稽核所形成了‘稽核總所—稽核分所—稽核支所的獨立直屬管理體系”。［3］在地方上，袁世凱意圖牽制稽核分所，李曉龍指出，“各省鹽運司隸屬財政部鹽務署，仍照原行制度運行，稽核分所直接受命于總所，由此形成地方鹽務的兩套管理體制，這就是民國初期獨有的鹽務雙軌體制”［4］，雙軌體制在地方鹽務上彼此牽制、相互制衡。鹽務稽核所在中國鹽政中的核心地位逐漸確立。

據上述，北洋政府財政部于1913年公布了《鹽務稽核造報所章程》，1914年2月公布了《鹽務署稽核總所章程》及《鹽務署稽核分所章程》。前兩個章程內容體現了鹽務稽核造報總所與鹽務稽核總所的本質區別，通過對比可見一二。《鹽務稽核造報所章程》第三條、第八條、第七條分別規定：

①總所設總辦一員由財政總長任用。會辦一員由財政總長聘用洋員允任。②關于鹽務收入各款，分所員司有保存之資。隨時存入國庫，具報鹽務司及總所查核。其支出各款須經鹽務署長交由總所開具憑單簽字，呈由財政總長察核，方可照發。③凡各省鹽務產制運銷各項行政事宜，均不在總所及各該分所權限之內。惟引票關系收入，經所員簽印，方生效力。［5］134-135

再看《鹽務署稽核總所章程》第二條（甲）（乙），《鹽務署稽核分所章程》第二條（甲）分別規定：

④按善后借款合同第五款所載，稽核總所應成為鹽務署不可分割之一部分。應于稽核總所內設立中國總辦一員、洋會辦一員，鹽務署長應兼任稽核總所總辦，總所會辦應兼任鹽務署顧問，當會辦請假或因他故暫離職守時，應由副會辦當總所會辦及顧問之職。⑤中國政府鹽務收入帳（應為賬，作者注）內之款，必須有總會辦會同簽字之憑據，方能提用。⑥華洋經協理須會同監理發給引票或準單，準許納稅后運鹽以及在各稽核分所都有權在設立之地征收一切鹽稅、鹽調及其他各項費用并且監督其他地方的稅費征收。凡在鹽區征稅后放鹽，須以該分所華洋經協理會同簽字之單據或以該分所印信為憑。［5］148-150

據此，第一，通過對比①④可知，稽核造報總所從需要設定中國總辦，聘用外國會辦，至稽核總所直接設立外國會辦，由聘用改為設立專職。第二，對比②⑤可知，在鹽稅的使用方面，稽核造報總所鹽稅收入支出需要鹽務署長交由總長簽字；至稽核總所，已入賬的鹽稅支出需要總辦和會辦同時簽字方可生效。第三，對比③⑥可知，鹽務稽核造報所的職責是對全國的鹽稅進行稽核，并管理所涉及的鹽款，但是不管理鹽業的生產、運輸與銷售，以上規定旨在限制鹽務稽核造報所的權力。至稽核總所設立，規定各分所分別設置華、洋經理一名，其職權相當，并在稽核分所設立之地管理鹽稅等事項。

從鹽務稽核造報總所到鹽務稽核總所，從《鹽務稽核造報所章程》到《鹽務署稽核總所章程》，中央建立起一個自上而下的管理機構，鹽稅控制得以加強，鹽政困境得以緩解。對于鹽務稽核所的設置，筆者從以下三點進行總結：第一，鹽務稽核所是中國近代鹽稅中央管理體制的典型代表，不再隸屬于鹽務署，具有獨立的經費和管理機制，建立了獨立的稅收管理體系，開創了民國鹽稅機構的近代管理模式。第二，緩解了清代鹽稅流失的狀態，中央財政收入得到提升，1914年達到6 848萬元，1915—1918年分別為8 050萬元、8 106萬元、8 224萬元和8 839萬元，1922年最高達9 810萬元。劉洪升認為，“鹽務稽核制度的實行，從組織上保證并加強了中央政府（實際是外國銀行團）對我國鹽稅征收、開支過程的拉制，從而使全國鹽稅收入一度全部集中于中央政府，結束了長期以來鹽稅收入大部分留給地方、少部分上繳中央的時政分配格局”，［6］這一觀點據上述1914—1918年鹽稅收入可得證實。第三，北洋政府無力改變外部勢力對中國鹽稅的滲透，外部勢力不僅掌握鹽稅的使用權，而且滲透到鹽稅的具體征收程序。

鹽稅是民國初期最重要的稅收來源之一，鹽務稽核所作為外國勢力控制中國鹽稅的工具，實質上成為了控制中國財政的一種手段。魯西奇認為，“北洋政府階段，帝國主義勢力通過鹽務稽核所逐漸控制中國鹽務，由稽核所與鹽務署分管鹽務稅收稽核與行政事務，因此又可稱為鹽務機構二元制時期”。［2］二元制結構一直持續到國民政府中后期，其發展演變體現了近代鹽稅機構嘗試走向自主的過程。至1926年裁撤兩廣稽核所，改為鹽務總處，同年國民革命軍北伐，裁撤所到之處的稽核所。

三、鹽務稽核所改組

北伐勝利之后，南京國民政府建立，如何限制鹽務稽核所權利這一問題放在眼前，鹽務稽核所的留存走到決定時期，前后三任財政部長參與其中。第一位是古應芬，他認為應當撤銷鹽務稽核所，1927年6月，南京國民政府財政部擬定《鹽務監理局暫行章程》，經國民黨中央執行委員會政治會議批準，撤銷所有鹽務稽核分所，成立鹽務監理局，所有薪金停止發放，由行政機關暫行征收鹽稅，但因古應芬的卸任未能得以實施。第二位是1927年10月出任部長的孫科，他以稽核機關撤銷后私鹽充斥稅收銳減為由，向國民政府提議恢復稽核機構，但是并非原樣恢復。第三位是1928年1月繼任部長的宋子文，他實施切實的舉措，財政部發布“恢復鹽務稽核機關令”：

查鹽務稽核各機關原系根據民國二年善后借款合同而設。十余年來，對于整頓鹽務頗著成效……孫前部長有鑒于此，乃主張恢復鹽務稽核機關，并提出國民政府議決照辦，一面另訂總分所章程，在上海設立稽核總所，在各省設立分支各所。惟細查此項稽核機關，辦事制度及人員既系重新設置，一時自難收效。值此北伐進展、軍需孔亟之時，欲期鹽稅收入暢旺，似以恢復原有稽核機關最為適宜……所有業經光復各省區之原有稽核機關均準恢復原狀，并責成鹽務署隨時認真督率，嚴加考核，及暫行維持稽核人員之原有保障，俾得安心辦事，一致為政府效力……所有鹽稅收入仍暫責成運使保管，除撥付當地鹽務機關經費外，均應按期掃數報解本部，以重國帑而厚軍實……切切此令。”［5］44

此令說明了恢復鹽務稽核機關的原因以及總體安排。此令所載《國民政府財政部鹽務稽核總分所章程》于1929年1月財政部報經國民政府批準頒布，主要包括：在上海設立鹽務稽核總所，隸屬財政部，所長由鹽務署長兼任，監理發放引票、準單、鹽斤等，匯編各項報告表冊，監督、指導各省鹽務稽核機關所屬職員。稽核分所設在重要產鹽區域，隸屬于稽核總所，在分所設立之處征收一切鹽稅、鹽課等。自此，國民政府全面恢復稽核所的職權和地位，稽核所的職權擴大，稅收增長顯著。此處有兩點需要注意：第一，稽核總所總辦由原來的財政次長兼任改為專人負責，不再受到外國勢力的審計監督，鹽稅不再以償還外債為任務。第二，自1913年鹽務系統分為行政和稽核兩大部分，此次稽核所恢復，行政與稽核仍各自為政，未有實質性變化。故董振平認為“鹽務稽核所恢復以后，鹽務機構的二元體制仍與民初一致。”［7］

至1932年國民政府財政部對鹽務機構進行改組，鹽務稽核總所總辦兼任鹽務署長，鹽務稽核分所經理兼任鹽運使等，以稽核人員取代行政機關人員，打擊專商引岸制度，稽核所職權得以擴大。據1933年《民國21年鹽務稽核所年報》記載：“

財政部為增進辦事效率及節省經費起見，呈奉行政院核準，任命鹽務稽核所總辦朱庭祺兼任鹽務署署長，并將鹽務行政機關裁并，原有運使、運副、榷運局長、督銷局長等職缺，改派華籍稽核人員兼充。其各該區之洋員，則仍專任稽核職務。此次改組已見諸實行者，計有淮北、淮南、兩浙、松江、揚子四岸及河南、山東、福建諸區，截至本年8月底，均已次第接收完竣，呈報就職。各該省之硝磺局局長，向系財軍兩部會委，至是亦劃歸鹽務接辦。”［8］71

此次改組將鹽務行政機關并入稽核所，從組織機構到人員進行了整合。結合現有其他材料來看，可做三點延展說明：第一，原有鹽務行政機關移設各稽核機關之內，原有行政人員是否留用，需經考核認定。第二，取消原有行政機構下屬機關，未完成的相關事務，由稽核人員接收、辦理。第三，放鹽、收稅等事宜，改為稽核人員進行辦理，并簡化辦理程序。據此可知，在鹽務稽核恢復的前期，所有鹽務的生產、運銷、稅收等事務均歸稽核所管理，鹽務機構逐漸走向統一。但多地鹽務行政與稽核所仍然分立，未全面改變鹽務機構的二元體系，完全統一全國鹽務機構成為當時亟需解決的問題。

四、鹽務總局的發展

1936年7月14日，南京國民政府公布了《鹽務總局組織法》，明確規定取消鹽務署與稽核總所（包括其下屬各機關），在財政部內部設置鹽政司與鹽務總局。1937年4月5日，依據《財政部組織法》和《財政部鹽務總局組織法》，財政部全面改組鹽務機關。即鹽務署改為鹽政司，掌管鹽務政策制定及鹽務審核、監督事宜。鹽務稽核總分所改為鹽務總局、管理局及辦事處。鹽務總局設總辦一人、會辦一人，下設總務、稅務、產銷、稅警、經理、會計、統計等科室。鹽務總局總辦由原總所總辦朱庭祺改任，需要注意的是，總局會辦由原總所會辦美國人羅哈脫改任，中國鹽務管理機構仍有洋員的參與。鹽政總局取代鹽務稽核總所，成為全國鹽務主管執行機關，辦理全國鹽稅征收及其他一切鹽務。1937年4月8日，鹽務總局發布“通電令”，通告全國地方鹽稅機構，“本總局成立業經通電知照在案，查各嚴區稽核分所，依照本總局組織法第十五條之規定，應改設鹽務管理局，各銷區稽核處收稅總局依照第二十五條之規定，應改為鹽務辦事處，所有鹽務管理局局長、副局長，及鹽務辦事處處長、副處長職務，著即由各該經協理、稽核員、副稽核員、收稅官、副收稅官暫行分別代理，即日任事，從事改組。除報部核準任用外，合行電仰遵照辦理具報。”［8］81-82以鹽務總局為名通電，要求稽核分所改為鹽務管理局，銷區稽核處收稅總局改為鹽務辦事處，自此以鹽務總局為首的鹽稅管理機構體系建立。

1937年7月7日，抗日戰爭全面爆發，戰區的工商業遭到破壞、國民經濟失序。國民政府對鹽務管理機構的設置與戰爭之前基本一致，分別在中央設置鹽政司和鹽務總局，在各鹽產區、銷售區分別設置鹽務管理局、鹽務辦事處。日寇侵占了我國東北、華北、東南沿海鹽場，鹽務機構運行受到影響。基于鹽稅占整體稅收的五分之一，國民政府掌握內地鹽場產量不足三分之一的情況，調整鹽務機構是國民政府面臨的重要工作。1937年11月20日，國民政府遷都重慶，國民政府主席林森率部乘船抵達重慶，鹽稅總局作為軍政機關隨同到達。1939年鹽務總局駐于樂山五通橋，1940年遷回重慶，在后方指揮具體工作，仍為全國鹽稅管理中心。1942年4月，財政部公布了《財政部鹽務總局暫行組織規程》和《財政部鹽務總局所屬各區管理局組織規程》，主要提出在財政部設鹽務總局，管理鹽專賣事務，具體規定摘要如下：總局設總辦一人，指揮監督所屬機關及職員，另設會辦一人，協助總辦統籌規劃。局內設總務、財務、場產、運銷、人事等部門。各產鹽區和銷鹽區設置鹽務管理局接受總局領導。局內設局長、副局長各一人，下設總務、財務、場產、運銷四科。各區鹽務管理局根據所轄事務的需要設置分局、批售所、倉坨辦事處、場公署及運輸處等。［9］至1943年，鹽務總局所轄十四個地方鹽務機構，并設置六個監察區以便考核。抗戰時期，國民政府以“官運”取代引岸專商制，在統治區的產鹽地設置鹽務機構，對鹽業實行全面的統制管理。

1945年2月，國民政府財政部停止鹽專賣，改行征稅，將鹽政司和鹽務總局合并為鹽政局。根據《財政部鹽政局組織法（草案）》規定，鹽政局主管全國鹽務行政及相關事宜。鹽政局設局長一人，總管全局事務，指揮監督所屬機關及職員；設副局長二人，輔助局長的日常工作。局內設總務、財務、場產、運輸、會計、人事部門等。在產鹽及銷鹽區域設置鹽務管理局，辦理各地區鹽務行政及進行業務管理。鹽政局設立后，其直屬管理局包括西北、陜西、河南、川北、川康、川東、云南、粵東、粵西、湖南、江西、福建、兩浙等。鹽政局的合并標志著鹽稅管理機構最終統一，機構設置愈加完善，所轄職權愈加寬泛。

1946年，國民政府頒布《鹽政綱領》，以民制、民運、民銷為原則，實行就地征稅制。確定鹽務總局為全國鹽務行政機關，鹽政局重新恢復為鹽務總局。1947年，國民政府公布了《財政部鹽務總局組織法》，要求財政部設置鹽務總局，主要管理全國鹽務行政及所涉及事項。總局分別設立正、副局長一名，設置總務、財務、產銷、會計、鹽警管理、統計、人事等部門。在產鹽區域設置鹽務管理局，銷鹽區域設置鹽務辦事處，接受鹽務總局的領導、監督。這次調整在上次的基礎上加強了中央對各地鹽稅機關的管理，財權得以加強與集中。鹽稅總局的設立是鹽稅管理機構完成一元制的標志。中央政府對鹽稅機構從二元向一元的改革，反映了鹽稅機構近代化的過程。

除了鹽稅機構改革，抗戰時期所執行的鹽專賣政策，與鹽稅管理機構變化息息相關、相輔相成，需要略作闡述。1937年2月，國民黨五屆三中全會“經濟建設五年計劃”決定采用“民制、官收、官運、商銷”的政策，表明鹽業經濟轉入戰時體制，鹽業經營由分散化向集約化轉變；鹽務機關負責所有鹽的供求調配，簡化鹽稅的名目、官運存鹽，全面打擊了專商引岸制度。1937年9月，鹽務總局頒布《非常時期保持稅收管制產銷辦法》，規定特殊時期為保持鹽稅，事先采取應對措施，運儲大量鹽資。在鄰近產鹽的輕稅地逐步提高稅率，以增加稅收。沿海各省設法解決因交通阻斷等原因影響稅收的問題。產場與運銷均應按照規定集中管制。太平洋戰爭爆發后，物資短缺凸顯。1941年4月，國民黨五屆八中全會重點強調實施統制經濟，旨在將人力、物力集中應用于戰爭所需，會議通過了孔祥熙等提出的“籌辦鹽糖煙酒等消費品專賣以調節供銷平準市價”的議案。1942年元旦，鹽專賣開始實施，鹽務總局廢除專商引岸；同年5月26日，國民政府公布了《鹽專賣暫行條例》；同年10月5日，鹽務總局頒行《鹽專賣暫行條例》實施細則，核心內容是采用民制、官收、官運、官專賣制度的模式。鹽務總局總辦改稱局長， 會辦改稱副局長。至1942年底，鹽專賣法規體系建立，鹽專賣全面施行，國民政府完成了戰時鹽稅管理體制的轉變。鹽專賣開展以后，鹽稅名目統一取消，鹽務機構不僅管理鹽的生產、收購、囤儲，而且管控鹽的銷售和定價。從1942年1月到1945年1月，鹽專賣政策實施期間，國民政府稅收有所收獲，據楊蔭溥統計，“食鹽專賣收入5873億元，鹽稅收入28億元，食鹽附加稅高達63566億元，三項合計700多億元，占當時整個國民政府稅項收入的一半。”［10］

五、余論

本文以清末民國時期的中央鹽稅管理機構設置、改組、取消的過程為主線，從主線之中延伸兩條支線的發展脈絡，即引岸專商制度逐步取消與鹽稅主權逐步收復，兩條支線是本文主線發展演進的重要組成。

首先，第一條支線，引岸專商制度的取消。有清一代，引岸專商根深蒂固。袁世凱善后大借款開始談判，改革鹽政再次被提及，張謇提交袁世凱《改革全國鹽政計劃書》，核心思想就是實行官專賣，破除引岸制度，但是此案并不徹底，為鹽商保留了一定權利。善后借款合同簽訂后，丁恩擔任鹽務稽核總所會辦，主持改革的中心任務就是打擊引岸專斷制度，開放引岸、自由貿易，重創了引岸制度。1931年國民政府頒布新鹽法，繼續民國初期丁恩的鹽務改革，壓制專商引岸，旨在確立以食鹽自由貿易為主導的體制，雖然在實踐過程中遇到諸多問題，未能全面落實，但是也取得了一定的效果。1942年開始實行鹽專賣，1945年正式廢除引岸制度。

其次，第二條支線，鹽稅主權的逐步收復。收復鹽稅最重要的表現形式之一即鹽務機構對洋員設置、雇傭、取消的過程。劉經華認為，“以鹽務機關聘用洋員制度遂告取消從而完全恢復了中國鹽政的自主權。”［11］前面有所論述，鹽務稽核總所于1913年建立，洋員擔任了總所的會辦與各分所協理、稽核處稽核員等職務。至1928年，國民政府設置北京稽核總所，修訂的稽核總分所章程規定洋員仍舊擔任一定數量的職務，不同的是洋員為雇傭性質，而雇傭權把持在財政部長手中。抗戰初期，稽核總所改組為鹽務總局，國民政府逐級掌控了鹽政權，但總局會辦、各局處的副職仍舊由洋員擔任。這種情況持續到1942年鹽務總局系統最后一名洋員離職。1943年7月，張繡文被委任為總局會辦，繼而中國人開始擔任會辦一職，此后各局副主管退休后的職務由中國人接續，規定稅務系統不再聘用洋員。

中國經濟近代化有兩大特征，一是消解傳統經濟模式，二是抵制外來勢力的滲透。中央鹽稅管理機構的演進是其近代化的重要體現。清末民國時期，對于中央財政而言，鹽稅占據重要的地位，歷屆政府對鹽稅機構改革的歷程是中國經濟近代化的縮影。

注釋：

①參見劉錦藻：《清朝續文獻通考》卷六十八《國用六》，考八二五○，商務印書館1936年版。

參考文獻：

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［4］李曉龍.民初央地關系走向與廣東鹽務雙軌制的運作［J］.近代史研究，2022（1）：95-113.

［5］南開大學經濟研究所經濟史研究室.中國近代鹽務史資料選輯（第一卷）［M］.天津：南開大學出版社，1985.

［6］劉洪升.民國初期的鹽政改革對鹽務近代化的影響［J］.河北學刊，1996（5）：107-110.

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［9］付志宇.中國近代稅制流變初探——民國稅收問題研究［M］.北京：中國財政經濟出版社，2007：274-275.

［10］楊蔭溥.民國財政史［M］.北京：中國財政經濟出版社，1985：127-176.

［11］劉經華.抗戰時期國民政府鹽務管理體制的變遷［J］.鹽業史研究，2005（3）：8-17.

責任編輯：韓曾麗

The Evolution and Modernization of the Central Salt Tax Administrationin the Late Qing Dynasty and the Republic of China

Sun Xiaodan1，2

（1.School of Law， Hebei University of Economics and Business， Shijiazhuang Hebei 050061， China; 2.Postdoctoral Station of Chinese History， Hebei Normal University， Shijiazhuang Hebei 050024， China）

Abstract：In the late Qing Dynasty， the central government began to reform the salt tax administrative organizations. The Beiyang government changed the Salt Tax Audit and Reporting General Office into the Salt Tax Audit General Office， which， together with the General Salt Administration， constituted the binary system of salt tax administrative organizations. The establishment of the audit office marks the formation of the salt management system， which is the initial stage of the modernization of the traditional salt tax management system. In the early period of the Nanjing National Government， the salt audit institute was reorganized， and the salt tax administration was gradually unified， but the binary system structure of the salt administration was not completely changed. In the middle and late period of the Nanjing National Government， the establishment of Salt Administration opened the era of unitary salt tax administration. The gradual abolition of the system of coastal exclusive traders， which resists the economic penetration of foreign forces， demonstrates the development and evolution of China's salt administration modernization.

Key words：in the Late Qing Dynasty and the Republic of China;salt tax organizations;modernization of salt affairs

收稿日期：2024-01-02

基金項目：河北省博士后科研項目擇優資助項目（B2023003030）

作者簡介：孫曉丹（1984-），女，河北邯鄲人，河北經貿大學講師，河北師范大學博士后流動站在站人員，博士。